工程項目結算方式研究綜述

□文/翟文軒 蔣黎晅

（南京工業大學 江蘇·南京）

［提要］工程價款的結算貫穿于一個工程項目的各個環節，期間的造價管理與項目的結算緊密相關。隨著我國建筑業的發展，傳統的結算方式已經跟不上建筑業的需要。改變工程結算方式，推行過程結算，可以促進建筑工程結算的發展。

近年來，建筑業快速發展，傳統上的竣工結算方式很難滿足現階段的需求。常見的拖欠工程款、結算糾紛頻發和工程成本難以預控等問題，不斷困擾著工程項目的各個參與者。因此，優化工程項目的結算模式成為了解決此類問題的一項有效方法。

一、工程結算方式的發展

1978年以前，我國工程項目結算方式沿用前蘇聯的基本建設概預算體系，該體系通過對項目的設計圖進行工程量計算來確定造價，并沒有統一的預算定額。改革開放后，國家進入市場經濟時期，工程項目的結算方式在經歷了短時間的概算定額后因無法滿足社會的快速發展，政府部門通過對項目進行工序細化，測算人材機的實際消耗量和當時市場行情編制了新的施工預算定額，作為項目在招投標和結算的依據。2003年，國家第一次以公文形式公布并落實了《工程量清單規范》，標志著我國建筑工程結算日益規范化。工程量清單結算方式的推行，全面推進了市場化項目的結算管理方式。但是，隨著建筑業的不斷發展，傳統的項目結算方式弊端逐漸顯現，結算周期長，項目墊付多，結算糾紛頻繁發生，顯然已經不能滿足建筑業的需求。直到2016年，國家在《國務院辦公廳關于全面治理拖欠農民工工資問題的意見》中提出要求全面推行過程結算。由此，創新工程項目結算方式，構建以“過程”為中心的工程支付結算體系已經迫在眉睫。

二、工程結算研究現狀

傳統的項目結算方式通常采用竣工結算，不僅對項目成本影響較大，而且因為工程項目的參與方眾多且變化較快、人員流動性大和建設周期通常較長的原因，導致在結算過程中往往會因為各主體的相關利益沖突出現結算糾紛。近幾年，關于工程結算的研究一直處于熱點，國內不少學者對傳統結算方式中存在的問題進行研究。我國學者關于工程項目結算的研究多半集中在竣工結算方式，從施工合同和工程價款的支付方面分析了產生結算糾紛的原因。

（一）合同方面。李丹丹認為，目前國內施工結算的過程存在工程量計算不準確、因變更造成的結算糾紛較多和合作雙方在制定合同時關于定價約定不明確等問題，提出建筑企業在開展項目時不僅僅要加強合同管理，還要提高結算人員的專業水平，避免定額“錯套”和“高套”的問題。閆中軍和王后恩認為施工合同條款是引起工程結算糾紛的關鍵因素，部分建設單位利用各種理由來拖延結算審計時間，造成承包方資金匯款困難，所以規范合同、建立工程結算審核規則是解決付款問題的重要方式。

（二）支付方面。王艷等在對于提高建設工程結算效率的研究中提出，一個工程項目有多個承包商和施工現場出現的不可預料的索賠時間是造成施工支付推遲的原因，她提出減少發包人供材和及時確定變更及索賠可以加快施工支付的進程。任軼煒針對簽證管理不到位和審計人員職業道德水平低等問題提出規范簽證管理和加強計算人員的職業道德教育工作可以避免施工結算延遲。王叢虎和駱飛針對傳統結算方式往往存在結算時間長和項目資金不穩定等問題，提出可以嘗試通過引入區塊鏈技術，利用其特性構建以過程結算為主的工程支付結算體系，實現合同價款結算的無延遲的智慧支付和正面價值的溢出。孫凌志和杭曉亞等對工程項目的結算方式進行研究，通過對建筑業中具有豐富經驗的專家進行訪談和函詢，概括總結了傳統工程項目結算方式的問題，在此基礎上提出過程結算概念，總結了其與傳統模式相比的優勢，并對企業如何在施工階段采用過程結算提出了以下幾點建議：一是增強契約意識，強化工程項目合同管理能力；二是重視項目管理，確保過程結算的質量；三是運用信息化技術，提高過程結算效率；四是及時解決結算糾紛，引導合理分擔風險；五是行業整體積極推動，促進過程結算的實際應用。

國外學者則是通過結算糾紛來研究傳統工程項目結算方式。Hewit從結算糾紛產生原因出發將其原因進行歸類，他認為主要原因包括合同條款和施工工程中的變更和工程索賠等。Kumaraswamy認為造成合作雙方結算糾紛的原因有很多，例如：施工階段的不斷變更、變更后業主簽證造成的結算問題、設計階段存在錯誤導致施工時發生變更、發承包雙方制定的施工合同條款不清晰，以及環境因素和其他因素例如環境等導致的變更問題。X.Li，P.Jiang通過研究也發現與Kumaraswamy相似的結論，研究結果表明除了上述問題以外還存在著實際施工階段界面管理不清晰、不到位和分包商之間的糾紛等原因。D.Guegan等人認為建設項目因其復雜性和組成多樣性出現糾紛很常見，因此在層級分析法的基礎上，融入多屬性效用技術，通過構建模型來解決糾紛。

總而言之，國內外學者都從結算糾紛的角度對傳統工程項目的結算方式進行研究，并提出相應的解決辦法，旨在改善工程項目結算體系。面對現行工程結算體系中存在的諸多問題，以及現階段建筑業對結算方式更新的強烈需求，構建更加規范和及時有效的工程結算體系是解決這些問題的最好方法。

