支持疫情防控和社會發展稅收優惠政策的政策分析

摘 要：稅收是財政調節市場經濟的重要杠桿。針對國家頒布新冠肺炎疫情防控稅收優惠政策，從研讀稅收政策和企業實際運用為出發，對頒布的優惠政策涉及的多個方面展開分析和解讀。力從財稅處理風險和企業稅收管理角度提出觀點并為企業應對特殊時期提供相應參考建議，希望能對企業合理合規運用稅收優惠政策提供思路。

關鍵詞：疫情防控;稅收優惠;財務管理;政策分析

Abstract： tax is an important lever of financial regulation of market economy. For novel coronavirus pneumonia prevention and control preferential tax policies issued by the state， from the tax policy and practical use of enterprises as the starting point， the analysis and interpretation of the various aspects of the preferential policies promulgated. From the perspective of financial and tax treatment risk and enterprise tax management， this paper puts forward some suggestions for enterprises to deal with the special period， hoping to provide ideas for enterprises to reasonably use tax preferential policies.

Key words： epidemic prevention and control; tax preference; financial management; policy analysis

一、引言

2020年伊始，新冠肺炎疫情的爆發給人民生命財產安全、企業經營穩定、國家經濟發展帶來了不可逆的損失。在此特殊時期，各部委聯合制定了一系列疫情防控政策，發揮政府在經濟發展中的職能作用。企事業單位，社會各界紛紛響應，全力參與疫情防控工作中來，穩定社會大局，積極投身復工復產的工作中去。

二、支持防護救治稅收優惠政策的政策分析

在支持防護救治稅收優惠政策主要考慮個人所得稅的減免。在防護救治工作中，財稅[2020]第10號文[1]對于特殊納稅主體可以享受減免個人所得稅的優惠政策，其中包括以下兩點：

1、取得符合國家要求的補助和獎金免征個人所得稅

根據財稅[2020]第10號文[1]，企業在運用此項政策時需要注意以下兩點：

（1） 享受該優惠政策的主體是參與疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者。依照規定，對于非直接接觸待查排查病例或確診病例，巧立名目、虛報冒領、違規領取補助和獎金的個人不但不能依法享受免征個人所得稅，還需要根據情節輕重嚴肅處理。

（2）該優惠政策中對于各級政府規定的獎金標準做了規定。各單位在防疫期間對于個人的表彰獎勵在規定范圍類的獎金準予免征個人所得稅，超過部分將計入工資薪金所得在當月預繳個人所得稅。

2、各單位發放給個人用于防范疫情的醫療防護用品免征個人所得稅

根據財稅[2020]第10號文[1]，企業在運用此項政策時需要注意以下兩點：

（1）享受該優惠政策的納稅主體是取得單位發放防疫藥品、用品實物的個人。依照規定，對于單位購入的防疫藥品、用品等實物用于員工防疫，屬于勞動保護性支出，可以在企業所得稅前全額扣除。除此之外的保健藥品按照企業一般福利費計提標準計入福利費，可以計算企業所得稅前納稅調整。

（2）該優惠政策只針對單位發放給員工實物性質的防疫用品。單位以發放現金方式要求員工自行購入防疫物資，則該現金需要計入職工工資薪金所得，繳納員工個人所得稅。

三、支持物資供應稅收優惠政策的政策分析

為保證物資的及時供應，財稅[2020]第8號文[2]、國家稅務總局[2020]第4號文[3]、財稅[2020]第28號文[4]、財稅[2020]第6號文[5]主要在增值稅、企業所得稅上給予優惠政策，主要體現在以下四個方面：

1、對疫情防控重點保障物資生產全額退還增值稅增量留抵稅額

根據財稅[2020]第8號文[2]規定，企業在運用此項政策時需要注意以下兩點：

（1）該優惠政策區別于[2019]第39號文[6]規定的需要同時滿足5項條件的企業才能夠享受增值稅留抵稅額退還的限制。特別針對疫情防控重點保障企業，與2019年12月底相比，新增加的全部期末留抵稅額。即特別突出允許抵扣的稅額沒有金額的限制，也沒有期限的限制。但是該留抵稅額是與19年12月底相比的增量稅額，而非產生的所有進項留抵稅額。

