互聯網金融環境下分期支付會計研究
——以“趣分期”為例

一、引言

自從我國進入21 世紀以來，我國的線上消費金融市場規?？梢哉f是在持續不斷的壯大，中國的分期電商平臺正在逐步趨于正規化、統一化，而這也給中國網民增強了信心和安全感。隨著國民消費能力普遍提高，提前消費幾乎成為了人們享受生活的必經之路。另外，美國的消費金融早在我們之前開始蓬勃發展，與我們而言可以說是行業的先行者，我國可以依據自己的國情學習適合我國的政策和戰略。

本文主要以“趣分期”為例，探究互聯網消費金融環境下分期支付的會計處理方式，根據實質重于形式原則明確各類業務合理的處理流程，并對其進行控制，對互聯網金融信用支付行業賬務處理進行統一規范，降低企業之間針對類似業務處理的差異性，以呈現互聯網金融企業真實可靠的財務狀況。

二、分期支付會計的基本理論

（一）分期支付及其發展歷程

分期支付，其實就是一種消費金融（消費信貸）。各種市場供應商和銷售商為了擴大自己的市場占有率和銷售利潤率，通過聯合金融機構進而推出了分期支付這種彼此都能實現共贏的消費方式。

1.萌芽時期

消費分期源自1855 年美國的“勝家”裁縫店，當時店鋪的發起人之一克拉克提出一種抵扣貨款的方式，支持美國女性用低價的租金抵扣貨款，被稱作“租購”。而后克拉克也開拓出了首付、周付以至于月付的支付理念。

2.發展時期

美國福特公司的董事長因排斥分期支付模式，其銷量被通用公司壓制。直到1927 年創立了相關的金融服務部門。1929 年至1933 年，金融危機和大蕭條給經濟發展造成了巨大的沖擊，但是羅斯福力推“新政”，分期支付不衰反興。

3.成熟時期

二戰時期美國金融機構認識到收入穩定偏低的群體貸款渠道受限，便將目標定位于這類社會群體，美國也因此成為了全球第一大消費信貸領域。2004 年，PPF 集團設立了辦事處；2013 年國務院發布相關規定，擴大消費分期運行范圍；2017 年后消費分期已經基本定型，也逐步趨于正規化。

（二）分期支付會計及其特點

分期支付會計是分期支付基于互聯網金融環境下衍生出的一種不同于傳統會計的形式，同時這種支付形式又摻雜了新時代常用的等額收付的交易方式，使得現階段分期支付會計處理不同于以往的線下商品分期交易?，F代分期支付會計具有很強的靈活性，同時也必然缺乏規范性和可比性。

三、分期支付會計處理存在的問題

鑒于目前互聯網金融環境下的分期支付具有廣闊的市場，但是我國財政部會計準則委員會對此并沒有給出相應的準則規定，所以，在此類業務的會計處理中總有一些模糊之處。首先交易相關收入確認原則；其次退貨保障影響成本的確認；再次此類業務的增值稅確認；最后收款期不確定，影響所涉及的科目。

本文僅針對一些以互聯網為中介，其他平臺代付為手段的信貸支付業務進行探討。雖然在不同的企業、不同的經濟活動中，此類業務的處理方式存在細微的差異，但整體上來說具有高度相似性。所以，為了敘述便捷，本文將選擇“趣分期”作為消費信貸平臺代表，利用其分期業務作為案例，來分析其他同類型平臺分期支付活動會計處理問題。

四、分期支付會計在趣分期的應用案例分析

趣分期旗下業務類型大致包括下列幾種：第一，購買其線上自營產品，主要是手機、電腦、平板電腦等一些電子產品；第二，購買其他平臺的商品，趣分期只擔當第三方支付平臺的角色；第三，直接申請資金提現，如果用戶的信用額度足夠，平臺會在審核通過后，直接將資金劃轉至申請人的銀行卡賬戶或者其他第三方支付賬戶，之后用戶可以自行決定資金用途。本文主要研究第一大類業務的具體核算問題。

1.購買其線上自營產品

第一，收入的確認處理。

“趣分期”作為一個互聯網分期支付平臺，線上結合其他第三方平臺，其業務的會計處理與傳統實體銷售的記賬方式有所不同是在所難免的。而互聯網式交易屬于典型的見圖不見實物交易，這也是商家給予消費者“七天無理由退換”承諾的原因。那么，如果商品存在質量、外觀破損、尺寸性能不合適等方面的問題，或者是客戶臨時改變了消費意愿，退換貨行為就可能因此產生。

由此觀之，消費者在“趣分期”發生分期消費行為后，即使已經發出商品，但是其風險和控制權尚未完全轉移，這就類似于附有退回條件的產品銷售。所以，此時不能進行收入的確認，應轉至“發出商品”科目核算。

