關于基層開展研究型審計的幾點思考

郭 旭 李寅碩 陳艷艷

（作者單位：西京學院）

一、研究現狀

審計長侯凱在2022 年全國審計工作會議上明確指出，開展研究型審計是當前實現我國現代審計事業高質量發展的必由之路。隨著研究型審計的不斷深入和發展，越來越多的相關研究文獻涌現出來，研究重點多集中在研究型審計的內涵方面。例如：張宜平認為研究型審計就是用研究的方式開展審計工作，從業務運營、審計發現的問題以及改進策略等角度去研究審計的客體[1]；鄭石橋認為研究型審計最主要的是對審計客體的研究[2]；王永梅認為研究型審計就是把審計工作當作課題，以研究的精神更好地服務于審計工作的需要[3]；戚振東認為研究型審計主要是從研究開始，運用相關理論方法開展審計工作，同時要堅持以創造更高的審計價值為出發點，適應國家治理能力現代化的要求[4]；羅建國認為研究型審計不是純粹的理論學術研究，而是一種必須聚焦于實踐的融合型研究，將研究成果融入具體審計的事務[5]。

也有部分研究文獻探討了研究型審計的特征。陳希暉認為研究型審計涉及的特點主要體現在三個方面：一是研究型審計具有系統化特征，涉及審計的使命、戰略、目標、任務、結果等不同維度；二是研究型審計具有戰略化特征，審計機關要對開展研究型審計的目標、任務、方式、策略、保障措施等進行整體規劃；三是研究型審計具有人本化特征，要對審計人員由管理轉變為開發和利用，同時采取有效措施提高審計人員參與研究型審計的積極性[6]。晏維龍從四個方面概述研究型審計的特點：第一點，研究型審計是從孤立的理論階段上升為系統把握階段；第二點，研究型審計是實現“治已病，防未病”從靜止守舊到發展應變的轉換；第三點，研究型審計把工具理性轉化為價值理性，更好地服務于國家治理體系和治理能力現代化；第四點，從現象深入本質，找準并發揮審計作用的重點，通過深入分析經濟形式，揭示制度管理等方面的缺陷[7]。

盡管上述文獻對研究型審計的內涵和特征所進行的表述并不相同，但是對于其主要特點已基本達成共識，即“以研究的方式開展審計工作”，但對于基層審計部門如何開展研究型審計，現有的文獻并未進行深入的研究。因此本文擬從三個方面對研究型審計在基層工作中的應用進行探討與分析：開展基層研究型審計的必要性、如何開展基層研究型審計以及當前開展研究型審計的具體例證。

二、開展研究型審計的必要性

（一）開展研究型審計是實現國家治理能力現代化的要求，有利于創新探索中國審計模式

黨的十九大闡明了我國社會主要矛盾的變化，我國經濟也由高速增長階段轉向高質量發展階段，在當前國內國際雙循環發展的大背景下，審計工作必須與國家政策方針和發展規劃緊密結合，才能夠貫徹新的審計發展理念。同時，只有優化資源結構，完善資源配置，才能更好地支持審計工作。從根本上說，創新發展研究型審計工作，應當堅持以高質量發展為目標，正面解決現實中的約束性問題，在客觀環境中針對具體問題進行具體分析。既要從宏觀層面提出改善管理和深化改革的意見，又要從微觀層面揭示問題存在的規律和原因，做到預警和防范，發揮創新作用。

（二）開展研究型審計符合審計事業的新定位與新要求

2022 年全國審計工作會議明確了審計工作新發展要求：基層審計機關應當繼續堅持穩中求進的工作方法，認真仔細完成審計目標，推動審計事業發展。同時，要深化落實新發展理念，形成新發展格局，對下一階段的審計工作制定新的目標任務，繼續加強審計自身建設。因此，開展研究型審計符合我國現階段經濟發展要求，是實現審計事業高質量發展的必經之路。

三、開展基層研究型審計的方式

（一）以被審計單位行業分工為基礎，培養審計“行業專家”

總體來說，不同行業的審計標準是相對統一的，在自身專業能力比較扎實的條件下，審計人員的職業判斷幾乎不會受到外界影響，但是從行業合規審計方面來看，審計方法往往是從行為的角度去鑒證被審計單位中管理人員的不足之處，然后把審計結果傳達給利益相關者的制度安排[8]。因此，在面對被審計對象的違法違紀行為等問題時，審計人員仍然面臨著許多挑戰，這就需要對復雜的審計環境和所發現的問題進行更加深入的研究與判斷，也要求審計人員必須提升自身素質，對被審計行業進行深度了解。

在現代審計環境下，基層部門審計人員的專業勝任能力可以總結為以下三個方面：一是自身的審計能力，二是對被審計單位所處行業的認識，三是對所審計行業數據分析的能力。如果要求基層審計機關常態化地開展有價值的研究型審計，就必須讓審計人員在自己所審計的領域成為行業專家，并且至少要達到超越業內一般從業人員的水平。只有這樣，基層審計人員才能夠在審計工作中更好地發揮專業技能，提高審計工作的質量和水平，同時也能夠更好地滿足社會和政府對研究型審計的需求。

（二）建立長效激勵機制

根據《審計署關于進一步加強審計理論研究工作的意見》，各個基層審計部門均建立健全了各項理論研究規章制度。同時為了加快基層審計部門開展“研究型審計”的進度，督促基層審計人員強化自身專業能力，應補充完善理論研究成果考核辦法對發表了優秀論文的審計人員給予一定獎勵。此外，審計部門明確把理論研究納入績效考核體系，如青島市審計局開展優秀審計立項建議評選、建立聯合審計成果共享和審計優秀建議評選等方法，充分發揮激勵作用，調動審計人員的積極性，為研究型審計的發展注入新動力。

