資源環境審計的困境及其對策

陸一丁 張望

摘? ?要：為了解決日益嚴峻的資源環境問題，國家將生態文明建設放在了突出地位，開展資源環境審計工作將成為各級政府部門的重要工作內容。因此，采用案例研究法等研究方法，對Z市資源環境審計情況進行深入調查分析，分析資源環境審計中存在的問題，結合實際情況，提出完善其資源環境審計的合理建議和對策。

關鍵詞：生態文明建設；資源環境；審計問題

中圖分類號：F239.4? ? 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2023）06-0097-04

資源環境是人類賴以生存的重要基礎。在人類的發展歷程中，人們不斷對世界自然資源進行索取，雖然因此推動了人類文明和經濟社會的發展，但資源環境卻承受了巨大的傷害。黨中央也深刻認識到資源環境對國家經濟發展、人民生活健康的重要性，在1983年將保護環境納為我國的基本國策，黨的十八大以來把生態文明建設放在了突出地位。開展資源環境審計，不僅是落實習近平總書記關于生態文明建設的重要論述，也是推動“五位一體”總體布局的重要舉措，對于我國資源環境和經濟的協同發展具有重要的作用和現實價值與意義。

一、資源環境審計概述

國外學者對資源環境審計的研究最早可追溯到20世紀70年代，而我國資源環境審計研究起步較晚。隨著社會的不斷發展，越來越多的學者將研究重點集中于資源環境審計，并取得了一定的研究成果。

資源環境是對各種影響人類生存發展的天然及人工處理的自然因素為一體的總和。審計是由國家授權的專職機構和人員，根據相關法規、準則和會計理論，運用專門方法，對被審計財務、經營管理活動及相關資料的真實性、正確性、合規性、合法性等進行審查與監督的經濟監督活動。

二、Z市資源環境審計現狀透視

（一）Z市基本情況

Z市位于我國湖南省東南部，有著悠久的歷史文化底蘊，資源豐富，旅游產業發展勢頭良好，國土總面積共計2 747平方公里，總人口38.83萬人，是一座新興的工業城市、生態旅游城市。Z市作為湖南省重要的林業基地、能源基地、建材基地、水源保護地，有著24萬畝的東江湖水源，蓄水量81.2億立方米，被稱為長株潭衡郴地區的“第二水資源”。Z市水資源豐富，全市共有包括東江、程江等在內的四大水系，年徑流量高達22.8萬立方米；東江湖蓄水量相當于半個洞庭湖的水量。Z市素有“水鄉”“糧倉”等美譽，全市共計有300萬畝山地、30萬畝水面、30萬畝耕地，森林覆蓋率高達74.59%。同時，Z市還有非常豐富的礦產資源，如鎢、鋅、鉛、金等，還有煤、石灰石、石墨、大理石等非金屬礦產資源。當地動植物資源也非常豐富，是全國重點林業縣市之一，野生動物多達2 100種，有銀杉、銀杏扽珍稀植物，還有云豹、大鯢等珍稀野生動物。當地的天鵝山更是天然的動植物基因庫。近些年，Z市黨委、政府部門緊跟黨中央的部署，深入貫徹綠色發展理念，先后成為國家可持續發展先進示范區，捧得全國社會治安綜合治理的最高獎項——“長安杯”，被評為全國文化先進市，獲得國家衛生城市等眾多榮譽稱號。

（二）審計主體

Z市政府的審計主體由湖南省審計廳、環保廳以及Z市審計局等多個部門組成。此次資源環境審計不僅對資源環境保護及開發情況進行了審計，還對Z市資源環境的污染防治工作情況進行了審計，同時對各資源環境專項資金的管理和使用情況進行了審計。

（三）審計依據

審計依據作為審計結論客觀公正的重要標尺，Z市資源環境審計過程中需要遵循相應依據。從整體來看，Z市資源環境審計依據主要分為以下幾類。一是環境資源法規，包括《土地管理法》《水資源保護法》《礦產資源法》《防沙治沙法》《漁業資源保護法》等。二是與資源環境審計規章制度相關的法律法規或文件，即《國家審計基本準則》《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》等。三是Z市制定的保護地區資源環境、提升資源環境管理和開發利用的相關政策性文件及法規等，如《Z市環境保護條例》《Z市環境衛生管理條例》等。

