注冊會計師審計存在的問題及對策

章文文

[提要] 新時代審計面臨不同的任務和要求。審計機構要在新時代新發展的關鍵環節發力必須立足于眼前，首先致力于解決審計自身存在的問題。要想為經濟高質量發展保駕護航，審計必須先成為一把“利劍”。本文探討注冊會計師審計存在問題的原因，并提出解決對策。

關鍵詞：注冊會計師;審計;審計獨立性;審計質量;審計市場

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年4月13日

一、引言

審計工作是監管企業、單位以及管理人員的重要手段，審計工作的順利開展有利于更清楚地掌握單位的財務狀況、資金來源渠道以及使用方向，發現并披露違法亂紀現象。近些年來，社會各界對審計工作的要求也越來越高，同時對注冊會計師審計的需求也越來越多。但是，屢次發生的審計失敗案例表明注冊會計師審計工作還存在著一些問題，比如獨立性不高、審計質量不合格和審計市場不規范等問題。本文應用實例與分析結合、邏輯分析法等方法從不同方面分析問題，了解存在問題的本質和原因，并提出合理的和有效的解決辦法。由此提升審計結果的準確性和可靠性，并幫助被審計單位解決內部賬目問題。

二、注冊會計師審計存在的問題

注冊會計師審計，又稱民間審計、社會審計，注冊會計師來自會計師事務所，而會計師事務所是由中國注冊會計師協會批準成立的專業機構。注冊會計師審計被描述為獨立審計師對財務報表的審計，分析企業的財務數據。目的是根據會計法律法規和會計原則，對這些財務報表是否能真實、公允地反映企業的經營情況進行判斷，并發表客觀、公正的審計意見。注冊會計師審計的主要目標是發布審計意見。注冊會計師審計涉及三方關系：審計師、審計單位和客體。注冊會計師審計過程中的不確定因素較多，涉及方面比較廣，從而存在各種隱性問題。

（一）審計獨立性不高。注冊會計師保持高的審計獨立性意味著審計師在實踐過程中審計師要保持精神獨立性和相關審計實體的實質獨立性，這也是審計工作的基本原則之一。所謂精神上的獨立，是指審計師個人在審計過程中從自己的專業角度出發，秉持客觀公正的立場，不因為任何主觀因素影響自己專業的判斷。同時，保持精神獨立更要保證審計師本身與相關審計主體不存在影響審計師判斷的任何聯系以及關系，例如，親屬關系，即確保審計師的實質獨立性。同時，確保這兩個方面的獨立性具有一定的難度，所以注冊會計師審計工作中常常會出現審計獨立性不高的問題。當注冊會計師審計獨立性較低時，影響會計職業判斷的因素會增加，員工難以完全客觀地評估審計客體。同時，不嚴謹且不客觀的財務報告會影響信息用戶的決策水平。信息使用者做出不準確的決策會導致巨大的經濟損失，影響經濟秩序。近年來，失敗的審計案例也為注冊會計師從業者拉響了警報，只有確保注冊會計師的獨立性，才能使注冊會計師審計工作順利進行。其次，獨立性受到質疑的注冊會計師也會降低其工作的可信度。會計師事務所指定注冊會計師執行任務，獨立于政府審計和內部審計，因此他們在審計市場中扮演的角色越來越不可或缺，是審計市場的重要組成部分。

（二）審計質量不高。審計質量主要是指審計工作過程及結果的真實性、準確性和有效性的高低，以及審計水平的高低。審計質量的廣泛性是指審計工作的整體質量，包括管理工作和業務工作;范圍較小的審計質量是指審計工作的質量，即審計項目的質量，包括選項、項目準備、實施、報告和存檔等一系列環節的影響。具體的衡量指標是審計效果，審計效果是指最大可能地利用最短的時間及最少的人力投入花費最少的審計費用，提升審計質量。近幾年，在中國，注冊會計師行業發展程度是有目共睹的，政府和國民越來越重視注冊會計師審計的質量。由于審計標準水平的不斷提高和相關市場準入門檻的引入，顯然，中國上市公司審計市場對注冊會計師專業能力的要求是越來越高的。審計報告中關于審計客體各方面的審計結論和專業建議最終反映了審計的質量。通過總結和分析多位學者對審計質量概念的各種理解和定義，不難得出，審計質量主要涉及三個方面：從業者的素質、審計過程的質量以及審計工作報告的質量。換句話說，審計報告是否能夠披露重大會計錯報信息和實際財務信息以滿足審計報告用戶的需求取決于這三個方面。審計工作的質量衡量了審計師的工作水平，低質量的審計不僅會給信息使用者帶來意想不到的損失，它還會給會計師事務所帶來不良影響，甚至會影響審計師的職業生涯。審計質量將極大地影響注冊會計師審計監督的作用和有效性。高質量，有效的審計工作不僅利于行政管理，利于加強廉政建設，更有甚者能夠促進經濟發展。注冊會計師審計行業之所以更加注重審計的質量問題是因為他們所進行的審計不僅要發現、披露企業的問題和錯誤，更要幫助其盡快解決問題改正錯誤，以及在未來進行合理的錯誤規避。除此之外，審計行業也要履行社會的責任，如為審計市場和企業市場樹立良好的從業風氣，打擊腐敗風氣，幫助公眾解決一些熱點問題。近年來審計失敗案例的不斷增加突出了審計報告的低質量問題。

