高新技術企業稅收籌劃存在的問題與對策

上官緒紅 馮華雨

摘 要：在現代經濟條件下，如何依法納稅、積極利用稅收杠桿實現經濟利益最大化，已成為企業財務管理的行為規范和基本出發點。但由于稅收籌劃的復雜性，企業在實施過程中會出現較多問題。本文分析了高新技術企業稅收籌劃中存在的稅收籌劃意識淡薄、稅前扣除項目劃分不清、稅收籌劃風險管理監控機制不完善、沒有充分利用稅收優惠政策進行籌劃等幾個方面的問題，提出了提高財務人員的稅收籌劃意識、清楚界定各項稅前扣除項目、完善稅收籌劃風險管理監控機制、建立稅收優惠政策利用體系等高新技術企業稅收籌劃的對策。

關鍵詞：稅收籌劃;高新技術企業;稅收優惠

一、引言

隨著技術的不斷進步，國家經濟的增長和產業技術的進步受科技的影響變得越來越大，技術創新已經成為國家提高綜合國力、企業增強競爭力的重要手段?？萍紕撔碌闹黧w已經由國家逐步轉變為企業。高新技術企業在高科技方面的發展使其成為了加快科技創新的生力軍。因此，我國在該類企業的稅收和金融等方面加大了優惠力度，給予了高新技術企業很大的財政支持，希望通過國家稅收優惠政策可以鼓勵企業進行科技創新，加大在社會經濟發展中的比重。

二、高新技術企業稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃意識淡薄

首先，企業為盡可能減輕稅收負擔而采用稅收籌劃工具。在以往傳統觀念上，稅收籌劃可能不被完全理解，因為有些企業認為通過稅收籌劃減少稅負對國家利益有所損害，不利于公司的經營發展，會觸及法律的邊緣。其次，一些企業對納稅籌劃重視不夠。有些企業較為輕視納稅籌劃，其重點未放在稅收籌劃上。特別是企業的管理層，當碰到該方面問題時，第一時間認為是財務人員的工作范圍，沒有意識到自己參與納稅籌劃會給公司發展帶來怎樣的影響。稅收籌劃工作是一項全面的管理工作，不僅僅是財務人員的職責，它還需要公司各部門的參與和配合。

納稅籌劃意識和行動是建立在納稅人熟悉并掌握稅負的基礎之上，雖然現在提倡依法納稅，但稅法概念仍有許多企業并未掌握，對于稅務問題，大部分企業只有財務人員才熟知，甚至他們也只是“略知皮毛”，更何況企業的中高層管理者。加上信息較為封閉，對稅收政策無法及時接收、掌握和應用，企業經常出現無意識的犯規行為。這也是企業稅收籌劃意識淡薄的一種表現。而在當前經濟發展迅速的環境下，中小高新技術企業在推進稅收籌劃管理的過程中，企業大部分員工缺乏稅收籌劃意識，這就從根本上決定了企業稅收籌劃過程中效率低下。

（二）稅前扣除項目劃分不清

我國稅收政策涉及很多稅種，主要包括增值稅、消費稅、所得稅等。征納雙方在稅收籌劃中持有不同觀點，存在較多認定差異。稅收籌劃成功的關鍵在于稅務機關對企業方法的認定。在稅收政策的認知上，企業與稅務機關很可能在理解和運用上不一致，這時就會產生征納雙方的認定差異。由于財務人員的總體素質參差不齊，其對稅務知識并沒有完全理解和掌握。加上稅收法律法規不完善，執行時難以使征納雙方達成共識。例如，研發費用的扣除方面就存在很大的問題，因為財務人員對研究階段和開發階段發生的研發費用不能清楚地界定，對于稅前扣除項目也就無法準確核算。

（三）稅收籌劃風險管理監控機制不完善

稅務籌劃是在現有稅法允許的范圍內，通過預先計劃和安排業務、投資、財務管理等措施，減輕公司的稅負或延期履行納稅義務。企業可以通過稅務籌劃獲取更多的經濟利益或更輕的現金流壓力。但很多人還是被經濟利益蒙蔽了雙眼，忽略了稅務籌劃和偷逃漏稅的區別。雖然稅務籌劃也是以為企業謀取經濟利益為目標，但其是以遵守稅法的相關規定為前提的，一切手段措施都是合法合規的。而偷逃漏稅則是曲解了稅法的相關規定，隱瞞自身本應盡到的納稅義務或故意編造虛假經濟活動而減少納稅的義務，本質上就是違法的行為。像陰陽合同就是利用陽合同中虛假的更小的收入掩蓋背后陰合同中的真實收入，以大大減少自己應繳納的稅金;法人私戶轉賬也是為了躲避稅務部門的監控，瞞報自己的真實收入，躲避自己的納稅義務。企業雖然一段時間內躲開了應盡的義務，但在稅務監管異常嚴格的今天，偷逃漏稅最終都會被發現并且嚴厲懲處。因此，高風險性是企業在稅務籌劃中不容忽視的因素。

