會計職業道德缺失的原因及對策

唐穎

《會計人員職業道德規范》（以下簡稱《規范》）提出“三堅三守”，對會計人員的自律、履職及發展提出要求，是會計人員的職業準則和行為規范。本文基于對《規范》出臺的意義、內涵與外延，展開探討會計職業道德缺失的表現、危害及原因，提出要提高會計人員對職業道德的重視程度、加快職業道德教育體系建設、完善職業道德領域立法、健全職業道德內外監督機制、建立會計人員職業道德評價機制、構建會計人員誠信體系等加強我國會計人員職業道德建設的建議。

會計作為宏觀經濟管理和市場資源配置的基礎性工作，會計信息在經濟發展、營商環境優化和宏觀經濟決策方面發揮著越來越重要的作用。當前，在國際環境日益錯綜復雜、全球經濟陷入低迷、國內進入高質量發展的情況下，會計行業發展不平衡不充分的問題仍然突出，國內外環境給會計工作帶來了新機遇、新挑戰，會計人員如不能守住底線、增強風險意識，一旦違背了職業道德，必定會給會計行業甚至經濟發展帶來負面影響。

一、《規范》建設的重要意義

（一）社會主義核心價值觀的具體體現

黨的二十大報告進一步提出要“廣泛踐行社會主義核心價值觀”，會計人員職業道德規范是社會主義核心價值觀在會計行業的具體體現，是會計人員的行為準則和規范，體現了會計人員的職業理念、工作宗旨和道德素質。會計人員是否遵守職業道德直接影響行業風氣、社會風氣，也關乎社會主義核心價值觀是否能在具體生活中得到落實、落細。

（二）財會監督、反腐倡廉的持續推進

財會監督作為黨和國家監督體系的重要組成部分，在推進全面從嚴治黨、維護中央政令暢通、規范財經秩序、促進經濟社會健康發展等方面發揮了重要作用。近年來，受會計人員職業道德失范等因素影響，多家單位企業或出現財務舞弊案件、企業或會計人員違規違法事件，從一些財務造假案可以看出，必須加強財會人員的職業道德建設，規范財會行為，從根源上杜絕財務造假的心理和行為。

二、《規范》的內涵與外延

（一）“德治”與“法治”

作為社會主義核心價值觀的基本要素，誠信是個人、社會和國家得以存續發展的基礎?！兑幏丁芬罄喂虡淞⒄\信理念，以誠立身、以信立業，嚴于律己、心存敬畏，這是對會計人員職業道德提出的要求，體現了“德治”?！兑幏丁返摹笆胤ǚ罟?、堅持準則”，以法律的形式背書會計準則，強調法律的強制監管，對一切財務造假行為進行嚴懲，杜絕各類財務造假行為，體現“法治”。

（二）“自律”與“他律”

引導會計人員深入學習《規范》的內容，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和職業道德觀，將規范要求內化于心、外化于行，養成對自我嚴格要求以及“自警、自省、慎獨”的良好品性和習慣，保持會計人員的“獨立性”，即“自律”?！八伞奔礊椤巴饴伞?，包括兩方面內容。一為“監督”，包括法律層面、制度層面對會計人員的約束，行政監督、行業監督、社會監督等外部監督；二為“懲戒”，包括國家法律的強制性，對違法行為做到違法必究、執法必嚴、嚴肅問責。

（三）“社會價值”與“個人價值”

會計人員嚴格遵守《規范》要求，將《規范》作為職業生涯的座右銘，明確自己的職責、定位和目標，在堅守職業道德中實現自我理想、自我價值。個人的發展無法脫離社會而存在，個人價值的實現不能獨立于社會價值的實現。會計人員應將個人發展與社會發展相結合，有責任有擔當，不斷適應社會發展的新形勢新要求，持之以恒地學習，守正創新，努力推動會計事業高質量發展，履行社會責任，實現社會價值。

三、會計職業道德缺失的表現及危害

（一）會計職業道德缺失的表現

少數知名企業財務舞弊事件引起社會廣泛關注，對會計職業道德產生強烈沖擊，影響公眾對會計職業信譽的判斷。會計職業道德缺失的主要表現如下：截留隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費用，使用虛假發票，編造和提供虛假財務報表，私設小金庫等，嚴重造成會計核算不真實、不完整，會計信息失真普遍嚴重；利用會計政策、會計估計變更、會計差錯更正和關聯交易價格等規定，偷漏稅款，人為操縱利潤，制造虛假業績。

（二）會計職業道德缺失的危害

會計職業道德貫穿會計人員的日常業務，一旦其做出違背會計職業道德規范的行為，對企業而言，不真實的財務信息會干擾決策者的決策方向，影響企業發展和對外形象；對會計個人而言，個人信譽受損可能會影響其繼續執業甚至職業生涯，如果該行為涉及違法犯罪，個人將受到法律制裁；對社會而言，其危害行為會嚴重擾亂市場經濟的穩定性。

四、會計職業道德缺失的原因

（一）對會計職業道德的重視程度不夠

會計職業道德是一種道德約束，大多數會計人員能夠將會計職業道德內化于心、外化于行。但在實際操作過程中，迫于工作壓力、管理層凌駕于內控之上，會計人員失去“獨立性”，就可能做出違背職業道德的行為。有的會計人員職業道德意識淡薄，自身專業素養不高，面對誘惑不能持正心、堅持原則，在道德與利益誘惑之間偏向利益，并逐漸走上違法道路。