（三）審計市場不規范。審計市場是審計主體同審計客體在共同決定的價格水平下進行的交易行為的集合以及由此產生的經濟責任關系。目前的審計市場依然不夠規范、不夠完善。近些年屢次出現的審計聯合作假案件如雅百特事件、利安達事務所事件，審計師出具的審計報告存在大量的虛假記載，讓整個審計行業的人員不得不去關注審計市場的問題。另外，業務能力較差的會計師事務所通過低價收費來爭搶業務導致審計市場不公平的競爭，業務能力比較好的會計師事務所反而業務較少。同時，會計師事務所也出現兼做非審計業務的現象。

三、注冊會計師審計存在問題原因分析

（一）審計獨立性不高的原因。隨著各類企業的發展和國家法律法規的完善，中國注冊會計師協會也在不斷發展。注冊會計師審計在審計市場中的作用也變得越來越重要，但每年審計質量差、審計報告不準確的情況并不少見。利益最大化已經成為一些企業不擇手段追求的目標，通過價格競爭，延長任用期和非審計服務等影響審計的獨立性。我們從內外部兩個方面分析影響審計的因素。

1、會計師事務所內部人力資源管理制度不科學。我國許多會計師事務所的規模太小，內部制度本身也存在很大的問題，而且注冊會計師事務所尚未建立健全的人力資源管理制度。事務所將薪酬機制和晉升機制和客戶滿意度掛鉤，將客戶滿意度作為薪資增長和職業晉升的衡量基礎，這在一定程度上影響了注冊會計師審計的獨立性。

2、執業人員職業道德素質不高。行業對于注冊會計師審計人員的職業道德素質的考察有所欠缺，導致道德素質考察只是走個形式，難以準確地評價注冊會計師的職業道德素質。從業人員自身不注重對職業道德素質的培養，以至于執業人員的職業道德素質無法得到整體的提高。職業道德素質不高的審計人員在工作中容易受到其他人為因素如金錢名利的影響，導致審計工作的獨立性大打折扣。

3、行業經濟壓力大。在我國上市公司中，“一股獨大”的情況很常見，管理者對聘請會計師事務所具有決定性的作用。審計市場上越來越多的審計機構的出現，導致行業競爭愈加激烈，許多會計師事務所必須與審計實體妥協才能生存下去。為了贏得更多客戶，審計主體會側重于考慮客戶的滿意度，甚至冒險做出違背審計準則的行為，為此提供的審計報告可能是不客觀的或者是錯誤的。結果，整個市場正朝著審計實體主導的模式發展，這也將導致注冊會計師審計行業的獨立性受到影響。

（二）審計質量不高的原因。審計質量將受到審計客體和審計主體等許多方面的影響。

1、審計需求者偏離審計初衷。審計客體為了審計而審計。一些審計主體只有當本身出現問題的隱患時或面臨被迫審計的情況時才會進行審計。當然有些企業因為某些情況不得不進行審計時，為了通過審計得到一份漂亮的審計報告，它會刻意地隱瞞會計信息，甚至提供虛假的會計信息。對于這樣的審計需求者來說，他們追求的并不是符合企業實際，能夠披露企業問題并幫助其糾正錯誤規范企業的審計報告，而是一份干凈、漂亮的審計報告。此類審計報告有助于提高行業內公司的影響力、誠信度和吸引力。不同規模的審計客體以及不同類別的審計客體給審計工作帶來的難度水平也是不一樣的。規模越大，涉及的行業越多，審計范圍越廣，復雜程度越高，審計工作要求越高，影響審計質量的因素也越不明確。

