高校內部工程審計在基建工程項目結算中的實踐探討

李奕嫻 （廣西農業職業技術大學，廣西 南寧 530009）

1 工程概況

隨著A 大學的發展，近年來學校的教職工總人數逐年遞增，且原有的教職工住宅中已有部分達到使用年限，存在一定隱患。為了解決教職工的住房問題，決定新建四棟職工住宅樓——X 項目。X 項目由認購的教職工全額出資籌建，X項目在建設期間由A大學管理。

經過勘探及設計，X 項目住宅樓采用框架-剪力墻結構，地下一層，地上均為三十三層，建筑高度為99.60m，總建筑面積為87211.59m2，共有496 戶。X項目的招標控制價約1.4 億元，簽訂的施工合同中約定采用固定綜合單價的方式進行結算。經過一系列的前期準備，X項目于2014 年7 月開工，并在2017 年12 月底交付。中標的施工企業于2018年4 月向A 大學提出結算申請，同時提交了X 項目的結算資料。由于人手不足A 大學聘請了第三方建設工程造價咨詢單位協助其內部審計機構開展工程審計工作。經過將近一年的時間，A大學就X項目多次與施工企業對數，至2019 年3月除了6 處雙方尚有爭議外，其余部分雙方均已達成一致。A 大學和施工企業為這剩余的6 處問題爭執不下，最后雙方同意共同到當地建設工程造價總站咨詢，由當地造價總站出具解決意見，再由雙方根據造價總站的意見計取費用的方式進行解決。

2 爭議部分及解決方法

2.1 是否增加靜壓管樁螺旋鉆孔機鉆孔取土的費用

X 項目的基礎在設計時采用預制鋼筋混凝土管樁，招標控制價在編制時按采用直接壓樁的施工工藝計算壓樁的價格。但施工企業在實際施工過程中采用了先用螺旋鉆孔機鉆孔取土，再用靜力壓樁機壓預制鋼筋混凝土管樁的施工方法。故在結算時，施工企業認為A 大學編制的招標工程量清單中漏計螺旋鉆孔機鉆孔取土費用，應在結算中增加螺旋鉆孔機的鉆孔取土費用。而A 大學認為，采用螺旋鉆孔機鉆孔取土是施工企業為了方便其順利完成靜壓管樁而預先采取的措施，如果不采用螺旋鉆孔機鉆孔取土也可以完成靜壓管樁的工作，且施工企業在增加螺旋鉆孔機鉆孔取土時并未按合同約定報A 大學審批，也沒有提供相關的資料，因此A 大學不同意增加采用螺旋鉆孔機鉆孔取土的費用。

A 大學和施工企業均認為自己的理由充分，就該問題多次協商仍無法達成一致后雙方共同到當地建設工程造價總站咨詢。當地建設工程造價總站答復：“在實際施工中X 項目的靜壓管樁數量較多，如直接壓樁會導致管樁在施工過程中因樁過密，導致擠土效應大，出現管樁上浮無法達到靜載要求的情況。為保證施工質量必須采用先鉆孔取土再壓樁的工序，且鉆孔取土已付諸實施，應按合同約定增加鉆孔取土的費用?！碑數亟ㄔO工程造價總站出具意見后，A 大學同意增加螺旋鉆孔機鉆孔取土費用。在計算螺旋鉆孔機鉆孔取土費用的過程中A 大學又發現，根據施工企業提供的施工記錄，螺旋鉆孔機鉆孔取土的實際天數為35 天，施工記錄顯示螺旋鉆孔機每天的工作時間為16h，據此計算出螺旋鉆孔機總臺班數為70。A大學查閱相關的定額子目，定額中每鉆孔100m需要4個臺班，按施工記錄的鉆孔長度，采用定額計算出的總臺班數約為410，定額計算出的臺班數與實際施工記錄的總臺班數相差較大，為此A 大學對施工記錄中的鉆孔長度產生質疑，不同意采用定額按施工企業提供的鉆孔長度來計算，雙方再度產生爭議。A 大學再次咨詢當地的建設工程造價總站，造價總站答復：“因為在編制鉆孔取土定額時其中的人工費、機械費偏低，故通過增加臺班數來調整定額基價?！币驗槭┕て髽I提供的施工記錄臺班數確與定額相差過大，A 大學又通過多渠道了解X 項目螺旋鉆孔機使用當時的市場租賃價格，對比后發現定額計算出的價格遠比螺旋鉆孔機的市場租賃價高。A 大學再次與施工企業協商，最后雙方同意采用按照實際使用的臺班數并參照市場詢價的機械臺班費進行結算。

