分析程序在審計實務中的應用問題

鄭曉琴（山西中勤正和會計師事務所有限公司）

■引言

根據審計準則規定可知，注冊會計師是主要的審核人員，負責整個審核管理工作，所以，在開展審核工作的過程中必須及時了解審計單位與其所處環境，同時黨審計工作完全結束之后，也應該按照相關程序，給予一些合理性的解決對策。然而由于多種不利因素影響，并注冊會計師帶來了一定的影響，而這對今后各項工作開展都帶來不可避免的影響產生，更會直接對后續操作帶來影響。所以，我們必須對此引起足夠的關注，應著力于研究問題，分析問題，然后，制定一些可行性較高的對策，以幫助我們解決審計實務中所存在的問題。這也是本文研究的一個主要內容與重要事項。

■分析程序主要定義

分析程序通常所指的就是，在審核企業財務信息的過程中注冊會計師，通過對比不同的數據之間的差異，然后，在找出具體的問題，做好分析這些問題的事前工作，在最后再對財務工作進度及情況作出正確的評價，分析其中所存在的不足及相對應的一些問題。當然，注冊會計師之所以制定這些對策，主要就是為了仿版企業參與核算，幫助企業分析財務報表，同時做好總體復核工作，了解企業經營環境。

■審計實質性分析程序運用中所存在的問題

（一）審計人員為了趕進度而采取機械工作方式

審計人員都是擁有十分豐富的經驗的，對各項操作都十分的熟練，而且，很多審計人員對各種審計工作早已輕車熟路，只需要花一些時間就能解決很多審計管理問題，但是，由于工作進度比較的趕，很多審計工作人員疲于應對，難以應付，甚至熬夜加班的去趕，而這樣的去趕工作，那么就會對后續很多工作都帶來不可忽視的影響，如：因進度太趕，而存在生搬硬套的嫌疑，只為完成工作而犧牲了審計質量，這對后續很多工作的開展都帶來不可忽視的影響，更會埋下很多的隱患。例如：有相當一部分審計人員在審計的過程中，致使采用機械工作方式來進行審計，這無疑將極大的影響到了后續很多工作開展，同時更會導致很多管理問題出現。所以，這是否能滿足審計程序所提出的要求還需要畫上一個問號。

（二）實質性分析程序和其他審計程序相脫離

實質性分析程序通常而言，都還是需要具備較高的判斷能力，如果判斷能力缺乏，或存在很大的不足，那么就很難使一項工作能更好的執行下去，而執行這一程序的相關人員，必須具備較強的執行能力，即便具備了較高的經驗，然而，若是缺乏執行能力，那么很難將一項重要的任務完成好，統計清楚。所以，在審核的過程中都需要對一部分剛入行的審計人員，安排到相對應的崗位上進行工作，旨在提高這部分人員的工作能力，使他們能及時的適應環境，使其在今后能夠全身心投入到緊張的工作當中。

我們根據實質性分析程序基本內涵可知，這一程序在審計當中還是具備了一定的關聯性特點，這其中主要包括有風險評估內容、控制調試等。在測算出相應的結果之后，便會對這些結果進行全面分析。由于實質性分析程序和其他審計程序對接不上，導致審計內容與評估等存在脫節現象，這就會直接影響到審計工作的真實性，影響到后續很多操作的開展。這對企業而言必然會帶來很多不可忽視的影響產生。

（三）數據來源的可靠性問題

如果根據實質性分析程序的內涵可知，這一程序是需要執行人員根據一定的非財務與財務數據來進行分析。但是，在現實的操作的過程中卻因為搜集數據方面或許存在一定的紕漏，這樣勢必就會直接影響到程序性操作，這樣則就會直接的影響到操作的有效性。

我們結合現在的操作情況可見，很多單位在開展審計實務核算的過程中，為了能節約更多的實踐，通常會在準備開展下次工作之前先將審核工作資料準備完備，為更好的開展關于這一方面工作做好準備，為下次工作更順利進行。然而，卻因為缺少對數據的評估，無法確定數據來源的真實性。因而，就很容易導致諸多的問題出現，這樣就會導致審核數據存在較大的誤差等，影響審計真實性。

■分析程序在審計當中的具體運用分析

（一）比較基準

在實施分析程序的過程中，注冊會計師必須做好數據分析，必須確認數據來源的真實性、可靠性，同時也需要考慮多個不同的影響因素，并做好對審計單位的財務信息和下屬各種信息之間的比對工作：

