淺析國有企業管理會計體系建設

李翼騰 余晨露

摘 要：隨著國有企業發展市場化進程加快，企業間的競爭逐步從業務聚焦到管理上來，財務管理是企業管理體系的重要組成部分，高效的財務管理體系能夠解決企業遇到的各類經營管理問題。為此，文章在財務管理基礎上提出加強管理會計體系建設，通過加強企業財務文化建設，強化管理會計人才隊伍建設，深化管理會計與財務會計的融合，推進管理會計體系建設等途徑，構建管理會計體系框架，增強國有企業的管理水平，讓企業持續健康發展。

關鍵詞：管理會計 財務會計 國有企業 體系建設

中圖分類號：F230? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）08-061-03

一、引言

根據財政部在2014年10月27日頒布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，結合國有企業目前對管理會計體系應用實踐較少且跟不上發展步伐的現狀，企業需通過加快管理會計的應用實踐推動財務轉型升級。同時，國有企業從財務會計向管理會計職能的轉變體現了國有企業越發重視財務管理所能創造的價值，管理會計的影響力會逐漸滲透到企業生產、管理以及經營的全過程，最終幫助企業實現價值最大化。

二、管理會計和財務會計的區別及特點

（一）財務會計

財務會計是以貨幣為主要量度，對企業發生的交易或事項，運用專門的方法進行確認、計量，并以財務報告為主要形式，通常定期向利益相關者提供以財務指標反映的各類決策信息。

財務會計的本質內容是核算與監督，基本目的是正確處理各項經濟活動以保障企業的財產安全及經營活動的正常進行。財務會計嚴格按照國家的相關法律法規和會計準則及制度執行財務工作，按照一定的規范對企業的經營活動進行確認、計量與披露，嚴格按照處理流程進行處理，保證信息及財產的完整、安全。

（二）管理會計

管理會計不同于傳統的財務會計，它是以經濟活動為基礎，綜合考慮資金、成本、盈利等因素進行統一評價，著重在利用有關信息參與決策、規劃未來、控制及評價各項經濟活動，是企業實現價值最大化并完成轉型升級的有力武器。

管理會計的職能不同于財務會計是反映企業的過去，它是為決策者對經營全過程進行的事中控制及面向未來的規劃，同時提供的信息不拘泥于財務指標，更偏向于實用性數據，能夠靈活地按照決策者需求不斷分解及細化目標對應的決策信息，旨在提升國有企業的管理水平并尋求價值最大化。

三、國有企業管理會計體系建設存在的問題

（一）企業重視程度不夠

近年來，在國家財政部門及國資委的相關要求及指導下，管理會計逐步開始實踐應用，面對市場發展及國資委等上級單位要求，管理會計理念被更多國有企業提及應用，但是管理會計理念及實踐在國有企業的推廣力度及深度均不夠，多數企業認為會計只是對經濟活動進行核算，忽視了對提升管理水平發揮的巨大作用。企業對管理會計的理解和運用很多時候只是一個概念，并未真正得到重視和落實，導致其實用性并未被發掘，其產生的決策優勢未完全發揮作用。

（二）配套體系不夠完善

1.人才儲備不夠。企業在發展過程中往往更加注重短期效應產生的利益而忽視對企業長期發展的規劃和管理會計人才的培養，對管理會計人才的不夠重視導致現有財務人才體系多建立在會計核算的基礎上，企業的財務核算與財務管理工作之間存在著一定的斷層。財務從業人員的工作多以經營活動為出發點，通過核算與監督來實現工作目標，對企業支撐戰略、支持決策、服務業務、創造價值、防范風險貢獻的力量嚴重不足。

2.報告機制不健全。國有企業在很大程度上更偏向于關心企業財務會計對外披露的與經營指標相關的財務報表數據，對管理會計形成的相關內部決策報表信息關注較少；同時目前財務報告的反映形式比較單一，時常在一個總體報表中就涵蓋了所有數據及信息，涵蓋廣但不夠有針對性，在滿足管理層需求方面有所欠缺，不足以發揮決策支撐作用。

國有企業現有報告機制編制的報告大多是以貨幣計量的形式反映財務狀況及經營成果，無法深入分析某個部門或者某個作業中心的運營情況，缺乏對無法用貨幣計量但是對決策者非常重要信息的披露，報告的信息缺乏完整性；同時提供的例如月報、季報、年報等定期報告都是以過去已發生的事項為基礎編制，在報告編制完成后提交至決策者不夠及時，無法有效滿足決策使用。

