土地股份合作社規范化會計核算的探索

□ 劉 敏

根據土地股份合作社以土地經營權入社、種植周期性農作物、按土地交易量進行盈余分配的獨立特征，按照財政部《農民專業合作社財務會計制度（試行）》規定，筆者對土地股份合作社在入社股金，生產成本，接受財政直接補助資金、他人捐助資金，資產、固定資產購置，盈余分配核算等會計實務賬務處理方面進行解析探討。

合作社收到第一批成員以土地經營權出資形式入社時，按其與合作社確認的折資股金額，借記“無形資產－土地經營權”，貸記“股金－土地經營權股金”。

（一）入社股金的核算

1.2018年6月，成員張樹、胡軍、王林分別以2畝、3畝、4畝10年的土地經營權入社，與合作社協商，約定每畝地每年折資額為800元，一畝地為一股，按每股每年800元進行分紅，確認其股金分別為16000元、24000元、32000元。

2.2018年6月，成員張三以一臺六成新的拖拉機入股，經評估價值7000元，李四以8000元貨幣資金入股，款存入合作社公戶。按章程規定，資金及實物入股均按7000元為一股，實際出資與股金額之間的差額，貸記資本公積科目。

3.退社股金的核算

王林4畝地在入社2年后，要求退社2畝地。

李四在入社2年后，要求退股，

（二）農業種植類生產成本核算

2018年10月至12月，種植冬小麥直接人工費共4520元，直接材料51712元，機械作業費6398元，其他直接費11112元，2018年共計投入73742元。會計分錄如下：

1.2018年種植小麥人工費

2.2018年小麥肥料款

3.2018年種植小麥播種機械費

4.2018年冬小麥灌溉費

5.因會計報表的統計是自然年度，冬小麥種植周期是跨年度的，為實現報表數據準確、規范、統一，年末需要結轉冬小麥成本，下一年1月份把成本再轉回，根據上例冬小麥2018年12月底投入總成本數73742元，做如下會計分錄:

年末結轉生產成本小麥到消耗性生物資產小麥科目。

下一年1月份做相反會計分錄，自消耗性生物資產小麥科目轉回到小麥生產成本科目。

假設到小麥收獲時，各項生產成本比1月份只增加了機械作業費，銷售取得收入時，結轉小麥的全部生產成本。

（三）財政直接補助資金、他人捐助資金及資產的核算

1.2018年10月合作社收到國家財政直接補助資金20萬元，15萬元建設晾曬場，5萬元用于成員技術培訓。

收到補助資金時，

按照批復文件建設晾曬場時，

同時結轉專項應付款，

支付成員培訓費時，

2.2018年11月收到上級部門捐贈的肥料1噸，價值80000元。

2018年冬小麥使用捐贈的肥料時，

（四）固定資產購置的核算

1.2018年6月購置潛水泵一臺，價值1900元。

2.2018年7月計提潛水泵折舊。

（五）盈余分配會計核算

土地股份合作社盈余分配核算時以農作物的生長周期結算，比如冬小麥每年的6月份核算盈余，玉米每年10月份結算盈余。合作社盈余分配順序應該是彌補虧損－提取公積金－盈余分配。

假設合作社2019年6月冬小麥一季可分配盈余為5000元，根據合作社章程規定的盈余分配方案，提取5%的盈余公積后，當年可分配盈余按成員股份進行分紅，返還成員的盈余比例不能少于可分配盈余的60%。

1.6月只結轉冬小麥的生產成本轉入損益，核算當季的盈余。

2.對可分配盈余進行分配

3.結轉各項分配

4.付成員分紅款