跨境審計風險產生原因及防范對策的研究

朱維 李青

摘 要：近年來，中概股公司進入到新一輪的信任危機，起因于瑞幸咖啡的財務造假事件。此類事件的發生，負責對其進行審計工作的會計師事務所難逃責任。本文通過對中概股公司跨境審計風險產生原因的分析，探究得出在跨境審計工作過程中防范跨境審計風險的路徑，比如建立和創新監管合作機制;加強項目質量機制的加強和質量;加強審計人員法律知識培訓;提高審計人員的專業素養等路徑。

關鍵詞：中概股 信任危機 跨境審計風險

一、引言

根據媒體報道，在2011年時，在美上市的中概股公司曾經遭到一輪信任危機，起因是上市公司東方融通的財務造假事件，此事件使得中概股公司遭遇了嚴重的信任危機。2011年，赴美上市的公司有14家，退市的公司數量卻遠遠超過上市的，高達41家。中概股信任危機的爆發，使眾多公司都受到了影響，比如土豆網開盤就遭遇了破發并連續下挫;凡客、迅雷等都取消了赴美IPO計劃。然而，在2020年發生的瑞幸咖啡財務造假事件，讓中概股公司再次陷入了新一輪的信任危機。但是近年來，我國在海外上市的公司數量依然可觀。

隨著中概股公司信任危機的頻發，讓其在不斷崛起的過程中又面臨著國際市場的質疑。因而，研究信任危機產生的原因對中概股公司未來的發展有著重大意義。在表1中列示了部分中概股公司的具體特征，通過分析中概股公司做空的原因及表性特征可以看出，大部分公司都是由于選擇了信譽較差的會計師事務所、過度外包，披露虛假信息、頻繁更換審計工作人員等才造成了不可逆的中概股信任危機。在證券市場中，會計師事務所的任務就是守護投資者對企業的信任和信心。當發生審計失敗時，投資者的利益及企業的形象都會受到損害，影響范圍極大。所以會計師事務所要用認真負責的態度對中概股公司的跨境審計業務進行審計，努力適應多元化的資本市場，應對在國際市場上的各種困難阻礙，出具真實可靠的審計報告，強化投資者的信心，維護市場秩序。

二、中概股跨境審計風險產生的原因

通過上文分析我們可以發現，在對中概股公司進行跨境審計的過程中，存在的跨境審計風險也是不容忽視的一個現實問題，在現實情況中，受宏觀環境和微觀環境的影響，中概股跨境審計風險的種類也是瞬息萬變的。面對各類中概股跨境審計風險，如果會計師事務所的審計人員沒有過硬的專業能力以及業務能力去提高審計質量，就會造成審計失敗，所以審計人員的在審計過程中扮演著十分重要的角色。通過對產生中概股信任危機的原因的分析及結合中概股公司所處的國際環境情況，可以將中概股跨境審計風險產生的原因歸納為兩類，分別為外部環境原因和內部環境原因：

（一）外部環境原因

1.監管環境層面

早在2002年，美國通過SOX法案設立了美國公眾公司會計監督委員會（以下簡稱PCAOB），將PCAOB作為非政府機構和美國證券交易委員會（以下簡稱SEC）共同協作，一起對上市公司的財務狀況進行監管1。其中，PCAOB主要負責監管對上市公司進行審計的審計機構，這樣PCAOB和SEC就達成了雙重監管機制，但是PCAOB對審計機構的監管也只是僅僅停留在文件審查的程度上。同時，雖然PCAOB對境外已經注冊的審計機構的相關審計底稿等信息都能進行調取以及檢查，但是我國境內的證券法等相關制度規定卻排除了PCAOB直接獲取以及檢查審計工作底稿等信息的可能，并且PCAOB沒有權利對中國的審計機構進行監管，這就形成了中美兩國跨境審計的監管問題的爭議。因而，中概股公司可能會利用國際上存在的監管空白乘機造成虛假的財務現象，也加劇了會計師事務所的審計難度。這么多年以來，中國證監會等眾多機構都對跨境審計的監管問題做出了相應的努力，但是道阻且長，跨境審計的監管問題的核心還是沒有得到相應的解決，這就意味著跨境審計在監管環境層面面臨著風險。

5.法律環境層面

中美兩國的法律制度存在較大差距，使得會計師事務所在進行跨境審計業務時可能會面臨著中外雙重處罰問題。因為法律規定的不一致，導致中美兩國在監管合作方面也很難達成一致，甚至更進一層次的監管合作會受到阻礙，也意味著會計師事務所受兩邊不同的法律約束，在進行跨境審計工作時也會產生很多不便。比如為中概股提供跨境審計服務的四大會計師事務所曾經被SEC起訴，起因是中方法律認為審計工作底稿可能會涉及到企業內部的商業機密，如果提供則會有泄漏商業機密甚至危害國家安全的風險，但是美方法律認為審計工作底稿理應被提供。四大會計師事務所在進行跨境審計工作時遵守了中方的法律規定，拒絕提供審計工作底稿，因此美方認為這是違反美國法律條文的行為，對相應會計師事務所作出了處罰。由此可以看出，法律的差異會促使會計師事務所陷入兩難境地也會增加審計風險。

