出版企業應收賬款與存貨管理存在的問題及對策探討

蔡陽

摘要：我國出版企業多從事業單位改制而來，在經受復雜的外部環境變化的同時，也面臨管理手段欠缺、管理效能不高等實際問題。應收賬款與存貨管理作為出版企業內部管理的重要組成部分，對企業實現戰略決策、獲取利潤具有重大影響。但是，出版企業當前對應收賬款和存貨管理還存在一些不足，包括應收賬款管理意識薄弱、內控制度不夠完善、營銷策略市場敏感性偏低、績效考核缺位等。本文以某國有出版企業為例，結合出版企業實際情況，從引入先進管理工具、實施精細化管理、完善考核體系等方面提出改進策略，幫助企業提升應收賬款和庫存周轉速度，提升市場敏感性和競爭力，降低資金占用，降低計提應收賬款壞賬和存貨跌價準備對會計利潤的影響，加強渠道控制力和議價能力，為企業更好地做大做強，兼顧經濟效益和社會效益夯實基礎。

關鍵詞：出版企業;應收賬款;存貨;

當前，部分出版企業對應收賬款和存貨（主要含庫存商品和發出商品）缺少成熟的管理理念和方法，管理體制面臨很大的挑戰。本文以某國有出版企業為例，分析目前出版企業應收賬款與存貨管理的現狀，以及容易出現的問題，并提出解決對策，旨在提高出版企業的資產管理水平，促進出版企業穩定健康高質量發展。

一、出版企業應收賬款和存貨管理現狀

（一）A公司情況簡介

A公司是集出版、發行、物資供應、印刷等業務于一體的大型出版企業，是一家上市公司。擁有數家歷史悠久、行業地位和知名度較高的國家一級出版社，出版業務涵蓋多個細分領域，在中國具有強大的文化影響力。開卷數據顯示，A公司在圖書零售市場份額（7.52%）和動銷品種（9.4萬種）上雙領跑行業。2020年，A公司實現營業收入59.59億元，營業成本39.40億元，凈利潤7.84億元。其中圖書、期刊板塊實現營業收入47.00億元，營業成本28.90億元。

（二）A公司應收賬款管理現狀

A公司的應收賬款按照是否發生減值跡象作為區分，期末對有客觀證據表明其已發生減值的應收賬款單獨進行減值測試，確定為信用風險自初始確認后顯著增加的應收賬款;對其他未單項測試的應收賬款，確定為信用風險自初始確認后未顯著增加的應收賬款，并根據賬齡段將應收賬款劃分為若干組合，按不同比例計提壞賬。具體賬齡段分別為：0-3個月、4-12個月、1-2年、2-3年、3-4年、4-5年和5年以上;壞賬計提比例分別為0.1%、5%、20%、40%、70%、70%、100%。

根據A公司2020年年報（本文成文時2021年年報尚未披露）：該公司2020年末應收賬款賬面金額9.36億元，其中按賬齡組合計提壞賬準備的應收賬款8.45億元，壞賬準備金額1.51億元。2019年末應收賬款賬面金額9.57億元，其中按賬齡組合計提壞賬的應收賬款9.51億元，壞賬準備金額1.05億元。2020年末應收賬款周轉率6.29，應收賬款周轉天數57.23天?？梢钥闯?，2020年A公司經營回款速率有所降低，雖應收賬款總額有所下降，但單項計提壞賬的應收賬款金額增加較多，從2019年末的529.93萬元增加至9137.57萬元，導致公司2020年度新提壞賬0.46億元，在非主營業務導致利潤重大變化的各項因素中占據主要位置，對會計利潤影響明顯。

（三）A公司存貨管理現狀

A公司存貨主要包括原材料、庫存商品、發出商品、在產品、包裝物、低值易耗品等。參照財政部頒布的《新聞出版業會計核算辦法》有關規定，A公司存貨跌價準備計提標準如下：

當年出版的庫存圖書不計提，前一年出版的按期末圖書總定價提取10%，前二年出版的按期末庫存圖書總定價提取20%，前三年以上的按期末庫存圖書總定價提取30%。當年出版的紙質期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫，按期末庫存實際成本的90%提取，出版超過一年的按庫存實際成本100%提取。音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）按期末庫存實際成本的10%-30%提?。ǜ鶕忑g、市場供需及存貨特點等情況確定相應的計提比例）。

2020年末A公司存貨總額40.16億元，占營業收入比為67%，其中庫存商品及發出商品為最主要部分，合計金額31.89億元，存貨周轉率1.48，存貨周轉天數243天。2020年末存貨跌價準備11.28億元，減值率28%。當年新增減值1.63億元，其中庫存商品及發出商品合計新增減值1.61億元，對會計利潤影響較大。

