深圳注冊會計師行業高素質人才發展研究

劉雪生 楊梅 周樹藩 白曉紅 楊寅 趙春光

一、研究背景

深圳市提出全面對標國際一流，2025年建成現代化國際化創新型城市，2035年建成具有全球影響力的創新創業創意之都，到2050年左右成為競爭力、創新力、影響力卓絕的全球標桿城市，提出建設粵港澳大灣區對標國際一流的“三高”現代產業體系。與此同時，深圳市還提出大灣區+“雙城”經濟圈“開放包容先行的國際人才高地”的要求，特別提出實行緊缺人才清單制度，靶向引進一批“高精尖缺”創新人才和團隊。在此背景下，注冊會計師行業的健康發展、高層次人才培養的工作成為助推這一目標的重要支撐?；趪k發30號文件和《會計行業人才發展規劃（2021——2025年）》等系列文件，既要對標國際一流和最佳實踐、又要總結自身歷史經驗和發掘優勢潛能；既要頂層設計、又要抓住重點個別突破；既要考慮當前、也要考慮長遠；既要從行業自身努力尋找解決方案，也要考慮利用好深圳市先行先試，通過立法、政策上從根本上解決問題；既要對接上級要求，又要主動作為優化發展舉措；既要用好深圳先行先試政策，又要整體帶動相關部門配套措施、激勵行業自身跟進；既要在行業管理體制機制創新上下功夫，又要發揮行業黨建工作的新優勢，形成推動注冊會計師行業人才優先發展的合力。具體而言，就是要充分利用好國家給深圳市的發展定位、政策空間和立法授權，從立法支持、政策支持、協會支持、事務所自身努力多層面，以及多方共同發力以政策組合拳協同的方式，制定破解當前深圳市注冊會計師行業人才發展困境的解決方案。

二、深圳行業人才情況分析

1.注冊會計師基本情況。截至2022年，深圳市注冊會計師達到4100人，從年齡結構看，40歲以上占比最高，30歲以下占比最低；從學歷結構看，本科學歷占比六成，碩士以上僅有10%；從性別結構看，男性占比53%，女性占比47%；注冊會計師人數占全國注冊會計師人數接近5%，存量人數增長好于全國的“負增長”狀態，但增長甚微。

2. 執業領域集中于審計鑒證。從2021年年度收入構成看，注冊會計師主要從事各類財務報表審計業務，審計業務收入占比高達86%，其中證券業務收入占比32.17%，相對較高；其他咨詢服務、鑒證業務、會計服務等，占比14%。

3. 高端人才規模尚小。2005年以來，入選全國會計領軍（2019年改為“高端人才”）人才數量有14人，占比2.6%；入選廣東領軍（后備）人才5人，占10%；深圳市首批高端人才選拔36人中，本地所入選4人，占11%。

4. 人才流動率居高不下。深圳市的注冊會計師流動率在25%以上，與全國情況基本一致，顯示了行業特有的“人才搖籃”特征。注冊會計師流動率在20-30%之間，本土前20 家大型事務所為25%左右，中小事務所為20%，2021年個別國際“四大”事務所近50%。

三、行業面臨的人才問題

1. 行業人才發展水平與深圳經濟社會發展水平不夠匹配。從全國來看，深圳市在會計師事務所數量、執業注冊會計師數量、注冊會計師行業收入規模的全國城市排名均位居第三，與GDP結構地位是匹配的。但深圳市會計師事務所數量約占全國總量（9600余家）的3.4%，占比低于北京（7.7%）和上海（3.8%）；深圳市執業注冊會計師數量約占全國總量（111500人）的3.5%，占比低于北京（12.7%）和上海（6.8%）；2019年深圳市注冊會計師行業收入規模約占全國總量（1108億元）的4.1%，占比不足北京（16.3%）的1/4和上海（12.8%）的1/3。

