煤炭企業減稅降費政策落實情況分析

□文/王慧敏

（河北省煤田地質局物測地質隊 河北·邢臺）

［提要］隨著疫情的不斷持續，許多企業經營困難，國家稅務總局公布了許多措施降低企業稅負，煤炭企業是優惠政策的受益者。本文在總結近兩年影響煤炭企業稅收政策的基礎上，以上市公司鄭州煤電的實際稅費支出情況為例，探討政策變化對煤炭企業的影響，研究煤炭企業落實減稅降費的措施，積極做好煤炭企業稅收籌劃，助力煤炭企業降低稅費，促進煤炭企業高質量發展。

我國是一個人口密集型國家，每年能產出大量能源，也會消耗大量能源。國家統計局于2022年2月28日發布了2021年國民經濟和社會發展統計公報，并在其中指出我國原煤產量2021年達到41.3億噸，能源消費總量52.4億噸標準煤，煤炭的消費量占能源消費總量的56%。近幾年，全民的環保意識不斷加強，煤炭行業去產能化進程不斷加快，節能環保能源的使用呈上升趨勢，煤炭產品市場開始逐漸收縮。煤炭企業具有耗能高、污染高、成本高的弊端，加之產量的下調，利潤正在逐年減少。為了降低成本費用，煤炭企業需要多方考慮，而減少稅種、降低稅負也成了煤炭企業需要關注的一個重點。為了切實解決煤炭企業稅負高的問題，國家出臺了一系列減稅降費的政策來支持煤炭企業的發展，落實好這些措施能夠有效降低企業稅費，促進煤炭企業長遠發展。

一、影響煤炭企業的稅收政策

2019年以來，為了降低企業稅收負擔，財政部、國家稅務總局不斷出臺政策、文件對各個稅種進行改革，確保最大限度地降低企業的稅費。下調增值稅率、擴大進項稅抵扣范圍、調整企業捐贈稅前扣除比例、延長資源稅優惠時間等政策都對煤炭企業產生影響。

（一）增值稅稅率下調。近幾年增值稅稅收政策變動比較大，共經歷了三個階段：第一階段是2018年之前，企業發生了需要交納增值稅的納稅行為時，使用的是17%或者11%的稅率。第二階段是2018年4月之后，財政部和國家稅務總局下發了《關于調整增值稅稅率的通知》（財稅［2018］32號），將17%的稅率調整為16%，將11%的增值稅稅率調整為10%，各下調了1%。第三階段是2019年，不僅在《政府工作報告》中強調要減稅，還說明了此次降稅是惠及大眾企業的，同時重點針對制造行業和小微企業的稅收給予了特別優惠。制造業等行業在16%的增值稅稅率基礎上下降了3個百分點，將交通運輸業、建筑業等行業適用的稅率調整到9%。這幾項政策的提出大幅度降低了我國主要行業的稅收負擔。

煤炭企業的基礎產業是采煤業，隨著節能環保意識的不斷加強以及降低產能的需求，煤炭企業開始轉型升級，煤轉氣、煤轉電等也在逐漸成為煤炭企業的主營業務。所以，煤炭企業涉及的稅率比較廣，多個行業的稅率下降會使煤炭企業的整體稅率下調。降稅幅度最大的是17%這一檔，從17%到16%再到13%，稅率降了4個百分點，而之前11%的稅率也降至了9%，這都會促使煤炭企業稅率下降。

（二）進項稅抵扣范圍擴大。2019年4月之前，增值稅進項稅的抵扣主要依賴于增值稅專用發票，《關于深化增值稅改革有關政策的公告》的提出大大增加了增值稅進項稅的抵扣范圍。一是從2019年4月開始，允許企業發生的國內旅客運輸服務票據，按規定的稅率計算的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。這就意味著即使納稅人未取得增值稅專用發票，其發生的飛機票、火車票、公路、水路等其他客票，只要注明旅客信息且為企業職工發生的票據，都可以抵扣進項稅。二是主要針對生產和生活性服務業納稅人的優惠政策，允許這類企業在可抵扣進項稅額的基礎上加計抵扣10%，這項政策截至2021年底。這項加計抵減政策主要適用于從事生產、生活性服務業的煤炭企業，可以在原來抵扣進項稅的基礎上加計抵扣10%，增加了進項稅可抵扣金額。

國家稅務總局于2019年再次出臺公告，將可以抵扣進項稅的期限進行了修改。公告指出，只要取得的票據是在2017年及以后開具的，就可以取消發票認證確認、稽核比對和申報抵扣的期限。但是，并不是所有的票據都可以享受這一政策，只包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票和收費公路通行費增值稅電子普通發票。也就是說上述提到的這些票據只要符合條件，不再受到認證期限的限制，無限延長了這一類票據的可抵期限，從另一方面降低了企業稅負。