二、出版企業應收賬款和存貨管理存在的問題

（一）應收賬款管理存在的問題

1.應收賬款管理意識較為薄弱

前文已述，我國出版企業多于近年完成轉企改制，在缺乏銷售渠道的情況下為尋求規模增長和市場占有率，多采取賒銷或委托代銷的模式銷售本版圖書，缺乏有效的渠道管控及營銷手段，營銷狀態呈現出多發貨、多結賬、賬期長的特點。發行人員在追求發貨規模的大趨勢下開展業務相對隨意，欠缺對書商財務情況和回款能力的考察，管理意識不足，結算過程中形成了大量的應收賬款，導致壞賬計提比例偏高，從而占用企業流動資金，影響了企業利潤。

2.企業內控制度不夠健全

出版企業應收賬款內控制度不夠健全，主要表現在：一是缺乏對應收賬款從產生到收回過程的跟蹤管理。企業未訂立應收賬款管理制度，或者有規定，但在實踐中因各種原因未能嚴格執行，制度流于形式。業務部門對賬不規范，缺少書面對賬記錄，未與部分經銷商簽訂銷售合同或明文約定回款賬期，對于臨期應收賬款無有效催收手段，渠道把控能力偏弱。財務部門對應收賬款管理不到位，未定期核查應收賬款回款情況，進行回款提醒、發函催款等動作，且未督促有關部門對已無法回款的應收賬款履行核銷手續。二是缺乏對經銷商的信用評估機制。當前多數出版企業對經銷商的信用評估不夠重視，未針對經銷商制定信用評級，或者有評級但在實際執行過程中打了折扣。應收賬款壞賬多由民營書商產生，企業對此類“小、散、弱”客戶往往沒有經常性的走訪調查或關注其經營和信用狀況，對新客戶信用狀況沒有經過調查，對老客戶信用狀況沒進行監控。因此，圖書一旦發出，貨款的主動權便由經銷商把控，不論是延期回款還是產生壞賬，都易給企業帶來難以挽回的損失。三是缺乏與應收賬款對應的考核機制。出版企業對發行人員的考核方式集中在回款金額、發貨碼洋等主要指標，沒有對發行員發貨的資金占用情況、回款時效情況、退貨情況、市場開拓情況、客戶信用情況等進行綜合考量。這種考核形式易導致發行員著重追求發貨量，進而忽視企業營銷、市場、產品戰略和對應收賬款的管理，進一步增大了資金占用和庫存管控壓力。

（二）存貨管理存在的問題

1.營銷策略市場敏感性低，庫存積壓嚴重

當前，出版企業普遍存在一定的編發脫離現象。一是編輯出書時出版經驗占據主導，多根據每年年初的選題大會立項，出版編輯自身或本出版社擅長的圖書品類，但發行人員發貨時則按照市場規律從本企業庫存圖書中選擇性發貨，兩者未能實現雙向反饋。二是在當前主流的賒銷或委托代銷模式下，企業獲得市場反饋的時間較長，通常為6-18個月，為了保證圖書的足量供應，企業往往需對印數做出較充分的估計。在上述因素的共同作用下，一旦某品種圖書發生滯銷，就容易產生大量的庫存積壓，而企業為了追求市場占有率，每年又會推出很多新書，因此出版企業普遍存在一定庫存積壓且后期難以消化的情況。如A公司2020年末存貨總額40.16億元，占營業收入比達到67%。

2.在途商品控制能力偏弱

近年來，為開拓市場、創新業務，采用賒銷或委托代銷模式的出版企業普遍存在大量的發出商品，發行業務上表現為未結提單。如A公司，2020年末發出商品金額16.35億元，占營業收入比達到27%，甚至高于在庫圖書。按照目前的市場規律，出版企業鮮有自營的發行終端渠道，主要靠各網店與實體書店銷售。書店與出版企業在完成銷售及退貨后進行結算，結算周期越長出版企業發給書店的圖書就越多，書店積壓的書越多，在與出版企業的議價過程中就越居于強勢地位。在實際工作過程中不乏書店以按時回款或回款金額打折為籌碼，要求出版企業再發一定金額圖書才履行回款手續的例子，即“發貨決定回款”。而出版企業為了占領市場、也會鼓勵發行員多發貨，從而疏于對發出商品進行管控。如此，易產生以下風險：一是期末計提大量減值影響當年利潤。二是期末盤點及審計函證回函難度很大，存在內控風險。三是存貨管理混亂，無法知道真實的庫存情況，準確獲取市場反饋。

3.考核缺位，庫存管控人員工作積極性有待提高

部分出版企業有專門的庫存管控人員，但多數發行企業由發行人員履行這一職能。當前，出版企業對庫存管控職能沒有制定完善的考核標準。相關責任人的管理積極性不高，一些當前銷量不佳但是具有市場前景且企業重點推進的圖書未能獲得發行資源的傾斜。長此以往，企業存貨管理的效率和質量易受到影響，進而阻礙企業營銷和出版戰略的實現。

