高新技術企業稅收優惠問題研究

【基金項目】金華市科學技術局2022年度金華市公益性技術應用研究項目“金華市高新技術企業稅收籌劃及風險防范研究”（項目編號：2022-4-019）。

【作者簡介】吳依玲（1992-），女，浙江金華人，講師，研究方向：稅法。

【摘? 要】我國對高新技術企業制定了一系列稅收優惠政策并不斷優化，帶來稅收優惠效應的同時，也存在一些問題，限制了政策激勵效果。論文研究發現高新技術企業稅收優惠政策存在與稅制結構不匹配、對中小企業扶持少、對科研人才激勵弱等問題，并就完善稅收優惠政策提出了相應建議。

【關鍵詞】高新技術企業；所得稅；稅收優惠

【中圖分類號】F276.44；F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2024）01-0173-03

1 引言

科技是推動社會進步和經濟發展的重要動力，而高新技術企業是科技創新的排頭兵，是制造業創新發展的主力軍。根據“十四五”規劃，政府強調了堅持創新和科技自立自強，并對高新技術企業實施稅收優惠。雖然高新技術企業的稅收優惠政策不斷在優化更新，但是仍有一些不足之處，政策的完善有利于推動企業長足發展，提升國家科技創新水平。

2 高新技術企業現行主要稅收優惠政策

我國高新技術企業現行的主要稅收優惠政策有門檻式、普惠性、支持特定領域、鼓勵研發等特征。高新技術企業的稅收優惠政策是所得稅與流轉稅相結合的稅收優惠政策體系。

2.1 企業所得稅

在各項稅收優惠政策中，企業所得稅數量最多、影響力最大。企業所得稅涉及稅率、稅額、稅基3種方式的減免。關于稅率減免即高新技術企業的企業所得稅稅率是15%，相較于一般單位降低了10%的稅負。關于稅額減免包括：公司技術轉讓所得以500萬元為標準，不高于該數值的所得免稅，高于該數值的所得則企業所得稅減半計算。對于滿足相關要求的軟件產業、集成電路行業出臺了兩免兩減半、五免五減半、第一年至第十年免征企業所得稅等不同減免期、不同減免稅率等多種形式的減免稅政策。

稅基式減免是通過加計扣除、加速折舊、延長虧損結轉年限、抵減應納稅所得額等減少計稅依據方式，來降低企業所得稅。首先，針對公司產生的研發費用，沒有成為無形資產的，除可稅前扣除外，還能用數額的100%再進行扣除一次；成為無形資產的，將無形資產成本擴大至200%，進行稅前攤銷。其次，固定資產的一次性扣除指的是：各行業的公司新購進設備、器具，單價低于500萬元，可以作為當期成本費用一次性在稅前扣除；加速折舊即全部制造業領域及信息傳輸、軟件和信息技術服務業企業新買入的固定資產超過500萬元的，能通過減短折舊年限或改變折舊方法來加速折舊。虧損彌補期從5年提高到了現在的10年。最后，創業投資企業對尚未上市的中小高新技術企業進行投資，滿足兩年以上的，允許用投資額的70%抵扣應納稅所得額。

2.2 增值稅

增值稅稅收優惠大體涵蓋免征、即征即退、加計抵減3類。免征指的是公司購置的進口設備、儀器，該設備、儀器要求是直接用于科學研究、科學試驗和教學，以及公司的技術轉讓、技術開發以及與其有關的技術咨詢、技術服務。即征即退適用于軟件行業一般納稅人出售軟件產品，該軟件產品不論是自行開發生產的還是進口后改造的，按13%稅率繳納增值稅，然后退還增值稅實際稅負高于3%的數額。加計抵減政策適用于高新技術企業中的先進制造業企業，即該類企業在計算增值稅應納稅額時，可用當期可抵扣進項稅額加計5%抵減。

2.3 個人所得稅

關于個人所得稅，高新技術企業的稅收優惠分為減免、分期納稅、遞延納稅3類。減免稅政策主要體現在：科技人員取得的國家級、省部級等高級別的獎金免稅，科技人員職務科技成果轉化現金獎勵減半繳納個稅。分期納稅政策是指：高新技術企業轉化科技成果，本單位有關技術人員獲得的股權獎勵以及中小高新技術企業向個人股東轉增股本，一次性繳納有難度的，允許于以后5年內分期納稅。遞延納稅政策主要包括：企業或個人將技術成果投資入股，對象為境內居民企業，允許遞延繳納個稅?？蒲袡C構、高等學校給予個人股權形式的獎勵可延期納稅。