（二）會計職業道德教育的缺失

作為會計行業人才輸出的高校，個別學校在設置課程時未將會計職業道德教育作為重要的一門課程，忽略了會計職業道德教育對培養會計人才的重要性。2017年，會計從業資格證書被取消，對于非會計專業的會計從業人員而言，從業前缺乏系統學習職業道德和財經法律這一關鍵步驟。會計人員在從業過程中，職業道德、會計準則、財經法規屬于可選擇的繼續教育科目，同時，單位很少會組織有關職業道德的專題培訓。此外，整體會計隊伍專業水平良莠不齊，進行職業道德及相關政策的自我學習意識不高。

（三）職業道德失范成本低

會計職業道德規范離不開法律約束，2019年修訂的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）明確規定將會計失信行為列入“黑名單”列為一項新的懲戒措施。盡管如此，有的會計人員法律意識淡薄，抱著僥幸心理，在法律邊緣試探?，F行相關法律法規對違反職業道德的行為處罰力度不夠，如果行為危害較輕，就不會受到法律制裁或者所受處罰較輕，故而仍然存在很多違反職業道德的行為。

（四）監督制約機制不健全

會計人員的行為受到單位內部、行業外部的監督。單位內部如果沒有建立有效的內部控制機制，或者內控未得到有效執行，各部門間缺乏牽制、內部審計部門無法或未嚴格履行審計監督職責，易為會計人員職業道德缺失創造條件。會計職業道德受到會計行業監督，但行業監督流于形式，會計人員管理未真正落到實處，也是會計職業道德失范的重要原因。

五、加強我國會計人員職業道德建設的建議

（一）提高會計人員對職業道德的重視程度

《規范》要求會計人員做到“三堅三守”?！暗轮巍笔鞘滓?，會計人員要做到“自律”，提高對會計職業道德的重視程度，應積極踐行社會主義核心價值觀，樹立正確的職業道德意識和職業道德建設價值觀，堅決同舞弊腐敗行為作斗爭，從根本上規避會計職業道德風險，做到共同實現個人價值與社會價值，以實現社會價值為最終目標，保持會計職業道德的可持續發展。

（二）加快職業道德教育體系建設

加快推進職業道德教育體系構建，將職業道德教育貫穿會計人員的學歷教育及職業生涯。在學歷教育階段，應重視會計職業道德教育，并將其作為財會類專業的必修課，在會計專業課程中融入有關會計職業道德的內容，將會計職業道德教育與專業知識技能培養放在同等位置，讓財會專業的學生對職業道德產生認同感。

單位在會計人員入職前的職業盡調中，將職業道德作為盡調的重要部分，并將會計職業道德作為入職前培訓的重要一課。加大會計繼續教育中對職業道德教育的重視程度，將《規范》、會計相關法律法規、各類職業道德失范案例納入繼續教育體系中。

（三）完善職業道德領域立法

加強會計人員職業道德建設，積極完善會計法律法規制度體系構建，解決當前社會經濟加速發展與現行會計法律法規不同步的問題，加快推進職業道德領域立法，結合《會計法》等法律法規明確界定會計責任與職業道德的標準與范圍，讓會計人員的會計行為有章可循、有范可依，用法治思維指導誠信行為。加大對違法違規等會計職業道德失范行為的打擊和懲戒力度，嚴格執法，提高會計人員違法違規成本，發揮法律懲治違法行為的威懾力。

（四）健全職業道德內部監督機制

會計人員職業道德的內部監督主要來自單位內部，各單位要建立完善的內部控制體系，健全內部控制相關制度，明確會計崗位的崗位職責和工作標準、定期輪崗，實現管理制度化、制度流程化、流程信息化，保證內部審計部門的獨立性，及時開展審計和內控監督評價工作，使各項會計工作的開展均在內部監督范圍內。

（五）建立會計人員職業道德評價機制

建立會計人員職業道德評價機制，要從三方面人手。一是建立行之有效的評價制度，細化評價標準，引入多元化評價主體和評價方式，結合內外監督機制，將內外監督融入會計職業道德評價體系中，確保評價有據可循、落實落細。二是充分利用現代信息技術，完善會計職業道德跟蹤體系，對問題出現進行提示，對問題整改持續跟蹤。三是將會計職業道德評價納入單位績效考核體系中，出臺相關激勵機制與賞罰制度，對存在職業道德問題的會計人員給予嚴厲處罰，對于產生嚴重法律后果的會計人員應依照法律，移交司法部門進行處理。

（六）構建會計人員誠信體系

構建會計人員誠信體系，要從四方面人手。一是創建良好的會計誠信環境，通過環境影響會計人員的職業行為，提升會計行業整體誠信度，搭建良好的會計誠信“生態圈”。二是運用信息化手段，將區塊鏈技術運用于會計人才管理，實現會計人員信息資源共享。三是建立會計人員誠信檔案，將會計人員違反誠信的行為和事件記錄在冊，與會計人員的職稱、職務晉升進行有效關聯，并伴隨其職業生涯，提高會計人員誠信守信自覺性，從根本上促使會計人員遵守職業道德。四是在構建誠信體系的同時，加強對會計誠信法制的建設，完善守信聯合激勵和失信聯合懲戒的長效機制，提高會計失信成本，對違反誠信的人員及行為進行公示并在誠信檔案中留檔，促進會計人員自我約束，做到堅持誠信、守則敬業。