2. 行業人才結構化矛盾和問題比較突出。深圳市注冊會計師行業人才呈現結構性矛盾和問題，一是高端人才隊伍尚小，戰略型管理型人才素質有待提高。二是審計人才缺乏，能夠獨立帶項目的經理級人才嚴重匱缺。三是人才結構單一，多元化業務領域人才、復合型咨詢人才嚴重缺乏。四是國際化人才不足。五是有格局的大型事務所領軍人才不足。

3. 注冊會計師人才流動性大。一是注冊會計師流出行業數量逐年上升。二是注冊會計師在事務所之間“跳槽”或者人員整體轉移，增大了事務所運營成本，需要深入研究其合理性。三是注冊會計師高流失率意味著事務所的成本黑洞和業務風險。

4. 行業人才整體吸引力降低的趨勢明顯。一是報考注冊會計師人數呈現下降趨勢。二是工作強度呈增大趨勢，出差、加班常態化。三是執業責任大，且不斷加重?！八膫€層面”的法律責任不斷加大。四是薪酬水平相對較低。五是感到社會地位較低。

5.事務所培養人才管理面臨諸多困難。事務所屬于智力勞動為主的專業服務行業，人才培養成本大，又缺乏合理的補償機制，使得事務所自身承受了巨大的經濟壓力和風險壓力。

6. 事務所數字化人才較為短缺?！皩徲?信息技術”人才匱乏，成為當前執業成本過高、無法適應新技術下審計環境、數字化轉型發展的巨大瓶頸，不打破將成為行業生存障礙。數字化時代事務所迫切需要解決的問題更多，諸如數字技術的基礎知識缺乏、從業人員尚不適應信息化和數字化基礎下審計要求等。

7.注冊會計師綜合能力不高。目前深圳市會計服務市場招投標不規范，“低價中標”普遍化常態化，事務所同行間低價競爭嚴重，突出表現為注冊會計師的議價能力不足。即注冊會計師的知識和技能是通用性的，不能滿足市場復雜多變的個性化專業服務需求，由于服務具有可替代性，所以議價能力就會嚴重下降，加之事務所數量不斷增多，導致服務收費逐年走低，不僅無法保證業務質量，也讓注冊會計師喪失尊嚴，導致行業整體的吸引力下降。

8. 專業服務市場需求不足。目前深圳市事務所業務范圍比較窄，除了上市公司審計外，其他業務不多。比如國企很少，相對其他省份，深圳市的事業單位年報審計、醫院學校年報審計、政府投資績效評價沒有正常開展。

9. 人才培養難以滿足快速發展要求。人才培養比較突出的問題集中在：事務所人才職業化發展制度不健全、教育培訓缺乏良性機制和投入不足、后備人才供給無法支撐事務所人才持續“輸血”需要。除少數大型事務所外，中小事務所對員工參與培訓、授課、個人職業化發展、學習型組織建設、誠信文化塑造上的精神層面的獲得感不是很高。

10. 人才培養戰略觀和針對性需要加強。一是 “全生命周期”的終身教育體系有待深化。二是緊缺高端人才培養亟待納入培養日程。三是人才總量與結構的底數有待弄清，人才規劃的梯級層次矛盾突出。四是亟待構建能夠源源不斷為大學教育提供新鮮血液的機制體系。五是亟待推動出臺一系列行業人才扶持政策。

四、行業人才高素質培養相關政策建議

(一)對造成人才困境的體制、制度、機制問題進行綜合治理

1.針對事務所數量過多、過小、業務分層不夠問題，可強化從事審計業務的“基本資質”要求。一是從事審計鑒證業務的事務所，組織形式必須為“普通合伙”“特殊普通合伙”；二是一人事務所出資人、執行合伙事務的簽字合伙人執業經歷必須在10年以上。