3.管理會計工具利用率低。當前國有企業對管理會計工具的利用程度偏低，功能多局限于成本確定和財務控制，同時受管理者對財務指標關注偏向的需求制約，導致目前會計工具中利用率較高的多為常規的戰術性工具，但對戰略導向型及具有前瞻性的非財務指標戰略性工具利用率低，如平衡計分卡、作業成本法及關鍵績效指標法等，導致企業不能在整體視角下戰略性、全流程的合理配置管理會計工具，在使用工具時通常存在實踐成本過高且達不到預期效果的情況。

四、國有企業管理會計體系建設的措施

（一）加強企業財務文化建設

國有企業要加強企業財務文化建設，提高全員的財務管理意識，在觀念及實際行動上提高對管理會計體系建設重要性的認識，將管理會計體系聯動至全員，將管理會計理念灌輸至全員，及時宣傳管理會計運用的成效，總結運用經驗，為更好地運用管理會計形成指導，實現將管控中心由財務的事中事后向業務前端源頭控制轉移，助力現有財務體系走出單邊管控的艱難困境。

（二）強化管理會計人才隊伍建設

國有企業要持續加強管理會計人才隊伍建設，為管理會計在企業的實施提供人才保障。首先，要強化學習與培訓，組織開展管理會計崗位人員培訓，加強管理會計人員對管理會計相關理論知識的學習力度，督導熟悉掌握管理會計各崗位的崗位要求。其次，要拓展人才選拔與培養渠道，做好企業內外部高層次、高素質專業人才的選拔和培養，吸納懂產品、懂業務、懂信息技術的復合型人才充實管理會計隊伍，激發隊伍活力，帶動管理會計隊伍整體素質能力不斷提升。最后，要建立健全評價激勵機制，定期開展檢查與評估，樹立優秀典型，正向引導激勵財務人員角色轉變，強化管理會計人員積極主動參與經營管理的思想意識，實現從“賬房先生”到“業務伙伴”的身份轉變。

（三）深化管理會計與財務會計的融合

管理會計與財務會計在服務目標及信息來源甚至核算內容都有相似之處，兩者的關系聯系密切，財務會計編制的各類報表信息可以真實反映出企業的經營狀況，管理會計是在此基礎上，通過對相關資源的整合配置，讓企業資源發揮最大價值，兩者之間相互作用及影響，為企業決策提供信息參考。

在企業未來發展中，構建管理會計與財務會計的融合體系將會為企業良性發展奠定堅實的基礎。一方面，國有企業應當樹立正確的會計融合理念，正確認識兩者融合的重要性，對內加大宣傳力度，對外調整會計崗位的招聘要求，為管理會計與財務會計的融合貫通創造有利的條件。另一方面，按照優勢互補、實用性與客觀性相結合的原則構建財務會計與管理會計融合模型，將管理會計與財務會計所需的大量重疊財務基礎信息進行整合，從而實現財務基礎數據的兼容，減少因推行管理會計過程中增加的工作量，為管理會計與財務會計的融合提供保障。

（四）推進管理會計體系建設

1.建設管理會計崗位體系。企業管理會計的作用要發揮實效，必須要依托財務人員加強對日常經營活動的基礎管理。國有企業應當結合經營業務特點及行業市場的發展情況，開展管理會計崗位體系設計，通過組織結構變革推動財務職能轉型，通過崗位重置、崗位職責與工作流程重塑，以崗位為關鍵載體發揮管理會計作用，提高管理會計活動的深度與廣度，實現管理會計活動在經營管理各關鍵環節的縱橫貫通。

要合理設置管理會計相關崗位，如：營運決策分析崗、財務投融資管理崗、預算管理崗、資金管理崗、資產管理崗、項目成本（經費）管理崗、產品成本管理崗、綜合成本管理崗、價格管理崗、財務風險管理崗、績效管理崗等，充分發揮管理會計各崗位在國有企業生產經營過程中的滲透作用。同時要建立健全與管理會計崗位體系相配套的考核激勵機制，引導財務人員角色轉變，調動管理會計人員主動參與經營管理的意識，使得現有財務人員不斷滿足企業對管理會計崗位的需求。

