企業社會責任會計信息披露研究

□文/肖 赫 李鈺博

（哈爾濱商業大學 黑龍江·哈爾濱）

［提要］我國經濟發展進入一個新時代，在各方面都取得巨大成就。但與此同時，在經濟過渡時期也爆發出許多嚴重的社會問題，引發社會大眾對企業社會責任的思考。通過企業社會責任會計信息披露，可以反映企業對于社會責任的履行情況，因此對企業社會責任會計信息披露的研究具有現實意義。

經濟社會快速發展，企業的發展目標始終是股東財富最大化，他們非常關注公司的每股收益、凈資產收益率等指標。但是，為了使公司走上可持續發展和人類社會不斷進步的道路，僅僅關注這些指標是不夠的，因為企業發展對環境的不斷消耗和利用，對周邊環境造成一系列負面影響：過度消耗資源、破壞生態環境、不能有效地保障員工的安全與基本福利、不能保障消費者的基本權益及其他的負面信息經常出現。企業的經濟效益和社會的可持續發展之間的矛盾越來越突出，社會大眾已經不能再忽視這個緊迫的問題。只有企業履行社會責任，實現生態資源合理利用，有效控制污染物的排放，切實保障員工的正當權益，重視生態經濟法則和自然規律，且完整、真實、及時披露履行社會責任的情況，才可以真正實現自然環境與經濟發展的和諧統一。此舉一方面能夠促進企業自身形象的提升；另一方面也給社會發展及公共環境帶來積極的影響。然而，社會責任會計的實現是非常困難的，研究企業社會責任會計信息披露具有重要意義。

一、企業社會責任會計信息披露概述

（一）企業社會責任的概念。企業社會責任的概念是在20世紀20年代初由英國經濟學家奧利弗·謝爾頓提出的。那時，歐美資本主義社會的企業和利益相關者之間產生了矛盾，雖然企業獲得了利益，但也給周圍的環境帶來了負面影響。人們逐漸意識到問題的嚴峻性，企業在謀取利益的同時，也要關注整個社會的利益。企業社會責任包括城市規劃與發展、產業安全保障、可再生資源的再生等多個方面的問題。企業履行其社會責任需要考慮員工、零售商、投資者、政府等利益相關者。

（二）企業社會責任會計的概念。企業社會責任會計是將企業的社會責任與傳統的財務會計聯系起來，屬于會計學的一個分支。宋獻中是我國第一位界定企業社會責任會計概念的學者，他認為企業社會責任會計是一個新的理論體系。社會責任會計是指企業為履行社會責任而進行的會計活動，社會責任會計將企業與社會責任相融合，目的是公司通過計量和報告為社會創造的收益和成本來增加總收入。通過對其具體的實踐，社會責任會計要求企業從社會效益的角度對所承擔和產生的社會效益進行分類、計量和披露。

（三）社會責任會計信息披露的內容。企業社會責任會計信息披露內容沒有統一的國際標準，而且各行各業的利益相關者都不相同，制定統一標準不符合實際。企業的正常運作或多或少會影響到周圍的生態環境，特別是鋼鐵、煤炭、石油等工業企業，此類企業在生產過程中消耗大量的電力和原料，排放大量的溫室氣體以及廢棄物，因此在實現和公開社會責任會計信息披露中，必須致力于能源的節約和減排。

真正做優做強的企業，不僅是收益性高，還必須是能夠積極回饋社會的企業。這些企業可以提供更多的工作崗位，解決部分就業壓力，帶動地區經濟，研發出更先進的產品，并通過助力公益事業發展，幫助更多的人。這些內容都對企業運營創造收益具有不可缺少的意義。因此，企業有必要重視社會責任，積極履行并公開。