①將以往核算期間可比信息。在運用分析程序的過程中，應注重將不同時期的數據做好分析對比工作，了解各個不斷階段的數據是否存在異常，有無問題，如果有問題，那么就應及時的指定出現對應的對策，以及時的解決這些問題產生。

②預測與預算是被審計單位與其核算結果之一，如果這些數據來源都是真實而可靠的，那么就要認清事實，應集中全部的精力來解決這些問題，合理的進行編制，以避免影響到后續各項操作的進行。

當然，這在某種程度上為注冊會計師提供了更多的參考內容。注冊會計師的預期數據是注冊會計師運用不同的方法對企業財務運轉的比例及報表金額進行預測。將自己的預期數據和被審計單位財務報表上發映出的數據進行對比，如此，便能發現其中所存在的問題，分析問題，并制定問題決策方案。

（二）數據關系

不做好數據對比分析，那么對整個工作的開展都將會帶來一定的營銷，所以，注冊會計師應該充分考慮現實中的一些因素，并制定出相對應策略。具體如下：

1.財務信息構成主要因素分析。財務信息主要由內在的不同關系所組成的，如：企業的銷售成本和銷售收入之間通常都有著一定的穩定的比值，而不同的關系其的數據來源據不相同。

2.不同數據信息的關系。財務信息與相關非財務信息在某種程度上存在著一定的聯系，因而，不可一概而論，最明顯的就是，審計單位員工人員與各個不同級別人員的工資收入等都存在著一定的聯系，而存貨數量一般不能超過企業的儲運能力。

（三）企業人員可使用的具體方法

當注冊會計師在運用分析程序分析過程中，應兼顧多個不同方面的要素，而面對這些不同要素及問題，可采用不同的方法來進行核算，總的來說，注冊會計師主要是使用了以下這兩種方法來進行核算，具體如下：

1.為了分析企業各類財務數據，分析清楚增減關系，注冊會計師通常會采用趨勢分析法來進行分析。而采用這種分析法來進行核算一大好處便是，可以明顯的提高財務核算效率，提高核算的準確性，并最終的確定增減變動的數量、方向等，有利于掌握數據發展的核心要素，通過對比不同階段的數據來來分析增加因素，或分析下降原因等。注冊會計師使用趨勢分析數據所測算出來的數據可以為絕對者，又或者是可以為使用比率方法來進行核算，這樣便能提高數據分析能力。

2.為了分析比率情況，以更好的了解企業增長幅度，注冊會計師在核算的過程中可以采用比率分析方法來進行核算，然后再將同一個報表內部及不同的報表之間的關系串聯起來，然后通過計算方式來計算比例，如此，便能反映出數據之間所存在的某種關系。

■建議

（一）重視財務信息與不同信息之間的對比

當注冊會計師在運用程序分析數據的過程中，那么就要活得被審計單位所處行業，或同樣規模較接近的相類似信息，然后才能方便企業做好對比工作，同時還能降低多種不同的問題出現，如此，便可以解決更多問題，確保財務信息審計的準確性、可靠性。反過來，則又能夠及時的了解審計單位日常經營狀況，了解企業的發展情況，以便于企業做好分析。

這對企業的長久發展都能帶來很多好處。所以，關于這一方面是絕對不可忽視的一個重要操作方法。為了確保獲得行業信息的可靠性，進一步的提升分析程序結果準確性及注冊會計師的準確性，大可以建立起行業數據管理中心，然后定期的公布相關政策，以及整個行業的發展情況，這樣變為注冊會計師提供更為可靠的信息數據來源。

（二）運用不同的方法來進行核算

注冊會計師在核算數據的過程中，應采用不同的方法來進行核算，而縱注冊觀會計師工作情況得知，很多會計師在工作的過程中都是使用趨勢分析法來進行工作，而鮮少的會采用回歸分析法來進行分析。造成這種原因出現，主要還是因為采用回歸法來進行分析難度比較大，所涉及到的方方面面內容比較多，如；高等數學等，因此，制約了注冊會計師運用這一種方法。

當注冊會計師采用趨勢分析法來進行審計的時候，由于比較單一，因而，所獲得的數據信息不夠全面，不足以衡量企業的發展，所以導致審計的結果未能反映企業發展最終情況。因此，注冊會計師必須加強學習，學會運用回歸分析法，提高方法運用能力。

■結論

綜上所述，注冊會計師在審計實務的過程中，可以使用多種手段來分析財務數據，進一步的提升財務分析能力及水平，提高數據真實性、可靠性，能真實反映企業在某個階段里的生產能力。并做好糾錯工作，提高這一方面的審計能力。