（2）該優惠政策沒有納稅信用等級的限制，在辦理退稅時不再需要計算退稅比例。但需要注意的是根據最新規定，原享受即征即退、先征后返（退）政策的納稅人如今也可以辦理留抵退稅。

2、對貨運企業免征運輸收入中提供給疫情防控重點保障物資的增值稅

根據財稅[2020]第8號文[2]、國家稅務總局[2020]第4號文[3]、財稅[2020]第28號文[4]規定，企業在運用政策時需要注意以下兩點：

（1）該優惠政策配套疫情防控重點保障物資清單。根據該清單內的物資才能夠享受增值稅免征的政策。與此同時，與該增值稅相關的附加稅也享受免稅政策。符合條件的企業按照“自行判斷、申報享受，相關資料留存備查”的方式填寫《增值稅減免稅申報明細表》。特別注意的是，貨運企業的客運服務不屬于該免稅范圍內的應稅服務，應當按照交通運輸服務繳納增值稅。

（2）適用該免稅條件的運輸服務不得開具增值稅專用發票。享受的增值稅免稅政策的增值稅額反映在“應交稅費——應交增值稅（減免稅額）”。同時，與發生該免稅條件貨運服務相關的增值稅進項發票不得用于抵扣，則根據提供運輸保障物資的油料、車輛修理費、過橋過路費等費用計入當期發生的成本中。

3、納稅人提供的三類服務收入免征增值稅

根據財稅[2016]36號文[7]、國家稅務總局[2020]第4號文[3]、財稅[2020]第28號文[4]要求，納稅人提供的三類服務收入包括交通運輸服務中的公共交通運輸服務、與居民相關的生活服務、以及為居民提供必需生活物資的快遞收派服務。企業在運用此項優惠政策時，需要注意以下兩點：

（1）納稅人享受免征增值稅優惠政策的同時也免征相對應的附加稅。

（2）享受免征增值稅政策的企業在發生該免稅服務時不得開具增值稅專用發票。若已經開過增值稅專用發票的企業可以開具對應紅字發票或作廢處理。但注意紅字發票開具的時間不得超過2021年1月31日，若超過到期時間，增值稅專用發票上的增值稅銷項稅額不得享受免征規定，但相應的增值稅進項發票可用于抵扣。

4、對疫情防控重點保障物資生產企業擴大產能購置設備允許企業所得稅稅前一次性扣除

根據財稅[2020]第8號文[2]、國家稅務總局[2020]第4號文[3]、財稅[2020]第28號文[4]規定，2020年購入為擴大產能、生產用保障防控重點物資而購置的生產設備允許在計算應納稅所得額前一次性扣除。企業在運用此項優惠政策時需要關注以下三點：

（1）該設備在計算一次性扣除應納稅所得額前，沒有限定購置價值，也沒有限制扣除時間。生產企業可以選擇在購入的當期計算企業所得稅稅前一次性扣除。但如果企業購置其他非用于疫情防控重點物資生產設備，按照原[2018]第46號文[8]、第54號文[9]規定，即購置設備單價不超過500萬元以內的在所得稅前一次性扣除。

（2）該政策針對的設備不一定要求是全新的設備。只是區別于2020年之前的舊設備，因此購入的舊設備也是符合條件可以一次性全額扣除的。

（3）該優惠政策涉及的擴大產能購置的設備包括電子設備也包括其他生產設備。但不包含為擴大產能而購置的場內運輸工具和構筑物、廠房等不動產。

四、鼓勵公益捐贈稅收優惠政策的政策分析

自新冠肺炎疫情爆發以來，在黨中央的正確領導下，舉國上下展開急鑼密鼓地防控工作。華夏大地紛紛捐款捐物，萬眾一心共同抗擊新冠病毒。在此特殊時期，稅務總局也下發了鼓勵公益性捐贈的優惠政策，重點表現在企業所得稅、個人所得稅、增值稅、消費稅、附加稅上。本文根據不同捐贈對象，將該優惠政策體現在以下四個方面：