（四）社會責任會計信息披露的形式。目前，還沒有國際統一的企業社會責任會計信息披露形式，這給了中國企業高度獨立的選擇。目前，國內外會計信息披露主要有三種形式。第一種是以書面文字的形式披露。這種形式大多是定性披露，無法向利益相關者提供準確且明確的信息，缺乏較強的完整性，企業很少在報告里公開不利于企業形象的負面信息，所以這個方法只用于一部分小微企業。第二種是將相關的二級會計科目直接添加到財務報表中進行披露。這種模式對于專業的會計人員來說容易理解，可以迅速且熟練操作。但這種形式也有不足，有些社會責任項目是會計科目無法表現和計量的，這種形式的使用會使企業不能披露完整的社會責任會計信息。第三種是編制獨立的企業社會責任報告書。該模式被國內外大型上市公司廣泛采用。這種形式主要是遵循會計學原理，對企業內部產生的社會責任信息進行確認計量，根據財務報告編制獨立企業社會責任報告書，同時定性披露一部分信息進行補充說明，此種形式可以全面準確地反映企業履行社會責任的情況，彌補前兩種披露形式的不足。

二、企業社會責任會計信息披露現狀

我國企業社會責任會計信息披露的現狀在整體上仍然處于起步階段，但是發展迅速，已經從需要政府領導、國有企業初步探索的1.0階段（2006～2010年）進步到國有企業引領發展、民營企業緊跟步伐發布企業社會責任會計信息報告來進行信息披露的2.0階段（2011年至今）。近年來，政府高度重視企業履行社會責任的情況，企業越來越重視自身的社會形象，自發地履行社會責任，力求給消費者留下良好企業印象。在披露社會責任報告的企業中，上市公司占主要部分，港交所的報告數量遠遠超過上交所和深交所。除企業社會責任會計信息報告數增加外，企業社會責任報告內容也更加全面，不僅有正面數據，在2020年初，70%以上的企業發布了有負面數據的社會責任報告，報告平衡度明顯提高。很多企業不僅披露了企業社會責任會計信息報告，而且積極保護職工和消費者權益，積極參與社會公益活動和福利事業，向社會慈善機構捐款。從2000年開始到2020年，制造業披露總量最多，金融行業次之，農林牧漁業及文化產業披露數量較少。同時，社會責任會計信息披露的質量需要進一步的提高，2020年銀行業、電力行業社會責任發展指數表現最佳，日化行業連續三年排名最后。每個企業自身狀況有所區別，所以在提升自身所披露的社會責任會計信息質量時，不僅要注重披露信息的完整性、平衡性，更要思考如何根據企業的自身特點來提高社會責任會計信息披露的質量水平，改善不足，提升自我能力，積極主動承擔社會責任，從而為創造可持續發展社會提供一份力量。

