政府會計制度下高校固定資產核算與管理

齊琪 劉暢

[提要] 政府會計制度在現有收付實現制基礎上向權責發生制進行轉變，采用具有財務會計和預算會計的“雙分錄”、“雙報告”制度。新制度改變了以往高校固定資產的核算模式，對其確認、計量和折舊確立了嶄新的會計模式。本文主要在新制度初步實施階段通過與企業會計準則的比對分析高校固定資產的具體核算方式，并對部分特殊會計事項涉及的固定資產的核算進行必要地歸納，旨在為高校規范固定資產核算管理提供參考。

關鍵詞：政府會計制度;高校會計核算;固定資產

基金項目：山東省教育會計學會2019年度課題項目（項目批準號：sdjk2019057）研究成果

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年4月15日

一、政府會計制度下高校的固定資產核算

主要是與企業會計準則中的固定資產的核算相比較，以便更好的理解并進行政府會計制度下固定資產的核算。此外，由于高校會計核算的特殊性，對于部分特殊會計事項涉及的固定資產的核算需要進行必要地歸納總結，使得對于高校固定資產的核算能夠全面了解。

政府會計制度構建出“雙基礎”會計核算模式，同時具備“雙重功能”，即預算會計與財務會計。改革后的政府會計制度對會計計量模式進行了必要地完善，通過編制財務報表和預算會計報表，建立起“雙報告”的報告體系，讓受眾能夠充分“讀懂”高校財務情況。在同一會計核算系統中，使財務與預算會計適當分離并互相銜接，從而對本單位的財務信息和預算執行狀況進行全面、清晰地反映。政府會計制度下高校固定資產的核算較之前的制度發生了較大的變動，現行核算方式進一步縮小與企業固定資產核算之間的差異。

（一）固定資產賬戶設置。為了記錄從不同渠道取得的固定資產，政府會計制度下高校應當設置“固定資產”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產累計折舊”等科目。與企業會計制度對比，企業除設置上述科目外，還設置了“固定資產清理”科目和相應的減值準備科目，更真實地反映出企業資產變化情況。

（二）固定資產初始計量。政府會計制度下高校固定資產的初始計量與企業的會計處理具有很大的相似性。但前面提到政府會計制度構建“雙基礎”會計核算模式，具有財務會計與預算會計雙重功能，從而固定資產的核算中要將納入到各個部門預算管理的現金業務，在記好預算會計賬務的同時，還需要記好相應的財務會計賬務。其中政府會計制度下高校固定資產初始計量中財務會計的核算與企業中的類似，預算會計的核算則是政府會計制度獨具的特色。

例1 某大學購入一臺不需要安裝的教學用通用設備含稅價1，896，525元，款項通過財政授權支付付清。財務會計：借：固定資產——通用設備1，896，525;貸：零余額賬戶用款額度1，896，525。預算會計：借：事業支出——教育支出1，896，525;貸：資金結存——零余額賬戶用款額度1，896，525。

（三）固定資產的折舊。政府會計制度中要求固定資產要計提折舊，與企業會計準則相比較，對于折舊的計提時間有所不同。政府會計制度下當月增加的固定資產折舊仍需計算，當月減少的固定資產折舊不再計算。而企業會計中當月增加的固定資產，當月不計提折舊，當月減少的固定資產，當月仍計提折舊。

（四）固定資產的處置。企業根據會計準則處置固定資產，往往通過“固定資產清理”科目進行核算。而政府會計制度下高校主要通過“資產處置費用”、“無償調撥凈資產”等科目核算固定資產的處置。

例2 某高校出售一批不需要的電腦，該批電腦原價96，000元，截至出售時電腦已提折舊64，000元。最終該批電腦的售價為31，672元，所售款項已存至該校銀行賬戶。財務會計：借：資產處置費用32，000，固定資產累計折舊64，000;貸：固定資產——通用設備96，000。收到價款后，財務會計：借：銀行存款31，672;貸：應繳財政款31，672。