1、納稅人應對疫情間接捐贈的現金或物品允許在計算企業所得稅或個人所得稅前全額扣除

根據財稅[2020]第9號文[10]、第8號文[2]、第28號文[4]]要求，該捐贈采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式填報。企業在運用該項優惠政策時可以考慮以下五點：

（1）企業在計算企業所得稅時，納稅調整項該捐贈支出不再受當年營業利潤的12%的限額要求;在計算個人所得稅時，在個人所得稅匯算清繳環節該項捐贈支出也不再受30%最高比例限制，可以按照要求在稅前全額扣除。

（2）該優惠政策要求外購物資發生捐贈時將原增值稅進項稅額轉出，增值稅直接連同貨物價款計入“營業外支出”，且在計算企業所得稅時全額扣除。若是企業自產、委托加工物資用于對外捐贈，則符合企業視同銷售的處理規則，在填報企業所得稅匯算清繳時，將當期捐贈貨物按照市場公允價值部分的收入填入“視同銷售收入”，按照公司成本法計算的貨物成本計入“視同銷售成本”。增值稅符合免稅規定的部分，則不應該計算采購和制作加工成本的進項稅額，將對應的進項稅額作為轉出處理。

（3）該優惠政策針對企業捐贈貨幣的情況，在計算企業所得稅時分為居民企業和非居民企業。居民企業捐贈現金支出，在捐贈當月可計入“營業外支出”，在計算企業所得稅前全額扣除。若是非居民企業以外幣方式提供該項捐贈，則在發生捐贈支出當月按照捐贈時的即期匯率計算捐贈支出，待報表日時按照資產負債表日的即期匯率折算該項捐贈支出。其中因匯率不同產生的匯兌差額，計入當期損益。

（4）該優惠政策針對個人所得稅部分將納稅人分為居民個人和非居民個人。按照新個人所得稅法規定，居民個人以四項綜合所得用于疫情防控捐贈的，可以在年度匯算清繳時，針對該綜合所得部分將項捐贈在稅前全額扣除。若是居民個人通過分類所得用于疫情防控捐贈，則在捐贈當月取得捐贈憑證時在計算個人所得稅時全額扣繳。若居民個人或個體工商戶通過經營所得提供捐贈，則按照核定征收的原則計算個人所得稅時不扣減該捐贈支出，待個人投資者按照投資比例分配個人經營所得時，稅前全額扣除該項捐贈支出。非居民個人以在中國境內分類所得用于捐贈的，在計算該項分類所得個人所得稅前可以全額扣除;若在分類所得中未扣除完的部分，也可以在該非居民個人年度按投資比例分得經營所得時稅前繼續扣除。

（5）以上優惠政策的前提是需要取得公益性社會組織、國家機關捐贈時開具的捐贈票據。但在疫情突然爆發的大背景下，很多企業個人是通過第三方移動支付方式直接向醫院或公益性組織捐款。因捐款方眾多，醫院資源緊張，企業在支付當月未能及時取得收款方開具的捐贈票據?；蛘邆€人是通過公司組織統一捐款，個人無法取得單獨的捐贈票據。因此，按照該項優惠政策要求，個人自發捐款的，可以在先向單位財務部提供支付憑證復印件或手機捐款截圖，在而后90日內取得捐贈票據向財務提供憑證依據。若個人在90日后未能取得該捐贈票據，則該項捐款不得在計算個人所得稅前全額扣除。若是個人通過單位組織捐款，可以憑借單位匯總開具的捐款票據和員工捐款明細單作為依據，在計算個人所得稅前全額扣除。