2.2 是否增加砌體植筋費

X 項目在結算對數過程中，施工企業一直強調，在實際施工時砌體拉結筋采用植筋的方式進行施工，而招標工程量清單中沒有計取植筋的費用，屬于招標工程量清單漏項，應該在結算時增加這部分費用。而A 大學認為砌體工程中的拉結鋼筋屬于鋼筋混凝土工程中的預埋件，鋼筋混凝土工程的施工工藝流程為先綁扎鋼筋后澆筑混凝土，施工企業沒有按使用植筋的施工工藝來編制招標控制價。在實際施工時，施工企業為了施工便利，采用了植筋的方式，這屬于變更施工工藝。且施工企業在變更施工工藝后未按照施工合同的約定先報A 大學審批，待A 大學同意后再實施，也未在施工合同約定的時間內提供施工工藝變更方案、簽證及預算，故A 大學不同意增加該部分費用。

施工企業和A 大學就該問題多次協商無果，后共同到當地建設工程造價總站咨詢，造價總站答復：“施工單位變更施工工藝前未按照合同要求報A 大學審批同意后再施工，而是到了結算環節才提出訴求，與雙方簽訂的施工合同條款不符，根據合同約定不支持增加該筆費用?！?/p>

2.3 垂直運輸高度應如何計算

X 項目的施工圖中設計室外地坪標高為-0.1m，地下室頂板結構標高為-0.9m，屋面標高為99.6m。X 項目在編制工程量清單時根據2005 年《廣西壯族自治區建筑裝飾裝修工程消耗量定額》的計算規則：“建筑物垂直運輸區分不同建筑物的結構類型和高度，按建筑物設計室外地坪以上的建筑面積以平方米計算”，故招標工程量清單對垂直運輸高度的描述為100m內。

施工企業在結算對數時提出垂直運輸高度應按110m 以內計算，其給出的理由是室外地坪-0.1m 至地下室頂板結構面-0.9m 之間是種植屋面，必須在建筑物完成建筑裝飾裝修工程后進行總平面施工時才能回填至設計室外地坪標高-0.1m，所以在施工時所有的施工材料必須從地下室頂板結構面-0.9m 開始起吊，實際垂直運輸高度還應加上設計室外地坪至地下室頂板之間的構架層高度，按此算出來的垂直運輸高度已超100m，結算時垂直運輸費應按110m 以內進行調整。而A 大學認為，招標工程量清單是根據當地造價管理部門發布的定額計算規則編制，不存在編制錯誤，并且施工企業作為X 項目施工方的同時也是代建單位，應當非常熟悉項目情況，且在投標時并未對垂直運輸計算高度提出異議，可以認為施工企業默認按此計算規則計算，故不同意調整。

施工企業和A 大學就該問題多次協商無果，后共同到當地建設工程造價總站咨詢，造價總站答復：“第一，根據工程量計算規則，X 項目屋面構架不得計算垂直運輸費；第二，根據X 項目審定后的施工方案，垂直運輸從地下室頂板面起運，因此垂直運輸費應按地下室頂板面至檐口高度及《2005 廣西定額問題解答（二）》第61條的有關規定進行調整?！?/p>

A 大學依據造價站的答復，分別采用縱切法和橫切法進行加權平均重新計算垂直運輸高度，結果無論采用哪種計算方式垂直運輸高度都不超出100m，施工企業最終同意垂直運輸費按100m以內計取，不再調整。

2.4 φ12的縱向鋼筋是否增加電渣壓力焊接頭費用

X 項目在結算對數時，施工企業以在施工時φ12的縱向鋼筋采用了電渣壓力焊的方式進行連接為由，主張增加φ 12 的縱向鋼筋電渣壓力焊接頭的費用。A 大學查閱了《鋼筋焊接及驗收規范》（JGJ 18-2012），規范顯示φ12 的鋼筋采用電渣壓力焊不是強制要求，施工企業雖然在施工前提出了變更申請，但其在提出變更申請時沒有一并提供相應的變更施工工藝后的專項方案，沒有在施工后仍處于施工合同約定提交變更資料的期限內補送，并且未提交變更后增加費用的簽證，故A 大學根據合同約定主張不予增加費用。A 大學依照雙方簽訂的施工合同據理力爭，不同意讓步，多次對數后，施工企業最終同意不增加該項費用。

2.5 建筑物超高降效費中的人工費是否調整

X 項目在結算對數時，施工企業主張增加垂直運輸高度，相應的也必須增加由此引起的超高降效人工費。后雙方對垂直運輸高度的計算結果達成一致，最終決定垂直運輸高度仍按招標工程量清單中標明的高度進行結算，不再調整，故建筑物超高降效費中的人工費也不應增加。