（四）審計目標

首先，審計組到達Z市后召開了該市審計局相關人員參加的Z市資源環境審計工作部署會議，并對此次審計工作的主要內容、流程、組織及工作計劃等向Z市進行了簡要的介紹與概述，采用工作匯報、調查走訪、查閱資料等形式對Z市資源管理開發、環境保護等方面的工作情況進行了調查和了解，進而明確了此次審計工作的目標。

從整體來看，此次Z市資源環境審計工作的總體目標是對Z市各級政府對有關推動地區資源環境保護、管理與利用的相關政策的落實情況進行評價，對Z市經濟社會的發展情況，以及資源環境管理、開發和保護情況進行綜合評價，并對地區領導干部的履責情況進行評價。同時，對Z市發展過程中存在的危害地區資源環境保護和發展問題進行揭露，并對問題存在的原因進行分析，針對性地提出解決問題的有效措施，確保相關政策的高效落實。

（五）審計方法

根據審計工作的具體內容和目標，審計組將參與此次審計工作的人員分為了多個小組，各小組之間保持協同互助，定期進行信息收集及方法應用情況的交流，采用詢問法、檢查法、函證法、抽樣法等審計方法對Z市資源環境審計進行評價。

從審計工作的具體目標來看，針對資源環境類項目，審計組從項目管理、項目資金使用情況進行了評價。一方面，審計組通過查閱Z市資源環境類工程項目的立項文件、審批條文、工程合同、項目預算、工期計劃等資料進行評價；另一方面，通過對相關資金批復的政府性文件、項目報賬手續、賬目明細、會計憑證等資料進行查閱后評價。

針對Z市資源環境管理、開發及污染防治工作，審計組從相關部門獲取Z市當前資源使用管理情況的資料，掌握礦產資源、水資源等工程名單，通過實地走訪對各資源開發企業的經營與發展現狀進行考察，并對相關審批文件進行查閱，以分析資源開發類企業的經營生產等是否符合相關規定。此外，在對Z市資源污染防治工作進行評價時，審計組通過實地走訪的方式對涉及污染排放的企業進行考察，調查這些企業的污染排放是否符合相關規定。同時，向涉及污染排放企業的周邊民眾進行走訪調查，對當地環境監測系統進行重測，對比相關檢測數據，從而對Z市資源環境管理、開發及污染防治工作的成效等進行評價。

針對Z市有關資源環境保護、生態文明建設等政策落實情況進行評價，審計組通過收集與資源環境管理、開發、利用、保護以及生態文明建設等相關政策性文件，對比Z市在資源環境開發、管理、保護等所采取的具體措施，以分析其政策的落實情況，并采用實地調研等方式進行實地走訪和調查。

針對Z市工業機構和工業布局情況的評價，審計組對近些年Z市的招商政策進行了查閱，并向商務局、統計局等相關部門查閱了相關企業名單及實際情況，通過走訪的形式對這些企業的經營發展與分布情況進行了走訪調查。在對Z市資源環境的審計過程中，審計組人員充分利用互聯網技術，在對網絡上所反映的資源環境問題等進行篩選和甄別后，逐一進行核實與調查，并對審計中發現的問題與不足之處進行了深度剖析，對問題產生的背后原因進行了分析與探究，進而在審計報告中提出科學合理的審計建議，以推動Z市資源環境的高效管理與合理開發與利用。

三、Z市資源環境審計的現實困境及歸因分析

（一）Z市資源環境審計的現實困境

1.缺乏完善的資源環境審計指標體系和標準

雖然從整體來看Z市的審計取得了一些成果，但也暴露出其中存在的一些問題，而缺乏完善的資源環境審計指標體系和標準便是其中一個。雖然Z市近些年經濟社會得到了較為快速的發展，依托豐富的水資源、礦產資源等推動了旅游業的發展，但就目前來看，Z市資源環境審計所使用的評價指標缺乏完善的體系和標準，由于國家也并未針對資源環境審計指標出臺相關的標準和政策，這就使得審計組大多基于前人審計的基礎上，通過選擇指標的方式來進行資源環境審計評價。但這種方式審計后的結果是否具有較高的科學性和合理性還有待考究。在對Z市資源環境審計過程中也發現了這一問題。因缺乏完善的資源環境審計指標體系和標準，使得Z市資源環境審計組在選擇審計指標時面臨著較大的困難，盡管審計組根據實際情況科學制定了定性和定量指標，但針對Z市資源環境類工程項目、政策等進行評價的指標，這在一定程度上降低了審計效率，并對審計工作的順利進行產生了阻礙。

