內部控制視角下公立醫院如何完善財務管理模式

張松 翼城縣醫療集團人民醫院

引言

雖然現階段我國公立醫院財務管理工作已取得一定的發展成效，然而部分公立醫院由于自身內部控制制度修訂不及時、不完善，致使財務風險問題有了可乘之機。主要表現在衛生材料消耗、日常辦公經費控制力度不足，出入庫、領用不規范，超標等；年初預算編制不規范、照搬照抄，臨時調整預算，預算執行約束力不足，缺乏前瞻性；固定資產管理不規范，事前決策分析不到位、資產閑置率高等方面。同時部分公立醫院的財務信息化水平相對不足，導致財務管理工作效率和質量無法得到充分保障。由此可見，基于內控視角下完善公立醫院財務管理模式具有較強的現實意義。

一、固定資產循環管理

固定資產作為公立醫院的重要醫療資源，是改革工作中的關鍵對象，同時固定資產管理作為公立醫院財務內控的重要內容，醫院需從實際出發合理調整和優化固定資產管理工作，不斷提升固定資產使用效率，以此更加充分地發揮固定資產的作用價值[1]。PDCA，即計劃（plan）、執行（do）、檢查（check）、處理（act）。這四個單詞分別代表處理事情的四個環節且這四個環節構成一個封閉的環。將此項工具應用在公立醫院的固定資產管理中，便能夠促進管理工作形成閉環，實現閉環管理，同時通過“大環套小環，舊環生成新環”的形式實現層層遞進、層層管理的良好效果。因此，運用PDCA 管理工具對公立醫院的固定資產管理模式進行分析，構建出如圖1 所示的PDCA 固定資產管理模式：

圖1 PDCA管理理念下公立醫院的固定資產管理模式

（一）設計（P）

公立醫院要從環境、會計和程序等關鍵層面對固定資產管理進行控制，并結合醫院的內部業務管理特征建立起內部管控體系，主要涵蓋事前預防、事中控制以及事后監督等三個方面。

（二）實施（D）

一是完善部門規劃與設置。公立醫院組建固定資產管理工作小組，負責制定和執行落實固定資產的采購計劃；組建固定資產管理委員會，負責制定固定資產管理制度，并對管理小組所制定的采購計劃做出嚴格審批；組建監管部門，通過對固定資產開展驗收、入庫、維修、歸檔管理等活動，來實現三個部門之間的協調配合與制約制衡，以此從內控管理上進一步提升固定資產管理成效。

二是建立健全管理制度。在嚴格依照我國有關公立醫院資產管理所提出的規范標準的基礎上，公立醫院要對固定資產開展定期的清查工作，同時建立健全資產維修、遺失等管理制度，確保固定資產管理活動能夠真正意義上做到“有據可依、有章可循”。

三是加強人才建設。公立醫院可根據實際情況合理安排固定資產的決策、管理以及操作崗位，并定期開展教育培訓工作，將考核制度落實到位，確保各崗位人員均能夠在實際工作中充分發揮良好的專業素養和業務能力。

（三）檢查（C）

將加強審查和健全評價作為此環節工作的側重點，以此確保公立醫院管理和控制固定資產的力度[2]。不僅要充分發揮內部審計的監督作用，通過強化風險管控能力預防和控制采購、驗收、配置等環節潛在的風險問題，同時要結合資產配置途徑構建不同的評價標準，通過定期開展科學的評價活動提升資產配置應用的投資回報率。

（四）行動（A）

通過對固定資產管理模式的應用經驗做出整合分析，找出管理模式中存在的問題，結合實際情況和規范要求做出優化和改進，以此通過閉環形式實現固定資產管理質量的提升與發展。

二、全面預算管理

由于公立醫院具有資本密集、知識密集、勞動密集等特征，如何積極做好全面預算管理工作來處理錯綜復雜的經濟關系，成為現階段公立醫院需要重點關注的話題之一。從制度層面上來看，上級財政部門對醫院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法，醫院應當建立完善的預算管理制度，把有限資金管理使用好；而從管理層面上來看，為了強化內部控制，防范運營風險，提高成本管控和資金使用效率，實現財務管理的科學化、規范化和程序化[3]。公立醫院都十分有必要從如下兩個方面做好全面預算管理工作：