2.設計管理會計報告體系。管理會計報告與傳統的財務報告不同，它更側重于提供戰略決策、業務全流程管控、經營管理活動提升等方面的財務信息。企業應將管理會計的目標與本企業的類型、業務特點及發展現狀相結合，充分運用信息化技術，開展服務于業務需求的管理會計報告體系的設計與應用，再通過自上而下的戰略落實及自下而上的信息匯總，不斷提升責任層層落實、信息層層上報、原因層層追溯的效果，將企業的價值信息與業務實質揉合到管理會計報告中。

企業要立足于“服務戰略、服務經營、服務業務”，聚焦決策支持與價值創造，圍繞預算管理、成本費用、運營分析、財務評價、財務風險防范等重點業務，梳理實現信息整合與管理閉環，建立至少包含“支撐戰略、支撐決策、服務業務、創造價值、防控風險”等五大類管理會計報告為主的企業管理會計報告體系。

支撐戰略類報告應至少包含企業財務內外部環境分析報告、企業財務資源情況報告、全面預算方案、全面預算執行監控及滾動預測報告、年度全面預算執行情況總結報告等。支持決策類報告應至少包含新增固定資產（股權項目）投資財務可行性分析報告、新項目（產品）財務可行性分析報告、產品報價報告、年度財務分析報告、現金流分析報告、重大資產效益評價報告、月度財務狀況及重點財務指標分析報告等。服務業務類報告應至少包含產業（產品與服務）經濟效益分析報告、重點產品（服務）成本監測及分析報告、“兩金”管控總體情況報告、固定資產投資后評價報告、股權投資后評價報告等。創造價值類報告應至少包含提質增效工作方案及總結、融資方案分析報告、成本費用情況分析報告、稅收成本監測及稅收策劃報告、采購成本監測及分析報告、月度資金預算執行情況報告等。防范風險類報告應至少包含資產盤點情況報告、財務決算審計問題整改情況報告、資金風險時間及應對情況報告、逾期款項風險分析報告、不良資產風險分析報告、新并購企業財務風險排查及處置情況報告。

3.高效應用管理會計工具。國有企業要根據財政部或者上級單位發布的管理會計工具清單，主動實踐管理會計工具，以單位實際需求出發，結合理論和實踐經驗總結，重點圍繞預算管理、經營預測、成本管控、風險管理等內容，設計和篩選出與本單位治理結構、組織架構及管理方式相適應的管理會計工具實施應用。國有企業常用的管理會計工具主要包括：“有效值”績效管理、“三方聯動”控制采購成本機制、PESTs分析、基于“價值鏈”的成本管控、平衡記分卡績效管理、本量利分析、預算管理、作業成本法、SWOT分析、波特五力模型等，通過借助運用管理會計工具幫助財務人員深挖市場、客戶、產品、成本等有效數據，發現經營漏洞及管理短板，推動經營決策更加高效。

國有企業在發揮各個管理會計工具單獨的效用時，要主動將戰術性管理會計工具與戰略性管理會計工具有機結合，優化出更多利于實現企業價值最大化的有效決策信息。同時要加強政策理論研究，及時關注國際前言的管理會計理論研究成果，認真研究上級政策文件，持續豐富和完善管理會計工具類型，在實踐中充分結合自身特點，靈活創新和改進現有工具模型，在業務結構和市場環境發生變化時，切換和迭代現有管理會計工具。

4.探索建立管理會計優秀案例庫。管理會計作為會計學的一個重要分支，在西方主要發達國家已經得到廣泛研究和運用，但是管理會計在我國尚未得到廣泛的應用。國有企業要積極開展管理會計工具試點、課題研究、經驗交流、與科研院校合作等方式，歸納總結優秀管理會計案例，創建具有實踐指導意義的優秀案例庫，為管理會計的推廣應用提供示范。

五、結束語

管理會計體系的建設是提高國有企業核心競爭力的必然要求，是國有企業追求價值最大化、內在活力最大化的有效途徑，構建符合自身情況的管理會計體系框架能夠使國有企業更好地應對內外部環境變化，提高管理水平，減少財務風險，對未來戰略規劃的編制具有指導性意義，幫助企業實現價值最大化的目標。

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（作者單位：通聯航天工業有限公司 貴州貴陽 550025）

（責編：賈偉）