2.審計結果可靠性較低

從整體來看，資源環境審計的綜合性較強，對審計人員的綜合素質和專業水品有著較高的要求，審計人員不僅要對國家出臺和發布的有關資源環境的政策法規有一定了解，還要掌握財務審計類的專業知識。若審計人員的綜合素質和專業水平較低，就會在一定程度上對審計工作的順利進行產生影響，并在一定程度上對審計結果的科學性產生影響。在Z市資源環境審計過程中，由于審計組的成員大多為會計、審計等專業，資源環境類專業的人員較少，使得在一定程度上無法針對Z市資源環境現狀提出一些專業性的看法與建議。而且，在對Z市資源環境審計過程中，面對一些資源環境問題時給予的相關審計意見缺乏一定的專業性，進而導致審計結果的可靠性有所降低。比如，審計組在審計中發現，Z市下轄的11個鎮設置的排污口有43個，而有數據統計的21個排污口的污水排放量為247.8萬噸，這些數據的審計不僅需要對環保資金的審計，還需要對其所造成的資源環境問題進行審計，但因缺乏專業性的資源環境類人才，從而導致審計組無法較為全面地發現其存在的問題，并進而進行針對性的審計，其所提出的審計建議也缺乏一定的專業性。除此之外，審計中還存在個別企業為躲避環保處罰而弄虛作假的現象，這在一定程度上對審計結果的可靠性產生了影響。

3.審計方法效率不高，科技性不強

在Z市資源環境審計中，審計組還對Z市資源環境類工程項目的合規性等進行了審計。但因此次審計工作所涉及的工程項目大多是于10年前開始立項建設的，有些甚至在2003年就已經立項建設，在審計組開始進行審計時有些項目已經建設完成并投入使用，即使審計組在對這些資源環境類工程項目的審計中發現了問題，也已經無法減少違規所帶來的損失和危害。再加上項目立項建設周期較長，許多審計需要查閱的資料因年限久遠缺乏保存，而出現資料損失等現象，對審計工作的順利進行產生了較大的影響。除此之外，由于受到審計人員綜合素質等因素的影響，大多數審計人員無法充分利用現有的科學技術來提高審計效率，導致審計工作信息化水平低下，對審計工作的科學性產生了較大的影響。

（二）Z市資源環境審計困境的歸因分析

1.現有的審計法規體系不夠完善健全

就當前學術界對資源環境審計所進行的研究現狀來看，國內學者對其所進行的研究主要集中于概念界定、審計內容等方面，對審計方法的創新、審計指標的指定等所進行的研究較少，創新性的研究成果也較少，這就導致審計人員在開展和盡心審計工作時所能參考和借鑒的經驗較少。同時，再加上當前國家對資源環境審計所制定的相關法律法規及制度體系不夠完善，對資源環境信息的確認等缺乏統一的標準，使得審計人員在進行審計評價時所采用的指標的出發點不同，評價尺度也不同，進而對資源環境審計結果產生一定的影響。

2.審計人才隊伍專業性有待加強

由于資源環境審計涉及到多個領域的專業知識，審計組不僅需要公共管理類的人才，還需要資源環境類等專業人才，才能滿足審計工作高效開展的需要。而當前審計組主要以會計、審計專業的人才構成，缺少資源環境類、公共管理類人才，這就導致審計人才隊伍力量不均衡，難以滿足審計工作開展的需要。從近些年Z市審計局招聘情況來看，其所招聘的人才以會計、審計、計算機專業的為主，對資源環境專業、法律專業的人才招聘較少，以至于人才隊伍專業性較低、力量薄弱，對審計結果的可靠性以及科學性都產生了一定的影響。

3.審計方法信息化水平低下

近些年，科技的創新為我國各行各業的發展發揮著重要的推動作用，審計工作也需要科學技術的支撐。但實際上，科學技術并未與審計工作得到高效的結合，主要表現在審計方法的信息化水平低下。雖然近些年Z市經濟實力有所增長，依托其豐富的水資源、自然資源等得到了良好發展，但在信息方面的資金投入仍比較少，造成信息化水平的低下，使得審計工作開展的難度有所增加，無法借用科學技術實現審計工作效率的提高。

