引入全成本核算模式提升鐵路物流企業成本控制水平

王金生

全成本核算的內涵

當前存在大量關于全成本核算的研究，基于不同的研究角度形成了大量差異化的結論。有研究認為，全成本核算指的是基于有效管控成本消耗、規避成本風險、改善成本結構，而依據會計學核算原理對成本項目實施全方位和多維度核算的業務。也有研究認為，全成本核算主要體現在全員參與、全面核算和全過程性控制上。所謂全員核算指的是企業為每一個關鍵崗位都設計了成本核算和歸集的任務；所謂全面核算指的是凡是納入到財務報表的項目，都應該毫無遺漏地進行核算；所謂全過程核算指的是針對產品生產和服務的各個流程進行成本核算。除此之外，還有研究認為所謂全成本核算并不是單一的成本核算方式，而是一種成本核算理念，任何單一的成本核算方式都無法有效實現全成本核算的目標，需要引入全面預算管理、作業成本法和責任會計的內容。

在鐵路物流企業成本核算中存在的問題

成本核算方法落后 部分鐵路物流行業的業務類型逐漸增多，但卻始終沒有面向市場形成一種科學的成本控制體系，在成本核算方面還比較傳統。首先，鐵路物流企業涉及大量的間接成本。傳統的成本核算方法并不能有效、合理地分配間接成本，很多成本的最終金額確認并不準確。因此，很多成本存在價格被高估或者被低估的情況，無法得到正確的成本金額就不能有效實現成本管控。同時，成本核算缺乏同預算結合的意識，無法針對性地開展預算金額和實際金額的差異分析，致使成本核算的準確性得不到保證。

成本控制意識淡薄 部分鐵路物流企業相關人員成本核算的意識比較弱。首先，企業的一些工作人員認為成本控制是財務控制度和企業管理層的責任，而自己只不過是負責具體的生產任務罷了，企業全員對成本控制缺乏積極性，認識不到成本控制的重要性。其次，財務控制部門并沒有將成本控制貫徹到鐵路運輸業務流程的全部階段，是不完全的成本控制。除此之外，部分鐵路物流企業的組織機構不夠精簡，績效管理制度不科學，很多員工工作效率低下，這種情況也降低了成本核算的效果。

成本控制方法信息化程度低 隨著互聯網技術的發展，信息技術已經嵌入到社會發展的各個行業中，物流行業也不例外。隨著市場競爭的日益激烈，很多企業已經開始利用信息系統進行成本控制。但是從成本核算的實踐來看，目前很多企業還沒有建立起一套信息化的成本核算系統。單單依靠財務控制部門開展會計核算，財務管理是無法實現對成本的有效管控的。部分鐵路非運輸企業所要處理的數據多而復雜，如果數據運行速度太慢，信息處理不到位，那么企業成本核算的準確性就會大大降低。與此同時，對大數據技術的應用不夠就無法實現對海量數據的搜集、儲存和分析，單單依靠EXCEL來進行數據處理，效率是遠遠不夠的。

全成本核算方法在鐵路物流企業中的應用對策

結合鐵路非運輸企業的業務特點，其全成本核算模式應是預算管理與作業成本法的結合，最終的成本核算系統分為事前、事中和事后控制三個體系。事前控制階段的控制措施主要包括制定物流作業成本預算；事中階段為作業中心、責任中心的劃分，實現成本的歸集和分配；事后控制階段主要是物流成本預算和績效差異分析。

明確參與人員 鐵路物流企業作業成本法的應用由公司財務人員牽頭，并且聯合公司經營項目的經營全體人員，對公司成本核算、搜集和分配的過程進行重新梳理，采用作業成本法進行成本控制。經營項目的各經營人員深入業務活動的一線確定作業認定、成本中心認定，進行成本的歸集和分配，最終用作業成本法得出各個項目經營的實際成本。

加強作業認定 首先，要運用作業成本法對經營項目進行劃分，可以將一個經營項目進行分解，然后將相同性質的作業進行合并，從而得到作業中心。但是，很多作業的精細程度非常強，如果嚴格地進行區分就會提升工作量。因此，秉持成本效益的原則，要保證成本能夠簡單區分。經過和經營項目工作人員的溝通，并且結合現存的職能部門以及作業流程確定作業中心，比如可以將鐵路物流總包業務劃分為三個作業中心，而且分別確定它們的成本動因和成本內容，分別是業務處理中心、業務結算中心、調度指揮中心。

在確定了分類中心之后，鐵路物流企業還應進一步確定各作業中心的具體作業，比如，業務處理中心的作業有訂單接收、貨物驗收、簽訂物流合同、聯系請車發運等；業務結算中心的票據歸集整理、與上下游客戶對賬、接收和開具發票等；調度指揮中心的具體作業有運用車輛調度作業等。

成本的歸集、分配和核算 成本的歸集指的是，對每個作業中心的資源消耗情況進行分析，建立作業成本庫，從而匯總出各個作業中心的成本。而經營項目中歸集的多為企業發生的間接成本。企業在分配這些成本時，要根據具體的情況選擇合適的資源動因和動因消耗量作為分配依據。比如，該業務常見的間接費用有輔助材料費、人工費、水電費、其他資源耗費，可以對各個作業中心所消耗的間接費用進行歸集和計算，從而匯總出各個作業中心的成本。

其次，要進行作業成本的分配。在確定成本動因以后，應該將作業成本庫中的所有成本分配給成本對象。在分配中應該以各個經營項目為成本對象，依據其在作業中心中消耗的動因量確定產品分配率，然后用分配率和作業中心成本庫的成本相乘，以此得到各個經營項目的成本。

最后，要進行作業成本的核算，對各個作業中心的成本進行分配，從而得出不同成本對象的作業成本。最終匯總計算出經營項目的作業成本，然后用分配到各個間接成本和直接成本相加，從而匯總得出業務、結算、調度的總成本。

作者單位：沈陽鐵道物流集團有限公司