三、企業社會責任會計信息披露問題及成因

（一）企業社會責任會計信息披露存在的問題。第一，企業社會責任會計信息披露缺乏統一性。因為企業的社會責任感和主動性有很大的不同，這就使得在不同行業中的企業披露的社會責任會計信息有較大差異。由于企業社會責任的具體范圍及標準都具有一定的模糊性，因此很難通過制度的形式完全定義組織成員如何行為才能符合履行社會責任的要求。第二，企業社會責任會計信息披露缺乏主動性。長期以來，公司的目標都是股東財富最大化，這使人們固化了思維，即所有的員工和資源都是用于創造財富的工具，如此一來，公司只注重直接的資本收益，而忽視了企業作為社會一部分所應承擔的社會責任?，F階段，環境污染、生態破壞、資源枯竭等問題日益突出，企業必須加快積極履行社會責任的步伐，主動披露社會責任會計信息，要將目光放長遠，致力維護社會集體利益。利益相關者對于企業的經營發展是至關重要的，其對企業履行社會責任的重視可以促進社會責任會計的產生和發展。但是在現階段，企業會計人員、政府機構和社會公眾對企業社會責任的認識仍然非常模糊、不完整，使得政府及社會公眾不能對企業進行有效監督，并且缺乏專業的技能培訓，使會計人員不能披露高質量的社會責任會計信息。第三，企業社會責任會計信息披露缺乏可讀性。通過匯總數據分析，公司披露的形式和內容在不斷完善，披露的報告頁數越來越多。但是仔細研究披露的內容就會發現，報告內容不夠全面，社會責任報告中居然沒有列舉出環境信息、污染物排放相關內容，當然也沒有企業生產過程總排污情況，以及具體量化指標，而是大量披露企業為可持續發展所做的努力，包括升級傳統生產設備、購置節能環保設備、企業綜合治理污染費用、保障員工權益等。并且披露的報告多數以文字描述為主，所包含會計定量性信息很少，文字不客觀還很隨意，不能夠直觀地讓利益相關者做好決策。在披露內容方面，多數企業都披露做得好的部分，而對于劣勢部分幾乎只字不提。第四，企業社會責任會計信息披露缺乏獨立的第三方審計。在社會責任報告方面缺乏第三方審驗是導致我國報告質量與發達國家存在較大差距的主要原因，因此有必要加快解決這一問題。獨立的第三方審計由于和企業不存在任何利益關系，能更加直接和客觀地審驗企業的報告，意義重大。但是我國第三方審計還很不完善，這就使得公司發布的企業社會責任報告和可持續發展報告的真實性、完整性和客觀性都有待商榷。在對中國企業社會責任報告內容進行查閱和分析時可以發現，這些企業披露的都是正面信息，沒有任何關于負面信息的記錄，這顯然可以看出報告內容真實性比較低，因為真實情況下企業不可能沒有任何負面信息。企業生產損害消費者健康的產品，就是不履行社會責任，但是企業都沒有在披露的報告中把這些信息披露出來，而是選擇披露有利于企業發展的信息，以此來避免企業存在的不良事件持續發酵和其他沒履行的社會責任問題也被挖掘出來。

（二）企業社會責任會計信息披露問題成因。第一，政府層面。雖然政府意識到了企業進行社會責任披露的重要性，出臺了一系列政策來支持和鼓勵企業進行披露，同時也制定了相關的社會責任報告編制和披露規范與標準，但是無論是政策還是編制標準，都太過于寬泛化，沒有制定出具體的實施標準，也沒有提出明確的指引建議，只是簡單敘述了披露的目標以及大體的方向。同時，這些政策和法規的約束力都比較弱，沒有形成對企業社會責任報告披露的強制性規范。到目前為止，企業披露社會責任會計信息審計準則還不夠完善，因此導致很多相關工作人員在遇到問題時不知道該參考什么準則，缺乏鑒定的依據。我國在社會責任方面的研究比較落后，目前仍然處于起步階段，并沒有針對各個行業的不同特點形成相應的研究體系，因此在實際應用過程中導致了不適應性問題。再加上實踐經驗的缺乏，還沒有建立成熟的標準體系，導致社會責任會計的可操作性比較低，并且環境成本和效益具有很大的不確定性，因此環境會計很難確認實際任務。要確認環境成本，就必須要了解清楚所面臨的內外部環境，而且還要考慮其他因素可能帶來的破壞和損失，這加大了環境成本確認的難度；除此之外，目前的社會責任會計信息披露評價指標也比較匱乏，需要擴大評價的范圍，才能進一步完善社會責任會計發展體系，提高社會責任會計信息的應用水平。第二，社會層面。社會大眾對企業履行社會責任了解不充分，認識不到企業履行社會責任與社會公眾有何關聯和意義，導致社會公眾對企業監督力度不夠，并且沒有合理的渠道使社會公眾監督企業的日常工作。事務所通常是以盈利為目的對企業進行審計，不會審計非雇主業務，并且審計的大多是財務報告的數據，很少審計企業社會責任履行情況，這導致企業的負面信息得不到公開披露，企業的公信力和企業信息的真實性及有效性大打折扣。同時，保證企業披露社會責任會計信息的質量，需要建立相應的獎懲機制，監管的結果要得到落實與保障，就要有明確的獎勵與懲罰措施，對披露質量高的企業進行獎勵，在行業內形成標桿學習態勢，對披露質量差或提供虛假信息、隱瞞不良信息的企業進行懲罰，規范行業內的披露標準。第三，企業層面。企業不能將履行社會責任的意識落實到每個員工，沒有將履行社會責任融入到企業的經營方針中。由于企業并沒有認識到履行社會責任的必要性，所以盡管企業社會責任會計信息披露方面所占的比例逐年增長，但是大多數都沒有經過第三方審計，只有經過獨立的第三方機構進行審計，才能提高報告的真實性。并且企業披露的社會責任報告遵循的準則不同，使企業之間報告的差距越來越大，信息需求者無法從橫向角度對企業報告進行比較，也不能快速地獲取企業的關鍵信息。而且通過分析報告的內容可以發現，所披露的社會責任會計信息比較分散，并沒有形成一個專門的體系。這些情況都說明在現階段我國企業需要加強建立企業內部控制管理體系，提高披露企業責任社會的意識及主動性。