2.6 材料是否調整差價

A 大學和施工企業在簽訂施工合同時約定，鋼筋、混凝土在施工期間的信息價的加權平均價格超過投標報價時采用的信息價的5%以上的部分可以調整材料價差。

結算對數時施工企業主張，鋼筋、混凝土的數量按定額含量進行計算，單價按施工期間信息價加權平均計算得出的結果來進行調整材料價差。但A 大學在施工企業報送的結算材料中未發現施工企業計算鋼筋、混凝土價格的過程以及施工過程中的材料進場簽收表。A 大學多次催促施工企業提供相應數據，直至幾個月后進入對數環節施工企業才提供材料進場簽收表。A 大學在檢查材料進場簽收表時發現，經過對紙張新舊程度、是否屬于字跡復印等多方面比對，確認材料進場簽收單是A 大學要求施工企業提供后才補充的材料，而非施工過程中的現場實時記錄，并且沒有X 項目的監理人員及A 大學工程管理人員簽字確認，不符合項目管理的要求。另外A 大學還發現按照施工企業提供的材料進場簽收表，施工中實際所用鋼材總量比定額計算出的總量少503t，混凝土總量比定額計算出的總量少101m3。后雙方多次協商，最后一致同意采用施工期間的主材單價按算術平均的方式計算，數量按定額計算的總量進行計算。

3 思考與啟示

X 項目是A 大學近幾年來造價最高的項目，整個項目從開工到完成結算歷時達5 年之久。在X 項目結算過程中，A大學內審部門始終以“站好立場，維護學校和教職工利益”為原則，力爭每一個問題都要厘清才能確認價格。正因為如此在結算環節遇到了上文所列的6 個難題，并為此多次跟施工企業爭執不下。期間還多次發函咨詢當地建設工程造價總站，雖然最終得到圓滿解決，但結算過程也歷時一年之久。通過回顧X 項目的結算過程，可以得出幾點啟示。

①訂立合同之前充分理解合同條款。據A 大學管理人員回憶，A 大學在與施工企業訂立施工合同前單位內部已仔細核對施工合同條款，對于材料調差一直遵循的是采用“算術平均”的方式計算差價。但A 大學沒有充分理解“加權平均”與“算術平均”的差別，誤把“加權平均”的文字表述理解為“算術平均”，因此在第一次與施工企業對數時產生較大分歧。后施工企業因自身管理不到位，被A 大學在審核由其提供的材料進場簽收表時發現進場材料比定額計算量少等原因而最終做出讓步。

施工合同是工程項目過程管理和結算的重要依據，在訂立合同之前應充分理解合同條款，不能想當然的單方面理解，合同雙方對同一條款的理解歧義可能會導致結算的結果與實際有較大差別，也可能會導致投資成本的增加。目前高校的內部審計機構普遍存在人手不足，配置的人員專業大多以財務、工程方面為主，而合同條款的審查需要專業的法律知識支撐，如內審機構人員對合同條款把握不準確，可聘請外部專業人員為合同把關。

②建設單位項目管理人員應具備相應的專業知識，熟悉施工工藝，從多方面判斷施工企業所提要求是否合理。在現實的工程項目結算工作中，通常會遇到一些是否必要變更施工工藝，變更施工工藝后是否需要調整價格的問題。這對建設單位的項目管理人員的職業能力要求更高，不僅要熟知工程造價知識，還要熟知施工工藝。如X 項目中遇到的能否增加砌體植筋費、φ12 的縱向鋼筋能否增加鋼筋電渣壓力焊接頭費用，若A 大學管理人員不熟悉施工工藝，也沒有去查閱相關的施工規范，就不能做到有理有據地據理力爭，A 大學的利益就會受損。

③建設單位要加強對工程項目的管理，在施工過程中督促施工企業按合同要求及時提供有關的工程資料，做到事前審批，避免結算扯皮。如X 項目中遇到的能否增加螺旋鉆孔機鉆孔取土費用的問題，施工企業如能按合同約定在事前提供變更施工工藝的資料并報A 大學審批，建設單位的管理人員在發現施工做法變更后也能及時督促施工企業完善手續，就可以把風險點控制在初期，避免事后審批，造成結算時間過長等情況。

每個建設項目都有其特殊性，結算時遇到的問題也不盡相同，為了順利推進工程項目的建設，保障資金得到合理使用，建設單位應該重點關注項目前期的工作，盡可能地把能預見的問題解決方式列入施工合同，并重點關注風險點，建議對造價較高的項目采用全過程跟蹤審計的方式，并注意留存與項目相關的資料，才能盡可能地避免在結算中出現過多問題而影響項目結算。