三、提升應收賬款和存貨管理的策略

出版企業的應收賬款管理和存貨管理存在很強的關聯性，很多措施對改進應收賬款管理和存貨管理均有效果，因此本文將提升應收賬款和存貨管理的策略綜合探討。

（一）引入先進管理工具，構建客戶信用體系

構建客戶信用體系的目的是方便企業評估客戶的履約意愿、銷售規模和償債能力，對信用度不同的客戶分戶施策，從而提高應收賬款和存貨周轉速度、合理控制發出商品規模，以達到降低資金占用、降低企業經營風險和財務風險、提高在途商品控制力、企業議價能力和銷售利潤率的目的。

出版企業可遵循以下步驟建立客戶信用體系：一是確定評估方法、設置評估指標體系;二是確定評價指標分值和權重，明確評價標準;三是劃分客戶信用等級，適用不同的信用政策;四是定期跟蹤、動態監控客戶的信用狀況。

為構建客戶信用體系，可以引入“5C”評價法，即從品質、能力、資本、抵押、條件（Character、Capacipy、Capital、Collateral、Condition）五個因素對客戶條件進行考量。其中：“品質”主要通過審查過往交易中客戶的付款記錄是否有拖欠行為、是否存在因欠款產生的訴訟等，對客戶的償債意愿或信譽度進行評估。新拓展的客戶本項評估應為0分，即對新客戶，企業原則上應適當收緊信用政策?！澳芰Α敝缚蛻舻膬攤芰?，即客戶財務報表中的流動比率和速動比率，償債能力越強，此項得分越高?！百Y本”指客戶的資產情況，主要審查客戶的資產總額、銷售規模、盈利能力等財務指標?！暗盅骸敝缚蛻魺o力支付貨款時可用于變相支付的其他資產情況。該因素對首次合作的客戶尤其重要，若該客戶能提供足額的抵押資產，則可考慮適當放寬信用條件?！皸l件”是指可影響客戶付款能力的客觀環境。主要審查客戶在宏觀經濟環境惡化階段是否仍具有穩定的支付能力，以及未來合作期間宏觀經濟環境的走向。

（二）實施存貨精細化管理，提高企業市場敏感性

實施存貨精細化管理，一是要對企業自身產品進行細分，劃分為不同的產品線，對不同產品線、不同地區客戶對產品的不同需求情況分門別類制定營銷政策。二是企業應使用先進管理系統對銷售情況及時反饋，以便決策層精確控制印數、合理變動定價、把控市場脈絡，使企業推出符合市場需求的圖書產品，及時調整出書和營銷策略。

當前，各出版企業對圖書產品線的區分多以出版該書的編輯室主要業務為依據，但實際工作過程中各編輯室出版圖書的主要內容均有所交叉，營銷部門很難根據產品精準施策。為此，出版企業可根據《中國圖書館分類法》或其他圖書分類方法結合自身經驗對本企業圖書進行更為詳細的分類，為營銷工作奠定基礎。中國圖書館分類法現為第五版，包括馬列主義、毛澤東思想，哲學，社會科學，自然科學，綜合性圖書五個大類，22個基本分類，是一部具有代表性的大型綜合性分類法。該方法類目詳細，注釋較多，并編有不同類型的版本，已普遍應用于全國各類型的圖書館，國內主要大型書目、檢索刊物、機讀數據庫等。除圖書館分類法外，出版企業也可參照各大網店對圖書的分類方法劃分本版圖書，方便與網店的對接。

此外，企業還應提升庫存管控的信息化水平，對庫存商品實施監控和分析。比如企業可將庫存系統與管理系統結合，建立自有對賬平臺，加快對賬、結賬效率;在集團化、規?；谋尘跋绿嵘髷祿媚芰?，實現對同行業、同產品線進行分析，實現對特定產品實時跟蹤反饋，為企業及時作出符合當前經營情況及所處環境的營銷決策打下詳實的數據基礎。

（三）結合全面預算管理，完善考核體系

當前，我國出版企業的預算管理已逐漸轉向形成全面、全員、全過程的，集預算編制、執行、監督、調整、反饋和考核全功能的全面預算管理模式，預算管理也正式成為企業考核內部員工、評價經營業績、監控生產經營和實現發展戰略目標的重要保障。企業可在全面預算管理的框架下針對應收賬款和存貨管理完善內控制度，按照全面預算管理要求細化考核指標，完善考核體系，提高應收賬款和庫存管理人員的風險意識、管理意識和參與管理的積極性。

以平衡積分卡模式為例，企業可在財務維度建立應收賬款周轉率、存貨周轉率、應收賬款比率、發出商品比率等指標;在客戶維度建立回款率、市場占有率、退貨率、客戶保持率、新增客戶數等指標，從而擺脫按照回款金額、發貨碼洋考核發行人員的舊有模式，提升應收賬款和存貨管理水平

四、結束語

當前，出版企業面臨著較重的應收賬款和庫存管理壓力，企業應通過引入先進的管理工具，實施精細化管理，落實全面預算管理等手段加強對應收賬款和庫存的管理，提升員工管理意識，完善客戶識別和渠道把控，加強市場敏感性和營銷策略針對性，建立更加完善的績效考核機制，最終達到提升企業市場競爭力，實現自身營銷戰略目標，保證企業實現持續快速健康的高質量發展的最終目的。

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