四、完善企業社會責任會計信息披露的建議

（一）政府方面。第一，加強政府及相關部門的監管。國家政府部門應當加強對企業社會責任會計信息披露的監管。如，強制企業按年發布企業社會責任報告并要求有第三方獨立審驗，同時有針對性地制定符合各個行業特性的報告披露準則。這樣可以做到行業的統一，方便日后的管理。設置專門的部門或者授權第三方對企業履行社會責任和披露企業社會責任報告的情況進行監督。針對企業刻意隱瞞實際的售后客戶投訴情況和涉及到員工安全方面的具體定量數據，有關部門可以重點審查其產品的生產過程、售后情況和工作人員工作的實際情況，以及發布的企業社會責任報告中相關數據的披露情況，并及時根據實際情況予以表揚或者懲罰。第二，完善企業社會責任會計信息披露準則。目前，我國許多企業的社會責任報告所披露的會計信息不包括與保護環境和可持續發展等相關的信息，對于履行社會責任的會計信息總是常出現總結概括的言論，大體介紹公司在履行社會責任上所做的好事，并沒有在報表中展示出具體數值，即使數值數量被披露出來，也缺乏直觀性，局限性可見一斑。對環境責任、安全責任、員工責任都沒有履行到位，于是所有的利益相關者難以準確知道公司在履行社會責任及環境方面的全面具體的信息，同時由于沒有強制的規范，各公司披露的標準也不統一，這嚴重影響相關者的決策。目前，我國現行的會計制度中并沒有明確指出相關的信息披露要求，也沒有制定出規范化的核算方法，例如會計制度要求企業披露環境保護費用，實質上僅僅簡單列出了資本化和費用化，并沒有標明這對企業管理費用、運營成本的影響。所以亟待規范企業社會責任會計信息披露準則，明確企業社會責任會計信息披露的各項內容。

（二）企業方面。第一，建立企業社會責任會計信息披露的專有化組織。企業披露的社會責任會計信息存在許多問題，例如定量信息少、可比性差、負面信息被隱瞞等問題，結合企業社會責任會計信息披露問題的成因分析，產生許多問題的原因之一是大部分公司缺乏專有化組織。沒有專門的組織，就會造成職責不清，內容具有隨意性，就無法保證每年度發布社會責任報告的標準具有一致性。企業應該建立社會責任會計信息披露部，可以簡稱“信披部”，設立在總裁之下與其余三級部門同級。信披部的主要職責是對公司戰略、治理、規劃進行研究；審查企業社會責任履行情況，準備與發布社會責任報告；結合董事會要求，負責社會責任會計信息披露的全部工作；明確員工職責，中層領導以及各科室領導應該積極協調，收集社會責任會計信息，促進公司有效地披露以及保證信息完整。第二，提高企業工作人員對社會責任的認知及業務素質。要想履行社會責任，就需要以社會責任報告的形式展示出來，這就要求企業必須形成專門獨立的部門，組建相關的專業團隊。企業中專門從事這方面工作的會計從業人員水平的高低，就會直接影響到企業報告質量的好與壞。所以，應全面提升會計人員素質，成立專業部門。首先，利用互聯網技術，通過線上網絡直播或者錄播等形式借助互聯網上專業技能人才的力量，來提升從業人員的社會責任會計水平。其次，政府和高校也應積極組織培訓、指導和幫助企業會計從業人員提高披露社會責任會計信息的能力，組織學習，然后進行定期評估和考核，以保證學習效果。同時，要提高會計從業人員履行社會責任的意識。最后，公司要以制度的形式落實，強烈地傳遞出企業落實社會責任的愿望。會計從業人員在披露社會責任會計信息中發揮著重要作用，提高會計從業人員披露社會責任會計信息的意識和能力，能夠加強披露的水平和質量。