2、納稅人應對疫情直接捐贈的物品允許在計算企業所得稅或個人所得稅稅前全額扣除

根據規定，企業在運用該優惠政策時需要注意以下兩點：

（1）該項優惠政策只針對捐贈物品。捐贈人在捐贈前需要得到接受醫院開具的捐贈接收函，不需要醫院開具的公益事業統一捐贈票據。企業和個人收到捐贈接收函后自行留存備查。捐贈的物品必須與防控新冠肺炎疫情相關，外購物品或自產貨物的處理規則同通過公益性組織或政府部門捐贈的處理相一致。

（2）居民個人或非居民個人直接向承擔疫情防控的醫院捐贈物品（如口罩、防護服等）物資的，可以在計算個人所得稅前全額扣除。而個人向防控醫院直接提供現金捐贈，則不得在個人所得稅前扣除。

3、納稅人應對疫情發生的捐贈物品免征增值稅、消費稅及相應的附加稅

根據規定，納稅人將自產、委托加工或外購的物品通過直接或間接方式無償捐贈，該項物品免征增值稅、消費稅及相應的附加稅。企業在運用該項優惠政策時需要注意以下三個方面：

（1）企業在運用該優惠政策時無需辦理免稅備案登記，只需將相關資料留存備查。在填寫增值稅納稅申報表時，需要填寫《增值稅減免稅申報明細表》在免稅性質代碼及名稱下選擇“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈免征增值稅”，填入免征增值稅項目銷售額、免稅銷售額扣除項目本期實際扣除金額、扣除后免稅銷售額、免稅銷售額對應的進項稅額、免稅額。

（2）在填寫消費稅納稅申報表時在“減免性質代碼”下選擇“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈免征消費稅”，填入相應的減免金額、適用稅率（從價定率）、減免數量、適用稅率（從量定額）、減免稅額。

（3）該優惠政策在填列《城建稅、教育費附加、地方教育費附加（費）申報表》時，關于免征增值稅、消費稅部分的稅額自動計算免征額。

4、擴大捐贈免稅進口物資范圍

根據規定，納稅人在2020年前3個月從境外購入進口物資用于防控疫情，在進口環節免征相關的關稅和增值稅、消費稅。企業在運用該優惠政策時需要關注以下三個方面：

（1）該項優惠政策針對企業事業單位、個人或來華工作的外國公民從境外或海關特殊監管區域直接捐贈，或境內加工貿易企業直接捐贈。其中對捐贈的物品有了非常明確的要求，包含試劑、消毒物、防護用品等。除此之外，將不滿足免征進口稅收的要求。

（2）該優惠政策強調是從境外或海關特殊區域的直接捐贈或境內加工貿易企業捐贈。因此境外單位需要向省級健康主管部門申請直接捐贈的受贈人清單，包含直接捐贈的物資明細，且需要注明此次捐贈是為了疫情防控措施而專門捐贈。

（3）對于免稅進口物資已征收的免稅稅額需要辦理相對應的退稅手續。根據規定，已征稅的納稅人可以向海關申請辦理進口稅收的退稅手續。其中進口繳納的增值稅對應的進項稅額應當做相應的進項稅額轉出，不予進項抵扣。若已經做進項抵扣的，則不得再向海關申請進口增值稅退稅處理。

五、支持復工復產稅收優惠政策的政策分析

由于新冠肺炎疫情影響，社會經濟低迷，特別是與人民生活息息相關的生活服務類企業受到了不同程度的損失。為了更好地幫助這些困難行業企業復工復產，國家稅務總局出臺了一系列的政策扶持，本文從以下5個方面重點闡述，在疫情期間的幫助企業復工復產的稅收政策。

1、受疫情影響較大的困難行業疫情期間發生的虧損可在之后年度內彌補

根據財稅[2020]第8號文[2]、第25號文[11]]受疫情影響較大的六大類困難行業在疫情期間產生的虧損，可在疫情之后的年度內彌補。彌補虧損的年度由5年延長至8年。企業在運用該優惠政策時需要注意以下三個方面：

（1）該優惠政策是針對困難行業企業專門作出的規定，在實際運用上對于行業的劃分不能僅以營業執照上的經營范圍來判斷行業性質，主要還是需要以2020年的主營業務收入占企業收入總額達到50%以上來判斷主營業務的性質符不符合要求。特別指出，這里的收入總額不含不征稅收入和投資收益。