（五）固定資產的清查。無論企業還是高校為了加強固定資產的管理，保證會計信息的真實、準確，都要定期進行固定資產的清查工作。在該項工作過程中發生盤盈、盤虧時企業與高校的賬務處理方式有所不同，見表1所示。（表1）

（六）特殊事項

1、高校購置固定資產時若使用的是受托代理資金，進行處理時與使用納入預算管理的資金有所不同，此時無需進行預算會計的賬務處理，只需財務會計記賬，如表2所示。（表2）

2、高校購入固定資產時根據合同需要往往會暫扣資產的質量保證金，根據合同約定待滿足固定資產交付使用一定期限后再將質量保證金支付固定資產交付單位，依據政府會計制度所暫扣的質量保證金的核算科目為“其他應付款”或“長期應付款”。

例3 某高校物理系購入一臺教學用實驗設備價款239，600元，按合同規定驗收合格后通過銀行賬戶付至價款的90%，剩余款項半年后設備質量沒問題一次性付清。財務會計：借：固定資產——專用設備239，600;貸：銀行存款215，640，其他應付款23，960。預算會計：借：事業支出——教育支出215，640;貸：資金結存——貨幣資金215，640。半年后質量沒問題支付質保金，財務會計：借：其他應付款23，960;貸：銀行存款23，960。預算會計：借：事業支出——教育支出23，960;貸：資金結存——貨幣資金23，960。

3、高校購買固定資產時如果使用的是計提的項目間接費用或項目管理費，此時涉及預提費用，賬務處理也有其本身特點，具體如表3所示。（表3）

4、高校使用提取的專用基金購買固定資產的，由于涉及專用基金，賬務處理與一般購買固定資產也有所不同，具體如表4所示。（表4）

二、高校固定資產管理中存在的問題

政府會計制度下高校固定資產核算的變化，從制度上對高校固定資產的管理提出了新的要求，要求做好固定資產月報、年報等的編制和報送工作，加強固定資產的管理。政府會計制度下加強高校固定資產的管理能夠實際反映固定資產的價值，有助于高校實現資產的有償使用，減少資產閑置，提高使用效益，但是日常高校固定資產管理中還存在一些問題。

（一）國有資產管理隊伍建設有待加強。一是資產管理隊伍中存在人員專業知識欠缺、不固定等情況，客觀上使得國有資產管理工作效率低下，工作質量有待提高;二是所屬二級單位所設各單位固定資產管理員兼職較多，多數由辦公室人員兼職，缺乏有效激勵機制和動態化日常管理意識，管理精力有限，工作積極性不高，不利于日常固定資產管理工作的開展;三是人員結構不盡合理，后續力量存在不足，年齡結構出現斷層，難以滿足固定資產管理隊伍發展的需要，一旦離崗退休后面臨崗位后繼無人的問題。

（二）固定資產配置不夠科學。當前高校固定資產采購、更新過度傾向于教學一線，雖然達到了固定資產分配“保教學”的目的，但由于在資金緊張的情況下優先用于教學開支，造成教輔部門固定資產得不到及時采購、更新的問題。以某高校目前固定資產中計算機設備和辦公設備的構成，就可看出，2016年新增的計算機設備使用方向為教學的占總資產比重為88.2%，2017年的比重為87.7%，2016年新增的辦公設備使用方向為教學的占總資產比重為73%，2017年的比重為100%。但常年行政部門設備得不到更新，資產不全，也影響到了相關部門的工作積極性。同時，由于資產老化進行維修的費用也不斷增加，在資產管理部門與后勤維修部門相關信息得不到共享的情況下，造成了維修費用超出新資產采購費用的問題，產生了不必要的損失浪費。