2. 關于執業委托和對誰負責問題。一是對“對誰負責”和“由誰委托”的機制作出規范。組織深交所與事務所聯手開展上市公司治理機制研究，界定所有者與經營者在公司治理層面的制約機制，壓實公司審計委員會責任，授予所有者代表——審計委員會按照客觀、公正的原則選聘執業質量高、獨立性強、職業操守好的會計師事務所，保障注冊會計師對所有者負責的審計監督。二是探索“深交所中小投資者保護中心”委托事務所審計辦法，上市公司向“中心”提供會員費用，中心委托事務所對上市年報進行審計和付費，解決公司購買審計意見問題，并配套建立相應的決策和監督機制。三是將國有企業、上市公司、政府委托審計鑒證服務行為列為“影響公共利益的公證行為”，作出“不低于成本價原則”和“禁止最低價中標”的強制性規范，對審計鑒證服務招投標規程作出規范。

3. 針對執業收費過低、壓價，不正當競爭的問題，可依法按章規范事務所審計收費行為。比如協會可動態研究和發布事務所“成本要素清單”，事務所根據“成本要素清單”和事務所經營實際情況參與招投標報價，禁止低于成本報價。將事務所參加招投標報價和收費行為納入年度執業情況檢查的重點，對于低于成本報價的事務所和注冊會計師，規定相應的懲戒措施。

4. 針對注冊會計師勝任能力評價問題，可授權協會對注冊會計師注冊和合伙人晉升以及年檢環節勝任能力的評價，強化對執業注冊會計師專業勝任能力的管控措施，對新任的注冊會計師和合伙人進行任職前專門培訓，并把職業道德和職業價值觀與職業態度、權利義務與紀律、執業法律責任等作為必修課。

(二)對長期困擾行業人才的系列問題進行政策調整

1.需要合理考慮事務所“人才搖籃”的成本付出，給予必要的財政資金支持。一是加大政策扶持力度，要求地方財政部門把本地高端人才納入支持培養體系。二是加大資金支持力度。比如按照事務所注冊會計師人數多少投入配套的人才培養扶持資金；對堅守在本行業較長時間且無不良記錄的注冊會計師實行一定程度的嘉獎；對于全國范圍內優秀、高端人才，給予住房補貼或貸款補貼、執業津貼等支持措施。

2.推動人才部門認可一批高端人才進入扶持人才系列。一是明確符合杰出人才、領軍人才、青年人才、深港人才合作、團隊人才等注冊會計師行業人才對接辦法，將注冊會計師行業列入專業人才享受深圳市高新人才福利政策，具體為有條件地直接認定注冊會計師為高級會計師等高級職稱，或參照博士人才政策，或將注冊會計師列入緊缺人才政策及獎勵范圍、享受高端人才專項資金資助政策。二是給注冊會計師人才更多認可。建議參照今年以來北京、上海、成都、大連等地做法，將“注冊會計師”列為“緊缺人才目錄清單”；比照青島市委、市政府，將財會類人才納入“市拔尖人才”。

3.推動市教育部門加強行業對口職業教育。一是支持資助在深圳市屬大學設立注冊會計師專門化，開設事務所執業需要的特需專業方向，推動網絡化數字化智能化轉型的跨專業通用型人才培養。二是建立會計職業教育學院，聯動事務所開設實踐型人才定制化培養模式，為事務所提供源源不斷、專業對口的實用性人力資源，解決事務所人才招不進來、轉型乏力問題。

4.推動住建部門解決注冊會計師人才住房問題。借鑒一些地方吸引人才的政府+市場化的做法，支持引導共建人才公寓留住青年人才，集中提供廉租房、公租房優待高端人才。

5.推動外事部門為港澳人員跨境執業提供便利。推進具有港澳執業資格的專業人才經備案后按規定范圍提供專業服務，進一步便利港澳人員跨境執業。

(三) 協會做好人才全生命周期的規劃、管理、服務工作

1.基于深圳行業實際和發展要求做好全生命周期的人才規劃。協會承擔著《注冊會計師法》授權下的注冊會計師考試、注冊、培訓和任職資格與執業質量情況年度檢查職責，以全生命周期管理理論為指導，推動行業人才培養的科學化規范化國際化水平。一是要根據國家大政方針和本地發展實際的需要，制定符合自身實際的人才戰略。二是在充分規劃基礎上，研究配套政策和措施，對考試、注冊、能力評價、人才吸引、留住、使用、激勵、約束、獎勵、懲戒等政策做出系列規范。