第二，成本的確認處理。

對于具有的或有銷售退回權利，銷貨企業應該在消費者確認收貨后，按照商品的成本進行相應的結轉。另外，發生批量銷貨的業務時，大部分企業都會根據以往的經驗，有一個預期的退貨率，確認成本時，先抵減預期退貨率部分的成本。如果最終消費者確認控制權的商品高于或低于預期的退貨率時，再做相應的調整和修改。

同時，企業應該按照可能會發生的退貨費用或者貶值程度調整已出售的商品賬面價值，確認相應的“應收退貨成本”。如果并不是全部退貨，那么差額即順利出售，沒有發生退貨的商品成本。那么，所作處理為，借記“應收退貨成本”、“主營業務成本”；貸記“發出商品”。企業如果不能合理預測退貨率，那么全部確認為應收退貨成本，于退貨期滿（或者確認收貨之后）確認營業收入。如果該筆交易并未發生退貨，則需要將原來記入應收退貨成本的部分轉至主營業務成本進行確認。

第三，增值稅確認處理。

鑒于本文我們探究的是發生分期消費業務時，根據我國企業會計準則中關于增值稅的規定，在采用分期銷售時，其增值稅的確定的時間應該是在合同或者協議中約定的付款日期，即：在發貨時不進行增值稅的確認和繳納，但是需要確認待轉銷項稅額。并且不論是否發生逾期還款行為，都需要按期進行確認。所作處理應為：借記“應收賬款”，貸記“應交稅費——待轉銷項稅”。

第四，分期的會計處理。

選擇3、6、12 或者18 期分期付款。每期都須進行等額還款（本+利）?；诎选叭し制凇笨醋髌髽I非主營的金融產品的視角，在此處利息收入就屬于“其他業務收入——利息所得”?？蛻籼热裟軌驕蕰r或者提前還清當期欠款，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”、“應收利息”。如果出現逾期未還，將需要支付滯納金，屬于營業外收入，同時記資產類賬戶“其他應收款”。

選擇一個月后付款方案。如果客戶能夠按時還款，“趣分期”提供30 天免息期。即：借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。如果不能按期還款，客戶則需要承擔一定的滯納金，而所做會計處理為：借記“其他應收款”，貸記“營業外收入——滯納金”。

此外，由于“趣分期”面向社會群體的小額貸款業務，很難避免信用風險，因此，應收賬款總會和壞賬準備成對出現。由于應收賬款屬于金融資產范疇，所以用“信用減值損失”科目進行核算。

2.購買其他第三方平臺的商品

對于客戶需求是與“趣分期”無關的其他第三方平臺的商品，在這種交易中，“趣分期”的角色相當于是單純的借款人而已。在客戶進行交易后，需要進行資金的墊付，在未收貨前，其墊付的資金將被存放于類似支付寶一樣的第三方支付平臺。我們以支付寶為例作為此處的探究點。交易發生時，趣分期作為支付方，其資金將暫時轉入“其他貨幣資金——支付寶”賬戶，確認收貨后，這筆資金被正式轉給商戶，存放在支付寶的款項減少，此時，應借記“應收賬款”，貸記“其他貨幣資金——支付寶”。至于后續的分期還款或者逾期還款，甚至于發生壞賬，其所需的會計處理和上述“購買其線上自營產品”是一致的。

3.申請提現

如果用戶申請提現，這筆資金將可以自行支配，在審核通過時，“趣分期”會把這筆款項匯轉到借款人的支付寶賬戶或者其他第三方支付賬戶，或者直接匯到銀行卡。

五、結語

近年來，隨著網絡的快速發展，互聯網經濟應運而生，促進了電子商務業的發展，而且這個行業的興起進而衍生出了信用支付，二者彼此互相助力、循環推動彼此發展。盡管我國已經形成了較為成熟穩定的互聯網金融環境，但是中國財政部尚未統一標準。所以導致同一業務銷貨方和第三方平臺關于收入和成本確認處理不同。賣方和中介方的賬務處理方式存在很多微妙的差異，彼此的財務數據無法進行比較分析，信息的需求者可能無法攝入到更有價值、更加準確可靠的信息，可能會因此影響社會投資者的判斷，干擾投資者對于企業信譽的信任度。為了防止這種情況的發生，各組織應建立滿足會計準則和中介平臺要求的相關制度，隨著會計準則的更新并不斷進行調整。同時中介也應對三方制定細化規則進行約束，明確業務發生的時間節點與責任關系，避免部分環節監管缺失。另外，信息化時代到來的今天，將資金存放于中介平臺仍需謹慎，具有一定的風險。本文在此建議要加強對各金融機構財務上的管控，制定合理有效的規章制度，建立健全監管體制體系，達到中介平臺的賬務合法合規，減少避稅行為，保護國家的利益和投資者利益的目的。