2、審計人員專業業務能力有所欠缺

（1）審計師專業知識儲備不夠。會計實務、審計法、財務成本管理、稅法、經濟法、企業戰略、風險評估、風險預測等方面的專業知識都是審計師需要熟練掌握的。審計師在審計中面對的是一個企業財務各個方面的紛亂繁雜的資料，而審計師要通過分析這些資料來進行審核。例如，審核企業單位財政預算的編制和審批、落實和執行反饋情況、財務收入支出的真實性、必要性以及各個方面的經濟指標等。假如審計師沒有審計方面的知識儲備或者不熟悉這個方面的專業知識時，審計工作就不能及時、迅速地開展。但是，審計工作是有時間限制的，若時間不夠，匆忙的完成審計將不可避免地影響審計報告的質量。

（2）審計工作人員缺乏工作經驗。即使審計師具備了過硬的專業知識，但是缺乏經驗的審計師也會在審計過程中遇到各種各樣的問題。當審計師在審計過程中不清楚審計流程、審計標準以及和審計客體之間的相處模式時，這勢必會給審計工作帶來巨大的阻力。同時，經驗不足的審計師無法具備敏銳的行業判斷力和問題觀察力，導致審計人員不能及時、準確地定位審計主體，快速清晰地掌握審計重點并發現審計中存在的問題。在審計過程中，審計師還需要具備良好的溝通技巧，良好的溝通將使審計工作更加順利、快速，可能使審計工作更有效，甚至對發現隱性問題產生意想不到的效果。

（3）審計師的工作認同感不夠。審計師只是從個人工作的角度來看待審計工作。實際上審計師的工作不但要對自己對會計師事務所負責，也要對被審計單位和社會工眾負責。作為一名審計師，如果對自己工作的認同感不夠，不明白自己工作的重要性和神圣性，對待工作的態度也會受到影響。高度認同自己工作的審計師，在面對工作時積極熱情、一絲不茍，將他全部的精力投入到審計工作中不計回報，這將大大地保證審計質量。相反，對工作認同感不夠的審計師更容易忽視審計工作的質量。

3、會計事務所未進行有效的內部控制。在會計師事務所，大部分人員不清楚質量內部控制內容，內部控制只是用來敷衍監管機構的形式，并不能達到內部控制的預期效果。會計師事務所的內部管理制度往往流于形式，未得到有效落實，例如三級復核制度只落實到簽字，尤其是在業務量大的時候招聘一些沒有經驗的實習生來處理審計工作。如果會計師事務所內部沒法營造好的控制環境，管理人員不注重內部控制，那么會計師事務所整體的控制方式就會比較松散，員工對專業問題的判斷不夠謹慎，工作中的責任心缺失，導致工作和后續學習的氛圍也不夠濃厚，員工的素質和工作質量無法得到進一步地提升。

（三）審計市場不規范的原因

1、審計雙方關系不平等。從歷史上看，在21世紀的英國，一些富有的房主委托審計師進行審計，以確保管家持有的財產賬戶沒有缺陷。富人自主決定審計與否，并選定審計師，當然審計費用的高低也取決于富人的意愿。隨著經濟的發展，企業的所有權和經營權相分離，個人成為企業的管理。除了實際客戶之間的實際交易成本之外，審計單位實際獲得的報酬其實來自于企業的高層，因此，被審計單位可以通過獨立選擇審計師或者改變審計費用來影響審計師。雖然審計的性質沒有改變，但審計關系模型已經成為高管選擇審計師的模式。審計市場需求雙方地位不平等，導致審計市場越來越依賴于審計客體。

2、審計市場惡性競爭。部分業務能力較差的會計師事務所為了爭搶業務會采取一些低價收費的行為，包攬一些非審計業務，甚至賄賂審計單位高層或政府相關人員。某些業務能力比較好的會計師事務所就會因此失去業務，從而采取相應措施造成行業不公平的競爭惡性循環。

3、法律機制、監管程序不完善。中國審計發展的歷程還不是很長，相關的法律體系不夠健全，規章制度也不夠完善。即使注冊會計師簽發了虛假的審計報告，面臨的處罰也不過是吊銷注冊會計師資格證書、沒收違法所得、追究行政責任。但是一些法律法規中的條款并不是很明確具體。這些法律法規難以對審計主體和審計客體達到強有力的約束、懲戒作用，再者審計人員的素質致使某些審計人員無法抗拒金錢誘惑知法犯法，包庇甚至伙同被審計企業作假，一錯再錯不知悔改。此外，會計師事務所目前主要由中國證券監督管理委員會、中國注冊會計師協會監管，審計機構和稅務機關負責監管，但其監管程序并非全部是具體的和完整的。因此，當會計師事務所違反規定或注冊會計師違規行為時，不會及時受到監督和相應的處罰。這種情況會導致會計師事務所和注冊會計師更加頻繁地做出有違規定的舉措。執業人員心理會想自己冒險的代價不用太高就能獲得高額利益，為什么不去試試呢？