三、構建以過程結算為中心的工程結算支付體系

（一）過程結算的概念。鑒于現行的工程結算有諸多弊端，許多專家與學者建議推行過程結算。王叢虎、駱飛認為過程結算也稱分段結算或期間結算，指發承包雙方將竣工結算提前分解到合同約定的形象節點中，分段對質量合格的已完成工程價款（包括價款調整、設計變更、現場簽證等）進行確認與支付。司道林定義過程結算為發承包雙方在項目初期簽訂合同時，就明確規定項目按照特定工期或施工節點時完成的工作量進行工程價款的支付。李建平則認為過程結算是一種早已被財政部、住房城鄉建設部制定的工程價款結算方式。

（二）過程結算方式的優勢分析。與傳統的項目結算方式不同，施工過程結算就是將傳統的竣工結算工作提前，按照合同約定的節點要求進行階段性的付款，付款界面可以細分到工序級別，整個項目的付款工作碎片化地融入到施工過程中。是完善工程全過程造價咨詢服務的有效載體，是項目過程管理在造價上的集中體現。其優勢主要體現在以下幾個方面：

1、提升結算效率。過程結算就是把傳統工程項目采用的竣工結算的審核工作提前，將進度款的支付分階段或者按照合同約定的支付節點在施工過程中進行支付，可以有效簡化審核工作量，提高結算工作的效率。

2、施工過程具象化，避免結算糾紛發生。與竣工結算不同，施工過程結算通過造價的形式及時體現工程項目在每個階段完成的工作量成果。通過這種方式，不僅可以清晰明確地展示施工單位在規定時間內完成的工作量，并且由于工作具有透明性，不會造成因工作量引發的結算糾紛。

3、平衡項目各個參與方，避免造成社會風險。過程結算從施工過程角度出發，通過實時需求和利益需要來平衡各個參與方。不僅重視政府部門的監管權限，更重視項目各個參與方的權利和義務。在整個過程結算中，可以對潛在風險源做出有效識別，及時采取有效措施控制風險溢出，同時在項目中可以完善退出和質量保證金機制，有效減少工程項目的社會風險產生。

4、把握工程質量，避免項目碎片化。過程結算體系要求施工單位在施工期間以質量控制為主，嚴格控制每一項任務的施工質量，并且可以和OBS技術相結合，通過明確每個任務的責任人來提高交付質量，構建工程質量與工程價款結算相聯系的結算方法，在控制工程質量的基礎上整合項目碎片，減少因層級分化帶來的質量減退。

（三）過程結算實施的阻礙

1、定義不明確。盡管各省份都出臺了推廣過程結算的文件，但對其定義存在較大差異，其中廣東、重慶、山西3省市認為過程結算是已完工程價款的結算與支付活動；貴州省對施工過程結算定義是工程預付款、進度款、竣工價款結算與支付等過程結算行為。由此可見，各地對施工過程結算的定義存在明顯不同。若想要成功推行施工過程結算，需要國家針對性地出臺關于推行過程結算的法律法規和實施辦法，通過法律的手段來規范過程結算。

2、過程結算的適用范圍、節點和結算周期沒有達成統一。通過比較各省份關于推行過程結算的政策文件可以發現，盡管都明確表示結算主體為發承包雙方，但是在政策的適用范圍、支付節點和辦理期限上都存在差異，具體統計如表1所示。（表1）

表1 各省對于工程施工結算相關描述一覽表

3、發承包雙方專業層面上存在不足。施工過程結算要求施工管理工作人員具備更高的專業能力。從目前的實際施工狀況來說，大多數單位的施工現場造價管理水平還有待提高，對過程結算中的節點劃分比較陌生，無法及時處理好工程變更、現場簽證或者工程量調整等工作，并且對施工過程中產生的結算材料不能夠規范收集和整理，施工現場造價管理水平需要提升。

4、過程結算資料缺乏完整性和缺失嚴重。實施過程結算的前提是具備完整且規范的結算資料，但是由于發承包雙方對于過程結算的重視度不夠，管理結算資料經驗不足，并且建筑項目在施工過程中因周期長、工作量大，往往會發生大量的變更及返工，造成材料變動，專業人員在每個支付節點不能正確編制工程結算文件。傳統的項目結算資料通常以紙質材料保存，若保存不當，當發生項目糾紛時難以確定相關責任人。

四、結論

近幾年，隨著信息化、智能化的快速發展，建筑業應當順應時代潮流，積極地融入互聯網技術來促進自身不斷革新。自區塊鏈技術出現以來，已經快速地融入我國金融和醫療等領域。對于建筑業而言，新興技術區塊鏈因其獨特的性質，如去自動化等，可以有效解決目前工程項目在招投標、總承包管理和智慧建造等方面存在的問題?？紤]到區塊鏈的核心產物智能合約具備自動化運行、合約內容公開透明和去信任等特點，可以與過程結算技術相結合，構建以過程為核心的自動化工程項目結算方式，避免在施工過程中各個參與方因結算糾紛而產生信任危機等現象，從而促進項目高質完成。

目前，我國首例“區塊鏈+建筑業”的應用已在雄安新區試運行，區塊鏈的優勢促使工程項目高效保質運行。相信隨著技術的逐漸成熟和研究的深入，通過進一步地完善區塊鏈技術，并與過程結算有效結合，可以顯著解決我國工程項目當前存在的結算問題，促進我國項目結算方式智能化、自動化，實現一鍵式、穿透式的付款。