（四）沒有充分利用稅收優惠政策進行籌劃

稅收優惠通常指的是國家對高新技術企業或處于欠發達地區的企業等給予稅收減免的一種政策。根據企業類型不同、地域不同、行業不同，國家會制定相對應的優惠政策。高新技術企業是一個國家科技進步的生力軍，因此國家往往會加大扶持力度，目的是希望通過國家扶持，可以使這些企業優化并調整自身產業結構，加大公司自主研發和創新，走可持續發展的創新之路。我國稅法中明確規定了多種減免企業的方式，包括企業免征、減少企業的繳納、對固定資產采取加速折舊、減少計入公司營業收入的金額、相關稅額的抵扣和免除等。國家頒布的一系列稅收優惠政策對公司的發展而言非常有利，但部分企業對政策解讀不夠透徹，導致其并未充分利用這些稅收優惠。且隨著目前稅收籌劃不斷發展，企業缺乏對最新稅收優惠政策的跟蹤、收集、整理、理解等。

三、高新技術企業稅收籌劃的對策

（一）提高稅收籌劃意識

稅收籌劃是對技術的挑戰較高的一項活動，高新技術企業之前很多組織架構較簡單，隨著業務發展壯大，對稅收籌劃的需求也加大，要求也會提高。同時納稅籌劃工作是一項具有復雜性和綜合性的工作，所涉及的領域也較為廣泛，包括財務、法律、稅收、經濟等多方向的專業知識。稅收籌劃不僅涉及財務部門，還涉及企業的生產、銷售等部門。稅收籌劃計劃的制定和實施應覆蓋到其生產和經營的各個方面，企業的各個部門之間應加強聯系，協調工作內容，以保證稅收籌劃方案最終能夠產生預期實施效果。因此在構建企業稅收籌劃體系的過程中，應提高全體員工的稅收籌劃意識，對全員進行稅收籌劃宣傳，并由專業人員對全員進行稅收籌劃培訓，讓全員都能夠意識到稅收籌劃的重要作用。要做好稅收籌劃，每個業務部門的負責人都必須了解稅收籌劃，并將這些概念和知識灌輸到每個員工的頭腦中，以提高企業總體稅收籌劃水平。同時進行后續的跟蹤考量，通過制定激勵機制，督促人員學習，增強技能。在提高人員稅收籌劃意識的同時，使財務人員對財務基礎知識進行進一步學習和鞏固。

（二）清楚界定各項稅前扣除項目

財務人員不僅是納稅籌劃的主要參與者，還是主要計劃者。一個合格的財務人員是企業籌劃方案成功的重要條件之一。清楚界定各項稅前扣除項目要求財務人員專業知識過硬，能夠清楚界定禁止扣除項和可以扣除項中的一般扣除費用和特殊扣除項目。對于企業申報的扣除項目，一定要保證其真實、合法。為促進經濟協調發展，國家對于某一部分特定企業和課稅對象會給予減輕或免除稅收負擔的支持。在國家稅收政策不斷變更的同時，對于稅前扣除項目的范圍及其標準以及不得扣除項目的相關內容，財會人員要及時地學習并掌握透徹。在會計核算中，如遇到與稅法規定不一致的，應根據稅法規定予以調整。例如，企業要將研發費用劃分為兩個部分，即研究階段和開發階段。財務人員要對“研究階段”和“開發階段”的定義了解清楚，對于哪個階段應計入管理費用，哪個階段可以直接計入成本，要能夠清楚界定和區分。

（三）完善稅收籌劃風險管理監控機制

高風險是由高新技術企業所處的行業決定的，為降低風險，一方面，可通過企業內部管理制度來嚴格把控企業稅收籌劃中出現的風險。先從對財務人員工作的審核開始，可以采取相互監督的方法，減少并避免錯誤發生，制定相關程序以降低風險。在提高員工稅收籌劃意識的同時，也要提高員工的風險預防意識，建立并完善風險管理體系。另一方面，要盡快建立并完善風險預警機制，可以從以下幾方面著手。首先是從收集信息開始，收集企業稅收政策以及國家稅收政策變動的情況。其次，財務人員對收集的信息進行相關判斷和處理，分析這些信息對稅收籌劃方案的影響。再者，對預計出現的風險進行評估，分析其影響程度。最后，對風險進行控制，對影響程度較高的風險因素制定相關應對措施。最終達到風險預警的效果，有效降低稅收籌劃的風險。

（四）建立稅收優惠政策利用體系

稅收籌劃可以歸功于稅收優惠政策。對于國家頒布的稅收優惠政策，企業要做到充分利用，制定稅收優惠政策利用體系。其中，可以采取直接利用籌劃法。所謂直接利用籌劃法，就是企業在制定納稅籌劃方案時就可以直接利用稅收優惠政策。但要想通過這種方法享受稅收優惠，就必須滿足國家稅收優惠政策的一些條件。還有一種方法就是創造條件籌劃法。這種創造條件籌劃法就是指企業在利用稅收優惠時，可以創造一些基本的條件來讓自己滿足國家的稅收優惠條件。但在創造條件時，一定要在法律允許的范圍內進行創造，如果逾越了法律，企業是需要負法律責任的。

參考文獻

[1]岳曉英.高新技術企業的稅收籌劃研究[D].北京：首都經濟貿易大學，2018.

[2]譚洋.高新技術醫療器械企業稅收籌劃研究[D].廣州：廣東財經大學，2018.

[3]呂細蘭.對高新技術企業研發費加計扣除稅務風險探討[J].財會學習，2018（18）：152-153.

[4]林寧.高新技術企業所得稅優惠政策及核算要點[J].管理觀察，2019（23）：156-157.

[5]楊婧.高新技術企業納稅籌劃研究[D].天津：天津大學，2018.