（三）建立健全基層審計機關研究型審計工作體系

通過研究各審計部門貫徹落實審計署關于開展研究型審計的要求，本文總結了研究型審計工作的主要思路。

首先，要在審計前開展被審計單位行業的調查工作，聯合科研院校、內部審計機構等部門，充分了解被審計單位涉及的行業政策、審計事項等方面的內容，重點分析被審計單位的共性問題、行業發展趨勢。根據分析結果，針對被審計單位的特點制定相適應的審計方案，明確審計重點，提高審計效率和審計工作質量。

其次，在審計過程中也要做到系統性研究。聚焦審計前總結出的主要風險問題和重點線索，圍繞著“政治－政策－項目－資金”這條主線，開展自上而下、自下而上的審計研究。同時，應自覺提高審計站位，將審計工作的點與面相結合，注重被審計單位的政策落實情況，并及時分享審計成果，形成可推廣的審計經驗模式，如將審計項目課題化、建立審計分析模型等。

再次，在審計完成之后應當注重對被審計單位所處行業進行梳理總結，重點項目歸納整理，形成一套高質量的審計經驗報告，比如說發表科研報告或論文、撰寫審計專項報告、編寫相關的審計案例等，提高審計成果質量。

四、研究型審計的實踐例證

（一）江蘇省審計系統以研究型審計促進審計質量提升

2021 年2 月5 日，在江蘇省審計廳統一領導下，南京市審計局成立專項審計組，開展土壤污染防治專項審計調查。審計小組副組長劉平介紹：“鑒于土壤污染防治這一項全新的審計課題，審計組堅持全過程研究，按照審計內容把審計人員分為農用地、建設用地和綜合小組；按照審計專業分為財務、工程項目、數據分析組。兩套班組，聚焦各自領域，分工研究、交叉研究、交叉運行，同步推進?！?/p>

審計署南京特派辦認為：“研究型審計，是把審計項目當成客體進行研究和調研，把審計工作過程中發現的問題同政策初衷、審計目標一并進行理性綜合分析，找準問題成因，然后‘對癥下藥’，形成高效成功的審計調研成果?！币皇且氀凶x政策，做好審計的前期準備。在開展審計項目之前，加強研究，把被審計單位涉及的政策、改革的要點、發展方向以及擬實施的審計手段研究透徹，形成一套完整的體系。二是要做好審計成果的共享。通過定期組織開展青年理論學習研究小組交流會，在局域網開設專欄展現研究風采，制作并共享各領域各行業的審計操作方式指南，分享成功的審計經驗，推行一體化審計成果共享平臺。三是要對以往的審計案例進行具體剖析，鼓勵年輕審計人員講解分享典型案例的審計思路與做法，引領其他干部進行深入研究、討論與學習，在互相學習中相互啟發，共同提高研究型審計水平。四是總結審計經驗。在結束審計項目后及時召開項目總結會，對被審計項目進行全面的復盤、指導審計人員反思審計過程中出現的不足，努力探索新型研究型審計，并提煉和固化經驗模式。

（二）甘肅省審計廳對研究型審計工作的部署

甘肅省在《“十四五”甘肅審計工作發展規劃》中提到，要全面建成審計工作體系，運用各級審計力量，努力減少審計監督檢查的盲區，形成全方位無死角的審計監督體系，做到對國家利益、公共資金、重大政策以及公共權力的行使過程全監督，實現審計過程“橫向與縱向統一，數量與質量統一”。

2021 年度全省重點審計項目綜合工作方案，指出要加強審計前、審計中和審計后的工作安排，同時還要重點關注被審計單位部門以及個人的工作行為、重要專項資金管理和運用的情況，把發現問題、解決問題作為研究工作的起點和重點內容，合理把控審計工作。

（三）青島市審計局制定實施全面深化研究型審計推動審計高質量工作發展實施意見

2021 年，青島市審計局印發實施《關于全面深化研究型審計推動審計工作高質量發展的實施意見》，圍繞項目實施、計劃管理、審計成果的利用以及審計質量管理四個方面提出21 條具體措施，要求建立市委審計委員會重大事項報告制度，完善黨領導審計工作的基礎，為青島市深化研究型審計指明發展方向。這體現出青島市審計局充分調動審計人員這一核心要素，為研究型審計工作的推進配置前進的動力。該意見符合研究型審計的主體思想，即完成審計任務后定期開展督查工作，對審計內容立項建議和整改建議開展評選活動，并將最終結果納入績效考核，也體現出研究型審計配合激勵機制的先進作用。另外，通過激勵機制也可以提升審計人員綜合分析與研究能力，增強解決問題的能力，引導審計人員做學習型審計干部，開展研究型審計工作，以培養專業型審計人才。

五、結論與展望

研究型審計是結合當前我國審計環境提出的創新性審計業務模式，本文在現有文獻的基礎上，分析了研究型審計的實施與開展方法，發現研究型審計的基本出發點是創造更高的審計價值，以及幫助審計人員更高效便捷地開展審計工作。

當前，國內國際環境不斷變化，不穩定和不確定性因素明顯增加，對審計過程和審計質量提出更高的要求。面對日益增長的風險和挑戰，基層審計機關應當勇敢擔負起黨和國家以及人民寄予的使命與期望，深入開展審計研究，把問題當作課題研究，把審計過程當作課題來解決。努力建設研究型審計機關，有計劃、有準備地開展重點業務學習，推動研究型審計工作有效開展，提高研究型審計質量。