（三）固定資產折舊年限需要調整。隨著社會發展，新理念、新材料的使用，部分固定資產折舊年限也應該隨之調整，有些資產需要不斷更新才能滿足教學使用的需要。例如，家具的使用年限為15年，由于環境保護需要和技術的進步，現在家具很少使用純實木制作，更多的使用價值比較低的實木顆粒壓制而成，使用時限根本無法達到規定時限，這樣所計提的折舊也不能真實反映情況，而且沒有達到折舊年限處置資產時就會造成很多困擾。

（四）固定資產管理信息化建設不健全。高校對固定資產的購置、使用、調撥、分配、處置歸屬于資產管理部門，核算歸屬于財務部門，固定資產日常增減變動還涉及使用部門和使用人，而固定資產的信息往往是通過使用部門傳達給資產管理部門、財務部門，許多高校資產管理系統的資產數據、財務系統中的資產數據缺乏信息共享，這會使雙方的固定資產數據不一致。此外，多數高校還處于手工對賬，沒有實現直接計提折舊，高校資產管理系統和財務系統的信息化建設還有待加強。

（五）固定資產管理方式有待完善。隨著新的政府會計制度施行，原高校會計制度中對固定資產的管理方式已不能適應新的制度。政府會計制度更加適應資產的管理，一方面將資產分成六大類，管理類型更加精準精細;另一方面增加固定資產的折舊、資產的報廢、日常維護、更新改造等方面內容，使資產核算更加準確全面。固定資產核算的這些變化，對原有的管理提出了更高要求、更高標準。

三、加強高校固定資產管理的建議

（一）多渠道加強資產管理力量。一方面開展多元化、系統化培訓，建議高校資產管理部門對新入職的資產管理人員進行系統化培訓，積極參加專業學會組織的各類培訓，不斷拓寬專業視野，全面提升資產管理人員專業技能，形成工學雙促局面;另一方面不斷優化人員結構，實現專職人員的專職管理，減少人員兼職情況，固定專職人員，減少其他事務對固定資產管理人員精力的影響，還要解決青年管理人員中的“嬌氣”和中老年管理人員中的“暮氣”問題，加強工作激勵，提前做好工作銜接，確保工作順暢。

（二）采用科學方式對固定資產進行配置。建議高校資產管理部門制定一套固定資產的績效配置評價指標體系，對申請采購、更新固定資產的相關部門單位進行科學分配，從資產需求、使用狀況、產生績效、維修次數、報廢時限等方面制定定量的評價指標，更多地關注固定資產采購的科學性、使用的效率性、目標的實現性，并將評價結果定期公示，與年末部門考核相結合，讓資產使用的各個部門橫向有對比、使用有提高，從而實現資產的最優配置。

（三）適時地對固定資產折舊年限進行調整。高校應根據教育部、財政部規定的各類固定資產折舊年限、性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限，原則上不能更改。但當現行使用年限確實不符時，要適時地對固定資產的折舊年限進行調整，合理確定其折舊年限，以便可以真實反映當前固定資產的情況。

（四）強化固定資產管理信息化建設。本著向信息化要效率的原則，建議高校有關部門在現有的固定資產管理平臺的基礎上，盡早實現固定資產管理系統和財務系統的對接，一方面解決兩個部門對賬問題;另一方面直接獲取資產折舊數據，生成計提折舊憑證。高校應結合政府會計制度中對固定資產的核算管理要求，不斷完善固定資產管理系統和財務系統的信息化建設，實現固定資產管理系統和財務系統中固定資產相關信息的傳遞和共享。

（五）固定資產管理及時與政策相銜接。隨著政府會計制度深入實施，高校的固定資產管理模式需要從原來線狀管理轉變為面狀管理，以資產管理部門為核心，從資產的采購、安裝、使用、折舊、報廢、損毀、維修、改造等各個環節與財務、使用、后勤維護、基建改造等部門進行聯動管理，實現“牽一發而動全身”的效果，實現資產的精準計量和全流程管理。同時，加強內部審計的力量，利用內部審計做好單位內部資產管理的糾錯防弊，定期對資產使用情況開展內部審計，出具審計意見，聯合社會審計對資產進行鑒證，保證財務信息的真實。

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