四、完善Z市資源環境審計的具體措施

（一）健全資源環境審計指標體系和標準

健全資源環境審計指標體系和標準對于審計工作的高效開展具有重要的作用。從其重要性與必要性來看，一方面，完善并健全我國資源環境審計指標體系和標準對于推動我國生態文明建設具有重要的正向作用；另一方面，對于資源環境審計工作而言，資源環境審計指標體系和標準的不斷完善和健全，能夠為資源環境審計工作的順利進行提供可靠的制度保障。因此，從整體來看，健全資源環境審計指標體系和標準應該從以下幾個方面著力。首先，我國相關學者需不斷加強與國外學者的學術交流與合作，不斷強化國內有關資源環境審計的理論研究，學習和借鑒國外先進的審計經驗，結合國家實際情況，針對我國實際問題，建立健全的資源環境審計理論體系。其次，針對我國資源環境審計現狀及問題，可通過制定普適性的資源環境審計體系標準，為各地區資源環境審計提供參考，要求各地區結合實際情況，在普適性的資源環境審計體系標準的基礎上，因地制宜對體系及標準進行細化，從而提高審計的科學性。最后，在制定審計指標時，可以根據資源環境類別建構涵蓋所有類別的綜合評價體系，進而在其基礎上設置生態恢復和效益指標，為審計工作的高效開展奠定基礎。

（二）加強審計專業性人才隊伍建設力度

審計人員作為審計工作順利開展的重要支柱，其綜合素質和專業水平會對審計工作的科學性、合理性等產生較大的影響。因此，審計人才隊伍的建設對于資源環境審計工作具有重要的作用和價值。首先，地區審計局或相關機構要不斷提高現有審計隊伍的資源環境審計水平與能力?？梢酝ㄟ^組織培訓、加強學術研討、外出交流等方式提高現有資源環境審計隊伍的綜合素質和專業水平，也可通過開設環境科學、公共管理等課程，讓現有資源環境審計隊伍的人員學習這些課程，不斷掌握和了解相關知識，來提升自身綜合能力。其次，可適當擴大資源環境審計專業人員的招錄比例，豐富人員構成，加大資源環境、公共管理專業人才的招錄，不斷提升資源環境審計隊伍的專業化水平。最后，建立完善的監督管理制度，對資源環境審計隊伍的人員開展職業道德教育。通過監督管理制度的制定，監督審計人員的工作，并將每次審計與審計人員的前途發展相關聯，從而提高審計結果的科學性與可靠性。

（三）加強科學技術在審計方法中的創新運用

傳統的審計方法雖然存在效率低下、開展難度大等問題，但若稍加創新與改變，就會帶來較為良好的審計效果。因此，資源環境審計人員要加強對傳統審計方法的使用，包括審閱法、調查法等。這些方法具有操作簡單、易掌握等特點，是資源環境審計中不可缺少的審計方法，審計人員可以對其稍加創新，以提升審計方法的效率和效果。比如，在運用調查法時，審計人員可以通過明確調查目的、調查內容，從審計證據著手，為審計工作的順利進行奠定基礎。同時，除了傳統審計方法的創新運用外，資源環境審計人員也要加強信息化審計方法的學習與運用。各地區政府及相關部門應該提高審計的信息化建設水平。一方面，可以聯合水利局、生態環境局等部門搭建統一的信息資源平臺，對地區自然資源資產等相關信息數據與財務數據、工程項目信息等建立統一的信息數據庫，為審計人員查閱相關數據和資料提供便捷；另一方面，也可以加大對地理信息系統、衛星遙感技術等科學技術在資源環境審計工作中的應用力度與結合力度，并利用大數據分析技術對審計人員所收集和整理的信息進行全面綜合的分析，對信息之間的變化趨勢進行展現，以提高數據的可靠性和科學性。

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Research on Resources and Environment Audit in China

— Taking Z City as an Example

Lu Yiding， Zhang Wang

（Business School， Yangzhou University， Yangzhou 225127， China）

Abstract： In order to solve the increasingly severe problems of resources and environment， the state puts the construction of ecological civilization in the same important position as economic construction. Carrying out resources and environment audit will become an important work content of government departments at all levels. Therefore， this paper uses case study and other research methods to conduct in-depth investigation and Analysis on the situation of resource and environment audit in Z City， analyze the problems existing in resource and environment audit， and put forward reasonable suggestions and countermeasures to improve its resource and environment audit in combination with the actual situation.

Key words： ecological civilization construction; resources and environment; audit issues

[責任編輯? ?柯? ?黎]