（三）公益性捐贈稅前扣除比例增加。為了支持疫情期間企業加大捐贈支出，財政部、稅務總局出臺了2020年第9號文《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》，公告發出后，如果煤炭企業的捐贈支出是用于新冠肺炎疫情的，無論是現金還是物品，都允許在企業所得稅匯算清繳時，從應納稅所得額中全額扣除，只要煤炭企業的捐贈支出是通過社會公益性組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關就可以。隨后，財政部又發布2020年第27號文件《關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》再次將全額扣除的范圍擴大，從用于新冠肺炎疫情的捐贈支出到符合法律規定的公益慈善事業捐贈支出都可以享受這一項政策。

（四）資源稅優惠政策期限延長。為了貫徹落實2019年8月出臺的《中華人民共和國資源稅法》，財政部和稅務總局發文《關于繼續執行的資源稅優惠政策的公告》，指出在資源稅法施行以后，資源稅的一些優惠政策還可以繼續執行：一是2019～2021年僅限于適用增值稅的小規模納稅人發生的資源稅可以在50%的稅額幅度內減征；二是截至2023年8月底，采用充填開采置換的方式產出的煤炭，資源稅可以享受優惠政策，減按50%征收。隨著疫情的加劇，國家稅務總局為了減輕小微企業的負擔，出臺了2022年第10號文，對“六稅兩費”按照50%的稅額減征，其中就包括資源稅（不含水資源稅）。這些優惠政策煤炭企業都可以享受。我國對煤征收的資源稅是原煤的銷售額×適用稅率，資源稅法規定的煤稅率為2%～10%，各省份根據自己的實際情況做具體規定。

二、煤炭企業稅費情況分析

煤炭企業普遍存在稅種多、稅負重的問題。本文以上市公司鄭州煤電股份有限公司為例來分析煤炭企業的稅費情況（數據來自上海證券交易所官網，下文簡稱鄭州煤電）。鄭州煤電主要經營的業務有三部分。一是煤炭業務。這是鄭州煤電最重要也是最基礎的業務，產出的煤炭品種主要為貧煤、貧瘦煤和無煙煤，這些煤的特性是發熱量高、低灰、低硫等，是非常優質的工業動力用煤，只2021年一年公司煤炭產量就高達511萬噸。二是電力業務。該業務主要由公司自備電廠負責，目前年發電能力為4億千瓦時，2020年發電量0.49億千瓦時，主要是為公司生產用電提供保障。三是物流業務。對內，負責公司各生產部門所需材料的采購和供應，有效降低公司的采購成本；對外，依托公司各項優勢，開展物流運輸等多項貿易業務。所以，鄭州煤電稅收種類比較多，同一稅種稅率也比較雜。

（一）稅種多樣。煤炭企業的稅收項目比較多，鄭州煤電2018～2021年每年繳納稅種多達14個。2020年，鄭州煤電為了增加公司利潤，業務范圍逐步擴大，除上述業務外，還經營建筑施工業務，所以鄭州煤電適用的各稅種稅率也比較多。如表1所示，鄭州煤電主要稅種增值稅在2018年和2019年適用稅率有5個檔，隨著國家政策的變更，增值稅稅率不斷下調，到2020年和2021年適用稅率降為三檔，最高13%，大大降低了企業的繳稅負擔；鄭州煤電旗下設有多家子公司，其中一家子公司為小型微利企業，可以按20%的稅率繳納企業所得稅；資源稅一直執行的是行業最低的2%的稅率，近四年沒有變化；為了保護環境，水資源稅的征收越發嚴格，近年來稅務總局沒有出臺適用于煤炭企業的優惠政策。（表1）