四、解決對策

（一）提高審計獨立性的對策

1、會計師事務所制定科學的人力資源管理制度?？茖W的人力資源管理制度要求會計師事務所建立人力資源規劃系統，分析現有工作人員的質量數量，為事務所的發展提供有力的人才保障。同時，績效考評系統應當制定正確合理的考核標準，務必將績效機制與晉升機制與審計師的工作表現及工作質量聯系在一起，而不能僅僅依據客戶單方面的評價或者業務量來進行審核。

2、重視審計人員職業道德素質培養。首先注冊會計師審計行業要提高注冊會計師準入門檻，對于以前從事過相關職業的人員要加強對其職業道德素質考察。一旦發現存在職業素質不高的問題時，要嚴肅對待。對于注冊會計師審計從業人員后期的教育培訓和考核，一定要牢牢把控教學培訓的質量，倡導從業人員職業道德，并結合各項考核活動引導審計人員不斷提高自我道德修養，培養良好的職業道德品質。

3、緩解注冊會計師行業經濟壓力。改革上市公司審計機構聘用制度，通過監管部門設立的中介機構來采用招標的方式招聘審計機構，有助于審計機構獨立于審計單位。目前，我國規定事務所可以按照標準自行收費，減少會計師事務所被利益誘惑，做出勾結公司欺瞞、作假等不法行為，同時可以通過設立監督管理會，時刻監督審核審計收費、審計過程等，減少審計的風險。

（二）提高審計質量的對策

1、謹慎選擇被審計對象。當會計師事務所接受審計時，有必要事先深入了解客戶的相關信息，例如客戶之前是否有欺詐行為、是否有不誠信行為、是否有偽造證據歷史等，了解客戶的道德品質，準確地對客戶進行定位，對客戶做出嚴格的選擇，保證審計工作的有效性從而保證審計質量。

2、加強對審計人員的培訓和考核。審計從業人員入職以后還要不斷地接受專業業務能力的培訓，從業人員也要進行后期學習。專業考核必須定期開展，行業考核越嚴格，從業人員的專業業務能力就越容易得到提高。審計師正式工作之前必須協同經驗豐富的審計師參加多次審計工作，熟悉審計的流程，了解與審計客體溝通的技巧。注冊會計師事務所要不定時開展審計案例學習活動，研究探討審計工作的重要性，營造好的工作氛圍，增強員工對工作的認同感。

3、健全會計師事務所內部控制機制。會計師事務所要制定嚴格的事務所章程，事務所的每個人都要遵守事務章程，以此作為開展工作的基本準則。在會計事務所內部設置專門的管理部門，分別負責客戶管理和工作質量管理，防止客戶對審計師工作的過多干預，確保審計工作的質量。

（三）規范審計市場的對策

1、改變審計雙方之間不平等的關系。提高審計機構地位，不再讓審計客體主導審計交易。對于一些不尊重審計行業，提出不合理要求的審計需求者，會計師事務所可以區別對待，采取相應措施，如拒絕審計，賠償相應損失，并上報給監管機構，列入行業黑名單。

2、嚴厲打擊審計市場惡性競爭。遭遇惡性競爭的會計師事務所應當在消除負面內容時保留證據，并將證據提供給監管機構，而不是以牙還牙。監管機構一旦掌握證據，就應當立即對涉事事務所開展調查，如確定存在惡性競爭或不合法合規的行為就要及時做出相應的處罰，嚴厲打擊審計市場的惡性競爭，避免惡性競爭的循環。

3、加強相關法律法規及機構的約束作用。對于法律法規中不是很明確、具體的法律條款，監管機構應當進一步地研究準確地界定一些模糊不清的概念，有助于規范審計市場。同時，我國對于違法違規的審計行為的處罰力度不夠，應該加強對民事賠償責任的認定。監管機構的監管程序應當更加具體，可操作性應當更強，起到及時、有效的監督作用。

五、結論

政府可以通過審計結果了解一個公司的經營狀況、誠信狀況，判斷其是否有違法行為;股東通過審計可以清楚了解本公司存在的問題;投資者能夠通過審計報告了解上市公司的基本情況、現金流狀況等，以便自己做出正確的決定。所以，審計對于政府、被審計公司和公眾的作用有目共睹。但是，在審計過程中仍然存在著許多問題，例如審計獨立性問題、會計師的道德問題等，我們應齊心協力，積極創新，從各個方面尋求解決辦法，營造一個健康發展的審計環境。

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