（三）社會公眾及其他社會組織方面。第一，建立完善的第三方獨立審計制度。我國企業披露的社會責任會計信息報告，超過90%都沒有經過第三方的審計，經過審計的企業數不到5%。雖然公司披露的可持續發展報告在逐年遞增，但僅僅是數字的增加，只有審計足夠被重視，才能保證會計信息的質量，不經審計的報告質量、科學性和準確性都有待考量。我國現在具有獨立審驗社會責任報告能力的事務所數量有限，也沒有像西方那樣完備的社會責任披露系統，這些都加劇了審計的難度。政府應該加大培訓和扶持力度，積極通過線上線下的方式組織學習國外的優秀審計經驗，尤其在環境會計、排污等方面加大審計力度。同時，為了保證審計的客觀性，應該提升審計人員的職業道德，確保審計工作的公正性，落實責任連帶制度，審計人員應對所做的審計工作負責，不負責任者給予嚴厲的處罰。第二，加強公眾的關注度。目前企業所有的利益相關方還是更加關注企業的財務報表和附注。所以，無論對利益相關者，還是對全社會大眾，都應該提升他們的環保意識，讓所有人都知道環境和可持續發展的重要性，促使公眾提高對環境的關注度，改變他們的偏好，杜絕他們只選擇分析企業披露的財務報告及附注就做出決策的問題。并且有的利益相關者還存在思維誤區，認為社會責任報告是企業的“面子工程”“偽裝工具”，未能真實反映出企業的經營狀況、未來的發展能力。社會公眾是潛在的利益相關者，具有強大的力量，積極調動他們的關注，直接影響企業履行社會責任的積極性，同時政府應加大宣傳，增加公眾的關注度。

綜上，通過收集相關資料和數據，在利益相關者、決策有用性及可持續發展理論基礎上，對我國企業社會責任會計信息披露進行研究分析，并從中發現許多問題，為解決這些問題，從政府及相關機構、企業自身以及社會公眾三個角度提出了解決對策。對企業社會責任會計信息披露的問題及成因分析，得出以下相關結論：（一）現階段我國還沒有形成完善的法律法規來對企業的披露行為進行監督及規范，沒有提供合理渠道對企業進行幫助與指導，由此導致各行業披露報告內容差異大，質量參差不齊，信息不完整、不明確等問題。（二）首先，政府要完善相關的法律法規及披露準則，并加強對企業披露社會責任會計信息的監督力度；其次，企業要加強管理層對社會責任的重視及對工作人員的培訓，以提高對社會責任的認識及業務水平；最后，社會公眾要發揮輿論監督作用，積極監督企業履行社會責任，提高民眾對其的認識與了解。

企業社會責任會計信息披露研究仍然存在許多不足之處，由于選取的樣本數量不夠充分，研究的問題可能不具有廣泛性，因此提出的建議也不適用于所有企業借鑒；對相關企業的分析并未全面深入，企業社會責任會計信息披露的內容及范圍比較廣，只針對幾個問題不能完全解決全行業的問題。履行社會責任是未來引領所有行業發展的方向標，希望越來越多的公司都能從現在做起，更加主動地履行社會責任，更加重視社會責任會計信息披露的質量。