內部審計體系在集團財務管控中的作用探析

賴志鳳

關鍵詞：內控? 內部審計體系? 集團財務管控

一、內部審計體系及財務管控相關概念

內部審計是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動。集團內部審計是集團內設的監督機構開展的，獨立、客觀地對集團內部控制、風險管理和經濟活動的真實、合法和效益進行監督和評價的經常性工作。

集團內部審計體系包括集團的法人治理結構和內部審計管理機構設置、內部審計人員的職責與權限分配、內部審計制度體系建立、內部審計工作流程、內部審計工作要求和內部審計結果運用等內容（圖1）。

圖1 集團內部審計體系

集團財務管控主要集中在：財務核算、財務信息管理、預算管理、成本管理、投融資決策、資金日常管理、財務制度管理、委派財務負責人管理等方面，其中財務核算是最基礎的財務管控。在財務管控模式下，集團對子公司的管控更多關注財務指標的完成情況（圖2）。

圖2 集團財務管控

二、內部審計體系在集團財務管控中的作用

（一）規范財務管理活動，提高財務信息數據真實和報告質量

內部審計與財務管控都是集團財務監督與管理的重要職能組成。財務管控通過資金活動、財務報告、全面預算管理等內部控制活動對企業經營管理過程中形成的文件和數據進行審核過濾和加工處理，以確保原始單據、會計憑證、會計賬簿、財務報告等財務數據的真實、公允、可靠;內部審計體系通過獨立、客觀的內部審計工作，及時地發現財務管理活動中存在的風險，有助于保證財務信息數據真實和報告質量。

（二）加強評價控制，實現財務管控與集團戰略目標相一致

內部審計與財務管控都是為實現集團戰略目標而開展的監督管理活動。從集團戰略視角看，可通過組織、制度、流程、模型等管控要素的設計和規劃達到管控的目的。財務管控圍繞財務管理活動規范企業經營管理活動，通過預算控制規范企業的目標和經濟行為過程，調整與修正管理行為與目標的偏差，保證各級目標、策略、政策和規劃的實現，為實現集團的總體戰略目標服務;內部審計圍繞財務收支、經濟事項、內控、經濟責任、風險管理等活動，通過評價控制及時發現與糾正公司層面、業務單元和子公司層面的執行偏差，確保各層面的具體目標與集團總體戰略目標相一致。

（三）強化內部控制，增強財務管控能力

內部審計與財務管控分別是集團內控體系框架的內部監督和控制活動要素組成。從集團財務管控視角看，集團的財務管控活動是由一系列具體的業務活動（如財務核算、財務報告、資金管理、投融資管理等）構成，同時穿插在采購業務、銷售業務、資產管理等內部控制活動中，隨著集團的發展和擴張，其活動也在不斷發展與豐富。財務管控按照集團內控制度和流程執行，強化內部管理、防范經營風險;從內部審計視角看，內部審計獨立、客觀地評價內控制度和流程執行效果，發現集團財務管控中的問題，提出優化或整改的意見或建議，并及時反饋給集團治理層和管理層，以確保集團財務管控的合理性和有效性，增強財務管控能力，防范財務風險。

（四）加強監督檢查，防控財務舞弊風險

內部審計與財務管控都是廉政風險防控體系的重要組成。企業發生的舞弊事件大多與財務管控活動特別是與貨幣資金活動有關，主要表現為：貪污舞弊;利用職權挪用貨幣資金;非法侵占貨幣資金;編制虛假財務報告等。財務舞弊可能導致集團遭受經濟損失或是聲譽受損。內部審計加強財務管控活動進行日常監督，及時排查舞弊風險，針對舞弊行為的苗頭及時糾正、防患于未然，助力推動完善建立健全財務管控相關的內控制度和流程，進一步提升舞弊風險防控能力。

（五）規范財務人員的行為，提高其綜合素質與職業道德

內部審計對集團財務管控形成一定約束，有助于規范財務管控人員的工作行為，督促財務管控人員提升其綜合素質與職業道德，進而對其財務管控工作形成正面促進作用，使其始終以一顆敬業、負責的心態展開工作，盡職盡責，為集團創造更多的效益。

圖3 集團內控體系框架

三、內部審計體系在集團財務管控中的問題

（一）對內部審計的重視程度不夠

有的集團受長期固有思維模式影響，內控意識和風險意識相對薄弱，對內部審計的重視程度不夠，主要表現在：不程度地存在“重經營業務，輕內部審計”觀念，認為內部審計工作不能夠直接創造經濟效益;誤以為內部審計工作就是對財務收支情況進行審計;對內部審計工作缺乏正確的認知，認為內部審計的主要工作是應付外部審計機構審計或是上級檢查;認為內部審計人員太過嚴苛，甚至認為內部審計工作阻礙企業提升經營管理水平。