2. 構建多層次培訓，加強注冊會計師能力建設，開展注冊會計師勝任能力評價，進一步提升職業價值含量。一是對新批準的注冊會計師進行職業價值觀、職業道德與態度的面試，開展以會員權利義務、紀律、法律責任在內的入職培訓，舉行入職宣誓。二是開展對合伙人勝任能力評價和任職前培訓。三是對事務所保持和發展注冊會計師專業勝任能力的繼續教育進行規劃、監督、檢查、評估，對不具備勝任能力的注冊會計師及其有關事務所，給予行業懲戒。

3. 構建院校行業后備人才培養體系，提供行業發展的人才接續力量。一是鼓勵事務所創辦或資助一批重點大學、職業學校，開設注冊會計師方向班，解決后備人才的渠道問題。二是鼓勵指導組織事務所后備人才培養工作前移，構建創新校企深度合作的協調育人新模式，建立長期合作機制，凡是與大學建立合作機制的，協會給予獎補。三是探索建立協會獎學金、協會獎教金制度，引導大學教育人才培養方向。四是推動職業會計教育能力框架的產學研共同研究機制，扶持、引導和帶動大學會計教育的數字化轉型，滿足事務所自身的數字化轉型和服務客戶的數字化轉型要求。

(四) 聚焦難點，加快事務所人才管理機制的轉換

1.創新探索多元化人才培養和招聘模式。專業人才不僅包括受過大學教育的人才，也包括受過正規職業技術培訓的人才。會計師事務所在招聘人才時，應當轉變理念，根據自身業務發展需要，多方吸引和招聘人才，考慮參與普通高校、職業學?！?+X職業技能證書體系”建設，長期堅持專業資源投入，培養和涵養專門和特需人才。

2. 破解事務所之間跳槽怪圈。事務所生力軍不斷跳槽造成的不穩定對事務所構成極大的傷害。建議借鑒國外事務所的做法經驗，運用合伙協議的自律機制限制事務所之間的人才過度流動。協會牽頭研究事務所人才合理流動的規定，包括限制同行流動、規定流動年限、承諾支付培養費用、承諾不帶走客戶、違反規則的懲戒措施等，倡導職業勤勉和忠誠的基本原則。

3. 以供給創造需求拉動事務所高端人才培養投入。行業高端人才培訓可聚焦資本市場領域、金融審計領域、產業鏈審計領域、科技創新領域、計算機信息系統領域、管理咨詢領域和領導力提升領域。

(五) 多方協同搭建平臺，支持事務所拓展特色業務

1. 創建一批“會計服務創新示范基地”。深圳市落地中央粵港澳大灣區的政策措施，可以謀劃創建“前海會計高端服務業創新示范基地”和針對深港河套地區即“北部都市區”創建深港科技創新園會計專業服務創新基地，有針對性地提升深圳市會計師事務所“服務中心大局”的特色專業服務能力。還可為經濟社會發展較快的四個區提供貼身定制的專業服務，實現行業專業服務與區域經濟發展實現雙贏的服務創新。比如南山區作為前海所在地，具有高科技公司和高新技術產業園的產業特點，可創建“深圳注冊會計師服務企業自主創新會計服務示范基地”；福田區作為深交所所在地，各金融機構深圳總部多在福田，具有金融服務業發達的特點，可創建“深圳注冊會計師服務科創企業全生命周期成長會計服務示范基地”；龍崗區是華為所在地，傳統工業集聚，高新技術企業產業鏈供應鏈良好，可以創建“深圳注冊會計師服務產業鏈供應鏈綠色金融創新會計服務示范基地”；寶安區是深圳市傳統工業所在地，空港產業區、會展業、物流等服務業發達?？梢詣摻ā吧钲谧詴嫀熜袠I服務企業數字化轉型會計服務示范基地”。