（二）內部環境原因

內部環境原因主要是指會計師事務所自身存在的導致中概股跨境審計風險的原因，體現在審計人員執行業務層面：

首先，缺乏獨立性的會計師事務所會面臨著跨境審計風險。目前，會計師事務所在負責審計中概股公司的跨境業務時，大都存在著業務過度外包的情況，大型會計師事務所將審計業務外包給其他的小型事務所，對其審計業務工作的可靠性了解不夠透徹，只在最后的簽字環節進行簽字。為了幫助企業能快速在海外上市，獲得海外投資者的信任，出具無保留意見的審計報告，并且沒有進行相應的審核工作，缺乏審計的獨立性，這樣的審計報告質量是值得懷疑的。會計師事務所除了承接審計業務之外，還提供其他相關的服務，比如編財務信息、稅務咨詢、會計服務、管理咨詢等業務。然而，在這些業務中獲得的收入要比審計業務獲得的收益高得多，所以這就導致了很多審計人員“不務正業”，選擇將業務的重心轉移到了其他非審計業務中，這樣做的結果就是會使會計師事務所丟失應有的審計獨立性。

其次，在跨境業務審計的工作過程中，審計工作人員往往需要具備相應的能力，要對被審計單位有足夠的了解，除此之外還要充分考慮到被審計單位項目的所在地所處的經濟、政治環境。與此同時，跨境業務審計工作與國內的審計工作相比，在語言溝通、實地考察、取證、數據核查等方面都會遇到困難，產生的差旅費、簽證費等這些成本也會較高。這就需要注冊會計師具備較強的專業能力，保持應有的職業懷疑態度，執行有效的審計程序。而會計師事務所往往為了謀求自身利益，幫助企業海外上市，喪失了該有的職業態度，這樣就增加了跨境審計風險。

三、中概股公司跨境審計風險防范措施

第一，外部環境風險控制

1.建立多邊合作監管機制

通過上文分析，中美雙方在監管制度和方面存在著較大的差異，存在的監管空白是企業進行造假行為的原因之一，這也是導致會計師事務所在對中概股公司進行跨境審計時，在業務執行上會出現問題。因此，會計師事務所在面臨的是雙方或者多邊的監管合作，建立起聯合監管機制，明確雙方或多方的監管事項以及監管職責，并且要及時了解中美市場環境變化的情況，深入了解各國的監管規則的細微變化，創新監管合作機制，從而提高審計質量，達到控制潛在審計風險的目的。

2.加強審計人員的法律知識培訓

各國出臺法律法規的目的是為了使資本市場的運行更加規范有效以及加強審計監督保障，這些法律法規不僅可以規范企業的經營行為，還可以提供審計依據給審計人員，使其能順利進行審計業務。由于中美兩國的政治、文化、經濟等各方面都存在著較大的差異，所以會計師事務所在進行中概股跨境審計業務時，為了有助開展審計業務，應該重視兩國之間的巨大差異，清晰透徹地了解各國法律法規。監管環境在不斷變化，審計人員面臨的風險也是未知的。同時，審計人員要讓自己的法律知識更新換代，因為各國的法律法規不是一成不變的，及時對當下的審計政策進行了解分析，從而對審計工作做出相應調整。因此，需要定期對審計人員進行法律知識的培訓，督促審計人員學習法律知識，從而達到規避審計風險的目的。

第二，內部環境層面風險控制

1.完善關于項目質量的機制

一方面，中概股的審計工作涉及到很多方面的影響因素，比如地域限制、經濟及法律制度的差異等，所以在對中概股進行跨境審計時，稍有不慎就會出現問題，當出現問題時，對負責審計的會計師事務所追究責任是很困難的。另一方面，當前的會計師事務所存在用很低的價格去競爭業務、過度外包等問題，大部分會計師事務所為了把成本降到最低，把工作的效率提高，將業務外包給一些小型會計師事務所，審計底稿的復核制度也不明確，這就會導致項目質量的監控環節缺失，信息的失真，審計風險就會加大。因此，建立一個完善的項目質量標準以及審核體系是至關重要的。

2.培養綜合型審計人才，提升審計工作質量

注冊會計師應該可以從審計理論、業務知識、審計實踐三個方面入手，提高自身的專業素養，加強后續的專業教育。注冊會計師還要熟悉中概股在財務造假中經常使用的手段，要謹慎對待一些異常的財務指標或者現象，恰當地在審計工作底稿中提示相關風險，要充分獲取真實可靠的審計證據。在現實的審計失敗案例中就存在僅是走程序的取證過程，對異?，F象沒有保持懷疑，在審計底稿中也未能提示風險，最終使整個審計工作失敗。這些工作都需要注冊會計師有過硬的審計專業能力，因為跨境審計工作涉及的內容很多，且各方面都存在差異，識別審計風險的難度較大，所以為了能夠準確識別出跨境審計風險，注冊會計師不僅要有專業的審計知識，還要熟悉其他各類專業知識，此時綜合型審計人才顯得尤為重要。

四、結束語

在中概股信任危機頻發的背景下，跨境審計的審計質量越來越得到重視，與此同時，一些潛在的跨境審計風險無形中也會影響審計工作人員的職業判斷，所以會計師事務所在執行跨境審計業務時的壓力也越來越大。本文分析出了跨境審計的兩個層面可能出現的風險，供審計人員進行參考，在之后的工作日常中可以避免一些問題的出現，能從各方面提高自身職業判斷能力，在對中概股公司進行跨境審計時能隨機應變，降低審計風險，減少中概股信任危機發生的頻率。

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作者簡介：朱維：（1998-），女，碩士在讀，云南財經大學會計學院，研究生在讀，審計專碩。

李青：（1964-），女，碩士，云南財經大學，教授，碩士研究生導師，主要從事會計、成本管理、審計等課程的教學工作。