（2）該優惠政策需要納稅人自行判斷是否符合困難行業企業。如果符合要求屬于困難行業，則企業在2020年度企業所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》。企業在填入有關信息時，需選擇所屬的具體困難行業信息，填寫主營業務收入占收入總額占比。納稅人對申報的聲明材料的真實性、完整性和準確性負責。

（3）該優惠政策只針對2020年度發生的虧損額往后8年彌補虧損，企業在此之前發生的虧損不計入8年的補虧期間，而是沿用原5年補虧期彌補虧損。另享受本優惠政策的單位在企業辦理企業所得稅匯算清繳時需要提交稅務機關相關的文件和證明材料留存備查。

2、階段性減免小規模納稅人增值稅、自有土地房產的房產稅和土地使用稅

根據財稅[2020]第13號文[12]、第5號文[13]、第24號文[14]]要求，企業在運用此項優惠政策時需要注意以下四個方面：

（1）該優惠政策要求滿足條件的小規模納稅人在月度填報增值稅納稅申報表時，將免征增值稅的銷售額填入《增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）》中。如果該小規模納稅人滿足銷售額下限要求，可以免征增值稅。按照季度銷售額在“免稅銷售額”項下“小微企業免稅銷售額”反映本期數和本年累計數。在“稅款計算”項下自動計算本期免稅額。若當季銷售額大于30萬元，則在“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應的欄次內填入滿足減按1%征收率征收的銷售額。在稅款計算時，自動生成本期應納稅額。

（2）在提供申報表時需要填列《增值稅減免稅申報明細表》，其中如果當季銷售額小于30萬元，在“免稅銷售額”下全部填列當期銷售額可以選擇在減免稅申報時零申報。如果當季銷售額大于30萬元，在減免稅申報時將對應2%的減征額填入“本期應納稅減征額”及“減征項目”欄次內。

（3）小規模納稅人在財稅公布開始使用1%征收率日之前開出的3%增值稅普通發票，在開始日之后遇到貨物退回或開票信息有誤等需要開紅字發票沖銷的情況，可以按照原3%的稅率將原發票沖紅，再按照新的稅率要求開1%的增值稅普通發票。在公布的開始日之前不得使用1%征收率開具發票。

（4）對增值稅小規模納稅人，可以申請免征城鎮土地使用稅、房產稅。在《城鎮土地使用稅房產稅納稅申報表》上選擇本期適用增值稅小規模納稅人減征政策，即可享受當期城鎮土地使用稅和房產稅的免征政策。

4、階段性減免單位繳費社會保險

根據人社部[2020]第11號文[16]、第49號文][17]]、醫保發[2020]6號文[18]、稅總函[2020]第33號文[19]通知）），各省免征2020年2月-12月中小微企業基本養老、失業、工傷保險單位繳納部分，減半征收2020年2月-6月基本醫療保險單位繳納部分。

該優惠政策針對單位繳納社會保險部分，不包含個人繳納的社會保險部分。在計算職工2020年2-12月工資時，需要按照當月工資標準計算個人承擔的社會保險部分和企業承擔的社會保險部分。將企業應當繳納的社會保險費計入“應付職工薪酬——職工社?！笨颇恐?，待納稅申報減免后，將該項企業承擔的社會保險部分的免征額從“應付職工薪酬”科目中轉入“營業外收入——政府補助”。受疫情嚴重影響的企業2020年7月-12月的單位承擔的醫療保險部分可以申請暫緩征收，在2020年12月底，該暫緩部分可以享受免收滯納金的規定，超過12月底則需要按照滯納天數收取滯納金。

5、減免服務業小微企業和個體工商戶房屋租金優惠政策

根據財會[2020年10號][20]通知要求，承租人與出租人達成租金減免、延期支付等租金減讓協議，出租人可以享受房產稅、城鎮土地使用稅減免優惠政策。企業在運用該項優惠政策時需要注意以下兩個方面：