2. 市區兩級配套扶持政策。建議財政部門、注協協同事務所，與有條件的區共同打造一批會計服務示范基地，形成會計服務產業集群，帶動一批中小所做精做專做優。市財政部門對進入示范基地的事務所在購房、租房、人才培養等方面給予支持，所在區縣相應配套扶持政策，包括本級財政政策的獎補措施，特別是對青年注冊會計師，給予市級高端緊缺人才的同等待遇。

(六) 以國際化戰略引領，柔性引進國際一流人才

1. 從戰略上考量，吸引總部或職能總部落戶深圳。立足于推動政策完善，如考慮修訂現有的扶持政策，與深圳市創業創新之都的定位匹配，補充完善專業服務業總部的認定標準，并在總部落戶獎勵、人才補貼等方面給予注冊會計師行業一定的傾斜，達到鼓勵著名的會計師事務所總部或職能總部落戶深圳的目的。

2. 從策略著手，推動本地事務所一體化運行。要對接國際一流、培養國際一流人才，就迫切需要著力培育規?；瘒H化一體化的大型事務所。按照深圳“大所做強，中所做大，小所做優”的基本發展思路，重點支持大型會計師事務所快速發展，鼓勵、支持和促進大型會計師事務所在境外設立成員所、分所或取得執業許可，提高國際化經營能力；積極引導和促進中小型會計師事務所尋求港澳細分市場合作，進而開拓國際化業務。鼓勵扶持措施包括不限于：（1）財政方面：對于總部基地、一體化、國際化事務所，當年一次性給予重金獎勵；對于“三化”發展事務所給予人才包括港澳地區專業人才培養、吸引、使用專項資助。（2）協會方面：本級會費返還，要求定向用于人才的選用育留；通過綜合排名、分類排名和“定向發布”等方式給予重點推介；拿出會費給予“三類”事務所“開小灶”定向培訓支持。（3）區級政府方面：政策包括但不限于：經濟適用房、廉租房對象擴大到高端人才（包括港澳地區專業人才）；區本級個稅先征后返，定向用于留住高端人才。市財政部門引導區級政府向行業傾斜，納入考核指標并給予一事一議的專項轉移支付。

(七) 全方位鼓勵事務所多元化經營，培養“一專多能型”復合人才

1. 鼓勵事務所多元化經營。從政策上允許事務所中具有國家認可的其他專業資質的注冊會計師，在深圳市事務所統一經營的其他專業服務機構管理層任職或執行相關業務。事務所統一經營的相關專業服務業務收入單獨列示，納入綜合排名。

2. 鼓勵事務所吸引高端咨詢人才。深圳市注協開列“事務所多元化經營短缺人才清單”，市財政部門和注協分別對引進清單人才給與專項獎勵和補助。

3. 激勵事務所提供高端咨詢服務。事務所在全國首次開發承接“特殊領域、高端需求、高技術含量、高附加值”的新型業務，取得較好社會效應和行業業務拓展帶動示范作用的，經申請認定給予一次性給予專項獎勵。鼓勵事務所注冊會計師等專業資格人員投資控制的咨詢公司上市掛牌，反哺支撐審計鑒證核心專業技術板塊的人才和業務發展。

4. 定向培養事務所多元化業務需要的復合型人才。協會每年按照業務類別，面向事務所組織新業務領域專業人才培訓，內容包括開展多元化專業服務的知識、技能、道德行為、多元化經營模式、組織模式、運作模式、業務承接與交付的滿意度管控等。

5. 總結推廣新興增值業務的最佳實踐。在制定相應的審計收費指引基礎上，提升事務所創收能力，進而扭轉收費水平不高、工作付出與其經濟回報乃至社會尊重不匹配的現狀，增強從業人員對行業發展和執業規劃方面的信心。