（一）建立健全一體化管理體系

公立醫院要將自身戰略發展目標寓于全面預算一體化管理體系建設中，促進戰略發展目標的不同階段與預算管理信息的內容有效銜接，以此讓醫院在戰略發展進程中能夠有更加準確、可靠的信息支持。與此同時，公立醫院要拉近業務管理系統與全面預算管理體系之間的距離，讓護理、臨床等醫療業務反映出更加精準的數據指標，為更加全面的了解和掌握業務指標的預算執行情況提供便利，促進醫院內部醫療資源配置效率的提升與發展。

（二）強化預算風險預防和控制

公立醫院要通過不斷健全預算工作制度來強化對于預算風險的有效預防和控制，在明確預算管理依據、內容、流程和操作方法的基礎上，將衛生材料占比、藥占比、醫療服務收入占比等關鍵指標作為衡量標準，持續關注全面預算和風險防控的評價工作[4]。此外，將預算管理責任落實到具體崗位，避免發生相互扯皮的情況；通過抽樣監督的形式對預算項目開展專項審計活動，以提升預算編制、申報、執行、調整、決算等公立醫院預算管理全過程工作質量。

三、財務管理信息平臺

公立醫院財務管理是醫院管理中最核心的部分，醫院財務狀況的好壞與其財務管理水平的高低密切相關。在醫院管理信息化中，財務管理信息化對醫院運營管理決策和應對市場經濟復雜環境具有極度重要性，醫院財務管理信息化也因此一直是醫院管理實現全面信息化管理的重點，同時由于醫院財務管理的現狀、行業特點和專業要求，又使得醫院財務管理信息化成為醫院管理信息化中的一個難點問題[5-6]。近年來，大多數公立醫院在財務信息化技術應用上做了大量有效的工作，如就醫一卡通、全成本核算管理、健康山西收費系統等。然而在數據共享、業財融合等方面仍存在一定提升空間，故下文將從內部控制角度出發搭建財務管理信息平臺，計劃進一步提升醫院財務信息化管理實效。

（一）數據中心模塊

數據中心作為此平臺的基礎結構，能夠第一時間對醫院各業務部門在經營管理過程中所產生的成本費用、稅務籌劃、財務報銷以及薪資發放等數據信息進行收集，并通過分布式的存儲方式為隨時隨地調取和使用數據信息提供便利。其中的經營收支、資產數據、財務預算、財務票據以及物資采購模塊主要具備如下功能：一是保障醫院內部收支等不規范行為；二是資產數據為固定資產的使用、采購和配置提供基礎信息；三是提供相應時間內的預算管理數據信息；四是提供業務交易的票據憑證信息；五是提供有關物資采購清單、時間、交易金額以及采購人員等信息。信息平臺在此結構的支持下能夠更加快速地處理醫院內部的各種數據信息，提高了數據信息應用效率和應用質量。

（二）內部數據清算和技術資源服務器

為了對上述數據中心模塊所存儲信息做出科學快速的清算處理，由清算服務器對業務部門經營管理過程中所產生的數據信息開展定期的處理加工，并由技術資源服務器結合醫院內部各崗位職責設立差異化使用權限，不同崗位人員可對相關內容進行查詢，來滿足對于數據信息的差異化需求。

（三）財務應用中心模塊

此模塊主要包括四項功能：一是通過對往期一系列業務數據信息的分析，為預算目標制定和預算編制工作提供有力支持；二是按照醫院預算內容為財務部門開展科學合理的資金分配活動提供支持，確保資金在各項業務上的使用可以實現更加理想的成效，同時避免由于收支條件不明引發的資金舞弊現象。三是結合不同業務的實際情況對采購計劃進行部署，促進內部采購規范化發展。四是利用財務應用中心所提供的數據信息促進醫院內部資產管理的安全可靠運行。

