關于完善公立醫院經濟責任審計對策的思考

張健龍

公立醫院如何運行關系到人民福祉，同時公立醫院也是易產生貪腐問題的高發地，《中共中央關于推進全面依法治國若干重大問題的決定》中指出：“對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋?！币虼?，加強公立醫院經濟責任審計是加強公立醫院管理的重要舉措，完善公立醫院經濟責任審計，對于構建符合現代醫院管理要求的運營體系，防范與化解醫療領域貪腐問題均具有重要的現實意義。

一、建立科學的審計指標評價體系

（一）堅持整體性原則

《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（中辦發〔2019〕45 號）指出：“經濟責任審計是中國特色社會主義審計監督制度的重要組成部分?！睂Υ藨獜墓芾砣殖霭l設立公立醫院審計指標評價體系，不僅要評價各項經濟指標，還要在形成經濟指標的重大決策、過程合規性、遵守廉政規定等方面設立評價指標，堅持權責對等和分類設置的原則，根據經濟責任審計對象所處的不同層級設立不同的評價標準。

（二）堅持動態性原則

隨著醫改的深入，公立醫院面臨的內外部環境變化較快，設立評價指標時，應根據最新政策要求與實際工作需要，動態化調整指標體系，時刻關注有關公立醫院發展的新政策、新動向，持續對指標體系進行動態調整，同時確保指標設立的可比性，使得當年設立的指標與前期設立的指標具有縱向可比性，不同醫院間設立的指標具有橫向可比性。

（三）堅持針對性原則

2021 年國家衛生健康委會同國家中醫藥局最新聯合印發的《關于印發公立醫院內部控制管理辦法的通知》（國衛財務發〔2020〕31 號），進一步明確了公立醫院內部控制重點關注的內容，因此設立評價指標時，應根據被評價對象所處的內外部環境有針對性地設立。審計人員可以采取審閱經濟責任履行情況的述職報告，向行業主管部門、本單位管理中層以及基層醫務人員咨詢的方法確定廉政指標。在建立公立醫院院領導政策執行情況指標時應采用定性和定量相結合的方法。具體來說，將政策執行情況按照任期內上級交辦事項完成情況、任期內依法依規以及落實情況、任期內公益性發展情況、任期內重大事件處理情況這四個維度分別設立指標體系進行評價。

二、明確經濟責任的分類標準和認定原則

經濟責任的分類標準是實施追責制度的前提，在審計實踐中對經濟責任的分類通常以相關法律、事實和書面材料為依據。相關法律和事實依據是進行經濟責任界定的主要參考，書面材料起輔助作用，是對前兩者的有益補充。在進行經濟責任的界定時，應搜集相關會議記錄和相關書面材料文件，分析被審計人在該項經濟責任審計事項中的作用，并以此為依據判斷被審計人應該承擔的經濟責任。

（一）厘清責任情形

屬于被審計人員直接決策或審批的事項，應由被審計人員承擔直接責任。在被審計人不知情情況下，由于其疏于管理造成的違法事項，被審計人應承擔主管責任。因集體決策、大多數人員同意造成的決策失誤事項應由單位負責人承擔主管責任，若集體事項雖經過集體決策，在大多數人員反對的情況下，單位負責人仍繼續施行，則單位負責人應承擔直接責任。在提供會計資料真實性方面，若單位負責人在審計過程中授意或在知情情況下并未及時阻止有關人員提供虛假書面材料應承擔直接責任，若不知情則應承擔主管責任。

（二）合理確定責任

實際審計工作中應形成直接責任、主管責任和領導責任的責任鏈條，避免審計工作中出現需要問責時互相推諉，最終不了了之的情況。經濟責任審計需要把握客觀性原則，審計人員對于各類經濟責任事項應在客觀分析的基礎上查找原因，明確相關人員的責任。對于審計證據不充分和政策界限不明的事項不要盲目進行評價。不能超越審計職責對審計不相關的事項進行評價，在評價時需以客觀事實和數據資料為依據，采用定性與定量相結合的方式進行綜合評價。

三、加強經濟責任審計的過程性管理

（一）加強任中經濟責任審計

任中經濟責任審計是指對在任領導干部履行經濟責任情況進行審計。積極開展任中經濟責任審計，貫徹好“先審后離”的審計模式，經濟責任審計較早介入，可以發現一些苗頭性問題，對可能出現的風險和隱患具有預警作用，防止出現重大失誤，避免產生重大損失。監審、組織人事部門可以及時掌握審計結果，作為相關責任人員的獎懲依據。有利于健全追責機制，及時追究相關領導人的責任，避免離任審計中由于相關人員離開工作崗位而出現責任追究難。

（二）對審計結果進行追蹤檢查

如果對經濟責任審計的結果不夠重視，未形成管理閉環，會降低經濟責任審計的意義。對此，公立醫院應健全審計整改監督聯動機制，如有必要成立相關的整改小組對公立醫院出現的問題進行追蹤審查，并提出強制性整改計劃。同時，可以根據審計中出現的問題與情況建立相應的分析機制，對公立醫院近幾年的審計成果進行梳理、分析、歸納、總結，針對具體問題建立相應的解決方案。經常開展“回頭看”活動，對未進行有效整改的老問題加強責任追究，對醫院的重大經濟事項建立動態跟蹤審計機制，進一步降低醫院運營風險。

（三）加強審計信息化建設

公立醫院業務活動復雜，資金規模大，可以運用大數據系統對審計過程中出現的問題進行定性和定量分析，并將審計的內容、方法、結果在醫院內部相關平臺上披露。在現有醫院管理信息系統、醫院資源規劃系統中構建滿足日常運營管理需要的審計監督作業和審計工作管理信息平臺，充分利用信息技術實現排序、對比、圖形分析、導入、導出和智能分析等功能，實現管理制度化、制度流程化、流程表單化、業務規范化、文書標準化、管理智能化的目標。

（四）開展內部審計委派制確保獨立性

與傳統的內部審計不同，委派制顧名思義，其人員來自于外部，由政府主管部門直接委派，個人經濟、行為自由等方面均獨立于醫院的管理層，因此，這類人員不受醫院領導，不受醫院管理層控制，在開展內部審計工作時能夠保證最大的自由度，從而保證了內部審計的獨立性。委派制審計人員在處理具體業務時需要擁有高度的責任感，應站在政府出資方、外界監管方等視角思考問題，對醫院各項業務活動進行深入了解，加快“業審融合”，保證作出審計結論具有客觀性與公正性的特點，持續提升發現關鍵問題的能力，并向醫院管理層提出針對性建議。