（1）該優惠政策只針對2021年6月30日之前的房屋租賃協議，對于2021年6月30日之后的房屋租賃協議按照租賃準則正常處理。減免租金是指出租人在租賃期內給與承租人一定的租金減免，不影響后續租賃期限和租金價格。延期支付是指在出租人減免一定期間的租金，同時等量調增后續期間租金，或者減免一定期間的租金同時將租賃期延長不超過減免期的期間。若承租人享受減免租金，則在減租期內按合同協議規定的減免租金額沖減對應科目;若承租人在減租期內減免的租金將在以后租賃期內通過調高租金延長租期等方式支付的，需要在減租期內計入“應付賬款”或“長期應付款”。出租人按照原合同協議確定租金收入。在減租期內，出租人應當將減免的租金沖減“租金收入”，不足沖減的部分計入“投資收益”同時調整“長期應收款”。若采用延期收取租金方式，出租人在減租期之后收到承租人支付的租金，可以沖減已計提的“應收賬款”或“長期應收款”。

（2）滿足《企業會計準則第21號——租賃》準則的企業，承租人在減租期內將減免的租金沖減“可變租賃付款額”，并在簽訂減讓協議的時候，將減讓部分按照減讓前的折現率折現沖減相應資產成本，同時調整“租賃負債”。若是簽訂延期付款合同，承租人在實際支付時沖減“租賃負債”。出租人則繼續按照原合同協議約定的折現率將利息確認“租賃收入”，租金的減免部分沖減“可變租賃收款額”，再按照減讓前的折現率折現沖減原“租賃收入”。沖減后剩余部分可沖減當期投資收益。同時調整當期“應收融資租賃款”;若是延期收取租金的，在收到租賃款時調整前期計提的“應收融資租賃款”。

（3）六、結語

為了全國人民團結一心共同抗擊新冠肺炎疫情，國家各部委聯手共同制定各項優惠舉措幫助廣大企業、人民群眾投入到復工復產、振興經濟發展的工作中。企業和個人也要通過仔細研讀國家出具的各項政策，抓住機遇，迎難而上，才能在時代的洪流中立于不敗之地。

參考文獻：

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[2]財政部，稅務總局，關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告：財政部 稅務總局公告2020年第8號[S].（2020-02-06）

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[10]財政部，稅務總局，關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告：財政部 稅務總局公告2020年第9號[S]（2020-02-06）

[11]財政部，稅務總局，關于電影等行業稅費支持政策的公告：財政部 稅務總部公告2020年第25號[S]（2020-05-13）

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[13]國家稅務總局，關于支持個體工商戶復工復產等稅收征收管理事項的公告：國家稅務總局公告2020年第5號[S]（2020-02-29）

[14]財政部，稅務總局，關于延長小規模納稅人減免增值稅政策執行期限的公告：財政部 稅務總部公告2020年第24號[S]（2020-04-30）

[15]財政部，稅務總局，關于延續實施普惠金融有關稅收優惠政策的公告：財政部 稅務總局公告2020年第22號[S]（2020-04-20）

[16]人力資源社會保障部，財政部，稅務總局，關于階段性減免企業社會保險費的通知：人社部發[2020]11號[S]（2020-02-20）

[17]人力資源社會保障部，財政部，稅務總局，關于延長階段性減免企業社會保險費政策實施期限等問題的通知：人社部發[2020]49號[S]（2020-06-22）

[18]國家醫保局，財政部，稅務總局，關于階段性減征職工基本醫療保險費的指導意見：醫保發[2020]6號[S]（2020-02-21）

[19]國家稅務總局，關于應對新冠肺炎疫情稅費優惠政策指引：稅總函[2020]33號[S]（2020-02-25）

[20]國家稅務總局，關于小型微利企業和個體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關事項的公告：國家稅務總局公告2020年第10號[S]（2020-05-19）

作者簡介：

劉鈺瓊（1991年生），女，漢，湖南婁底，浙江交通設施有限公司，財務經理，會計師、審計師、稅務師，主要研究方向：企業稅務管理、稅收風險、財務管理。