表1 鄭州煤電主要稅種及稅率情況一覽表

（二）稅負情況分析。煤炭企業屬于采礦業，適用的增值稅稅率一直都是最高稅率，且隨著保護環境的需要，煤炭企業的水資源稅和環境保護稅也在增加，這些客觀條件決定了煤炭企業的稅收負擔比較重。劉永祿根據上市公司研究中心2015～2017年各行業上市公司的稅負情況統計，研究了19家上市的煤炭開采和洗選業的數據，發現2015～2017年行業平均稅負分別為16.25%、16.81%和18.17%。如表2所示，鄭州煤電2018～2021年的稅金收入比分別為13.61%、10.6%、10.78%、10.9%，增值稅收入比分別為10.01%、7.09%、6.59%、7.12%，與2018年相比，2019～2021年的稅負明顯下降，整體來看，節稅效果明顯。2020年營業收入比2019年低，但是稅負比率卻要略高于2019年，主要是因為水資源稅和環境保護稅增加，2019年水資源稅為1，508.35萬元，環境保護稅為1，138.62萬元，2020年水資源稅為1，848.35萬元，環境保護稅為1，563.42萬元，2020年這兩種稅比2019年增長了764.8萬元。隨著營業收入的下降，水資源稅和環境保護稅卻在上升，說明我國對于煤炭行業發展過程中環境質量要求越來越高，煤炭企業轉型升級、發展清潔能源已經是大趨勢。（表2）業普惠性稅收減免政策》，就將小微企業按照每年應納稅所得額來進行分類，所得額不同繳納的企業所得稅也有差異。一是對于年度應納稅所得額不超過100萬元的部分，不但減按25%計入應納稅所得額，而且按20%的稅率繳納企業所得稅，將小微企業的企業所得稅降到了歷史新低；二是若小微企業年應納稅所得額超過100萬元但沒有超過300萬元的部分，按照一半計入應納稅所得額，再減按20%的稅率繳納企業所得稅。這一政策已經大幅度降低了小微企業的稅負，但之后又出臺2021年第12號文，從2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，再次減半征收企業所得稅，優惠力度再次加大。2022年3月出臺13號文，從2022年1月1日至2024年12月31日，對于超過100萬元但不超過300萬元的部分，從減半計入調整到了按25%計入應納稅所得額，將優惠力度又提高了一個梯度。2019年的《政府工作報告》也強調要減輕小微企業的稅收負擔。我國這類專門針對小微企業的優惠政策非常多，充分利用起來，可以減輕煤炭企業的稅收壓力。

表2 鄭州煤電稅負情況一覽表（單位：萬元）

（二）強化科技創新。傳統煤炭開采方式下，煤炭的回收率低，開采成本高，且對環境的污染強。通過科技創新來增加產煤量，節約成本的同時也能節約稅費。鄭州煤電2020年采掘、機電運輸系統共完成科研項目24項，不僅提高了煤炭回收率，也節約了成本。2020年，財務報告顯示鄭州煤電研發支出發生了981.88萬元，可以在計算企業所得稅時加計扣除50%。從2021年1月1日起，屬于制造業的煤炭加工包括煉焦、煤制合成氣、煤制液體燃料、煤制品以及其他煤炭加工研發投入可加計扣除100%，政策更加優惠。通過科技創新來達到增加利潤、降低稅費的目的是煤炭企業的一個主要選擇。

（三）發展清潔煤炭。隨著我國各項保護環境的政策出臺，以及煤炭行業去產能的要求，煤炭企業轉型升級、發展清潔煤炭已經是行業的大趨勢。2021年，煤炭行業在國家“碳達峰、碳中和”戰略背景下，發展方式、產業結構都需要調整，安全、高效、智能化開采煤炭和清潔、高效的煤炭利用成為煤炭企業發展的方向。煤炭企業應實施煤炭減量化和清潔化利用并舉的戰略，確保產出的煤能夠高效、清潔地被利用，達到環境效益和成本效益并舉的效果。煤炭企業應重點研發高效潔凈燃煤發電、高效清潔燃煤工業鍋爐、潔凈工業燃料氣制備技術，同時適度發展新型煤化工技術。未來我國將會制定更為嚴格和完善的環保、節能法規及標準，煤炭企業想要長遠發展，想要降低資源稅、水資源稅和環境保護稅，就要發展清潔煤炭。

我國的經濟堅持走可持續發展的道路，我國煤炭企業正面臨著轉型升級、產業結構調整和資源重新整合的新局面。財政部、稅務總局通過制定一系列減稅降費政策，來減少煤炭企業的經營風險，降低煤炭企業的稅收負擔，進而提高煤炭企業的經營效益。煤炭企業應根據自身的實際發展現狀，充分利用優惠的稅收政策，多措并舉落實減稅降費的措施，控制企業的支出成本，提高企業的納稅籌劃意識。

三、煤炭企業減稅降費落實措施

2019年是稅收政策改革的關鍵一年，前后兩年煤炭企業的稅負變化比較大，以鄭州煤電為例，增值稅占營業收入的比例從2018年的10.01%，下降到2020年的6.59%，節稅效果非常明顯。但是通過對煤炭企業稅負情況的分析也能發現，一些稅收優惠政策煤炭企業并沒有最大限度地利用上，落實好煤炭企業的減稅降費措施是節稅的關鍵點。

（一）利用好小微企業的優惠政策。煤炭企業作為我國的基礎產業，普遍規模比較大，不會很重視集團下的小微企業子公司，往往一些優惠政策不能及時享受到。我國鼓勵小微企業的發展，出臺了許多稅收優惠政策來鼓勵小微企業的發展，比如2019年出臺的《實施小微企