四、精細化管理

2020 年所發布的《關于加強公立醫院運營管理的指導意見》對健全醫院運營管理體系、推動醫院管理模式從粗放式向精細化轉變提出了明確要求。再加上公立醫院高質量發展評價指標的印發，再次提出要推動公立醫院發展方式從規模擴張轉向提質增效，運行模式從粗放管理轉向精細化管理[7]。這便對于公立醫院財務精細化管理提出了更高要求，因此下文將從如下三個方面圍繞如何規范開展實施公立醫院財務精細化管理提出幾點建議：

（一）推進成本精細化管理體系建設

公立醫院管理層需要進一步提高對于成本精細化管理的重視程度，以此拉近業務部門與職能部門之間的距離，讓醫院內部全體職員均能夠深刻認識到成本控制的重要意義，以此在醫院內部營造出良好的成本管理氛圍。與此同時，公立醫院要對成本支出標準做出嚴格規范，讓各部門能夠更加重視成本支出管理工作，并對各部門成本管理的實際情況做出定期公示，與各部門績效考核相掛鉤，以此控制各部門的成本支出。此外，公立醫院要從實際出發對各項業務流程做出優化改進，包括病患就診、醫護人員診療方案的制定以及行政后勤管理等活動的流程，以此減少業務中不必要的成本支出。

（二）建立并完善績效管理機制

公立醫院要積極做好績效管理工作，在充分認識和理解績效管理制度具有雙面性的基礎上對如何設立績效管理目標、執行績效管理、劃分管理職責做出科學合理的安排，在設定相關指標時必須充分考量醫院的戰略發展目標及現行的管理體制，以此達到管控成本和提高效益的目的，避免由于過度關注經濟指標對績效管理綜合能效的發揮造成不利影響[8]。

（三）促進財務管理創新發展

公立醫院應持續加強財務管理人才隊伍建設，積極做好各項教育培訓活動，確保財務管理人員的業務理論知識和實踐經驗能夠滿足新時期背景下公立醫院的財務內控需求。除此之外，財務管理創新無法脫離資本運作，所以公立醫院要進一步提高對于自身經營管理收入結構與成本控制的重視程度，在國家法律法規以及相關政策的框架內，通過科學有效的方式促進優質資源實現更大程度的效益。

結語

固定資產管理、全面預算管理、財務信息平臺建設以及財務精細化管理作為新時期背景下公立醫院財務內控的重要內容。第一，公立醫院要根據實際情況對固定資產管理做出合理調整和優化，基于PDCA 等科學有效的管理模式促進固定資產效益發揮；第二，公立醫院應要不斷完善全面預算管理制度，通過不斷加強內部控制，防范和控制運營風險，提高醫院本身的成本管控質量與資金使用效率，推動財務管理工作規范化發展；第三，財務信息化建設是信息時代的必然趨勢，加強醫院財務信息化管理，不僅能降低成本，還能改進財務工作效率。醫院經營管理、成本核算、績效分析、財務狀況、醫患關系、服務水平等熱點難點問題，都可以通過信息化平臺得到更有效的解決。公立醫院在長遠發展戰略上必須持續推進財務信息化建設，以此構建醫院的核心競爭力；第四，公立醫院要想從規模擴張逐漸轉向提質增效發展，就必須進一步提高對于財務精細化管理的重視程度，不斷推進成本精細化管理體系建設，同時建立并完善績效管理機制，并促進財務管理創新發展。綜上，公立醫院要在工作實踐中找出財務內控管理存在的不足，并施以針對性的優化和改進措施，以此為公立醫院的健康可持續發展提供良好的財務支持和保障。