（二）內部審計機構設置不夠獨立

內部審計機構設置不夠獨立，主要表現為：財務部門履行審計職責，僅以財務管控或財務檢查代替內部審計;內部審計機構與財務部門合署辦公或是從屬于財務部門;內部審計工作在財務總監或業務分管副總的領導下開展;內部審計工作受到集團管理層或其他部門、子企業的干涉等。內部審計人員無法在從事審計活動時保持客觀、公正的中立態度，影響內部審計獨立履行監督職責，也極不利于內部審計機構樹立權威，甚至可能導致違背內部審計職業道德。

（三）內部審計力量相對薄弱

內部審計人員是承擔內部審計工作的主體，內部審計人員配備不足，綜合素質不高，缺乏必要的審計經驗和專業知識，很大程度阻礙了內部審計職能的發揮。隨著集團企業層級的增加、企業和業務規模擴大，對集團的財務管控和內控監管特別是對子企業的監管提出更高的要求，內部審計人員的能力和素質直接影響審計的質量和效果，影響集團的財務管控水平。

（四）內部審計制度體系不健全

未建立較為完善的內部審計制度體系，僅是初步建立了“基本管理制度”的內部審計制度，但很少建立如領導干部經濟責任審計制度等“審計業務規范”和“審計實務指南”層次的內部審計制度。

（五）未能做到審計全覆蓋

第一，由于內部審計創新不足等原因，審計內容多集中在財務賬簿、財務報告、財務收支等財務管理領域，針對財務管控穿插的采購業務、銷售業務、資產管理等內部控制活動，很少開展專項審計，審計內容未能全覆蓋。

第二，集團規模逐漸擴大，層級逐漸增加，內部審計資源不足導致未能做到審計層級全覆蓋，不利于集團戰略目標的實現。

四、優化內部審計體系在集團財務管控中應用的建議

（一）重視內部審計工作

第一，加強對內部審計工作的重視，建立健全內部審計體系，設置并規范內部審計流程，以約束內部審計行為，確保內部審計質量;

第二，將內部審計工作深入到財務管控工作中，讓財務管控的各個環節和流程都受到內部審計的監督和控制;

第三，關注企業財務數據、財務信息的真實性、有效性，引導內部審計工作的展開，在確保財務資金有序運轉的情況下，充分發揮出內部審計對集團內部財務管控的重要作用。

（二）擴充內部審計力量

第一，集團董事會下設審計委員會，建立內部審計部門直接向集團黨組織、董事會負責的內部審計工作領導機制。

第二，集團內設獨立的內部審計部門，確保與財務部門等不相容職能部門的獨立性，以充分發揮內部審計與財務管控的協同風險管理機制。

第三，充實內部審計隊伍。采取內部審計專職人員與抽調業務骨干的形式開展內部審計工作，提升內部審計職能發揮效果;通過人才引進或內部培養等方式組建一支高素質的內部審計隊伍;與法律事務部、監察室協作，將審計檢查、合規風險管控、紀檢監督相結合，發揮內部審計和檢查監督的協同效果，防控財務舞弊風險。

（三）加強內部審計制度體系構建

內部審計制度的建立有助于促進內部審計工作的有序性、完整性和可靠性，使內部審計有據可依、有章可循。集團應完善內部審計制度體系，除建立“基本管理制度”的內部審計制度外，還應加快領導干部經濟責任審計制度等“審計業務規范”和“審計實務指南”層次的內部審計制度的制訂，不斷推動內部審計工作的規范化、標準化和程序化。

（四）擴大內部審計工作覆蓋面

第一，加強內部審計與財務管控協同，除了開展財務賬簿、財務報告、財務收支等財務管理領域審計，還要專門針對財務管控穿插的采購業務、銷售業務、資產管理等內部控制活動開展專項審計，實現審計內容全覆蓋。

第二，加大集團各層級子企業包括控股子企業“三重一大”決策制度等制度執行情況的審計，實現審計層級全覆蓋;

第三，在全面了解子企業和重要崗位主要負責人任期情況的基礎上，結合企業的分布、規范、行業等特點，制訂并將經濟責任年度計劃和三年滾動計劃提交集團黨組織、董事會審議批準，履行好內部審計部門“離任必審”的工作職責，利用內外部審計力量積極開展離任和任中經濟責任審計，確保經濟責任審計對象全覆蓋。

五、結語

綜上，針對當前集團內部審計體系構建和運用中存在的對內部審計的重視程度不夠、內部審計機構設置缺乏獨立性、內部審計人員隊伍建設相對薄弱、內部審計制度體系不健全、未能做到審計全覆蓋等常見問題，集團可以從提升內部審計風險意識、完善內部審計機構設置和人員配備、完善內部審計制度體系構建、擴大內部審計工作覆蓋面等方面優化集團內部審計體系在財務管控中應用，發揮內部審計體系在集團財務管控中的作用，提高財務信息質量，增強財務管控能力，防控財務舞弊風險，提高財務人員的綜合素質與職業道德，實現集團戰略目標。

參考文獻

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