3 金華市高新技術企業稅收優惠政策效應分析

根據國家稅務總局報告，2023年上半年全國新增減稅降費及退稅緩費9 279億元，其中，先后實施的兩批延續優化創新的稅費優惠政策5 832億元，這極大地激勵了企業創新性。2022年金華全市財政科技支出28.08億元，相較于上年增長17.0%。2022年金華市高新技術產業利稅達332.38億元，同比增長3.8%。根據《2022年度浙江省縣（市、區）科技進步統計監測報告》，金華8個縣（市、區）創新指數位次最好的是武義縣，位于全省90個縣（市、區）中的第33名，位次最差的是浦江縣，位于第75名，全市各縣（市、區）創新指數及位次均有所上升。隨著增加的科技投入和釋放的稅惠紅利，金華市在創新主體、創新成果和創新經濟效益各方面都取得了發展。

3.1 高新技術企業增長快速，創新主體增多

以高新技術企業可享受15％的企業所得稅低稅率為典型代表的一系列稅收優惠政策，很大程度上激勵了企業創新積極性，并積極爭取高新技術企業資質。表1為 2018-2022年金華市高新技術企業數，從表1可以看到，金華市高新技術企業的數量從2018年的685家增長到2022年的2 294家，高新技術企業增長快速，創新主體增多。根據數量增長率來看，由2018年的26.62%增長到2019年的44.53%，增長率大幅度提升，而從2019年至2022年，增長率逐漸降低。這說明一方面稅收優惠政策發揮了作用，促使金華市高新技術企業隊伍保持持續穩定的壯大；另一方面也要看到高新技術企業隨著日益增長逐漸呈現出市場飽和的趨勢。

表1? 2018-2022年金華市高新技術企業數

資料來源：根據金華市統計局數據整理、計算。

圖1為2022年金華市8個縣（市、區）每千家企業中高新技術企業的統計數量，從圖1可以看到，高新技術企業數量地區分布不夠均衡，蘭溪市和武義縣每千家企業中高新技術企業較多，均為20家以上，義烏市每千家企業中高新技術企業數僅為2.18家。

3.2 推動企業增加研發活動，創新成果顯著

研發費用加計扣除等典型稅收優惠政策的持續更新，促使公司開展大量研發活動，加快技術創新和產品迭代。2023年前三季度，金華市規上工業研發費用達174.86億元，位于浙江省第六，增速8.5%。表2為金華市2018-2022年規上工業企業研發活動情況，根據表2所示，首先，金華市規模以上工業企業R&D經費內部支出從2018年的65.43億元增加到2022年的117.01億元，逐年遞增，這反映了企業研發投入意識逐步增強，對創新活動越來越重視；其次，企業R&D人員在逐年增加，到2022年有小幅度降低，說明金華市的研發人才隊伍總體上在發展壯大，為推動高新技術企業壯大積蓄了人才儲備；最后，2018-2022年企業有效發明專利數呈現良好的增長態勢，5年間增加了4 834件，說明企業科技成果顯著，企業的產出水平不斷提高。專利件數的增長反映了科技創新能力的提升，也為轉化創新成果打好了基礎。

表2? 2018-2022年金華市規上工業企業研發活動情況

資料來源：根據金華市統計局數據整理。

3.3 高新技術企業產值增加，產業投資增長

金華市高新技術產業對規上工業引領作用較大。2023年1～9月，金華高新技術產業增加值達580.12億元，同比增長 3.1%，占規上工業比重達63.08%。表3為金華市2018-2022年高新技術產業增加值和投資情況，根據表3所示，2018-2022年，金華市高新技術產業增加值持續遞增，其中2020年到2021年同比增長最快，達28.2%。2022年，金華市高新技術產業增加值為768.96億元，同比變化幅度為7.1%，在規上工業增加值中占比63.78%，新產品產值2 712.16億元，利稅332.38億元。

同時，稅收優惠政策能夠激勵企業固定資產投資，金華市高新技術產業投資保持較高增速。2023年1～10月，金華市高新技術產業投資增速61.2%，高于全省平均增速35.8個百分點，居全省第2。根據表3，2018-2022年全市高新技術產業投資始終保持一定的增速?？梢?，在持續大力度的稅收優惠政策刺激下，未來金華高新技術產業的發展勢頭將不容小覷。

表3? 2018-2022年金華市高新技術產業增加值、投資情況

資料來源：根據浙江省科技廳、金華市統計局數據整理、計算。

4 高新技術企業稅收優惠政策存在的主要問題

4.1 稅收優惠結構失衡，與稅制結構不匹配

縱觀各項稅收優惠政策，發現高新技術企業大多享受的是企業所得稅方面，而增值稅、個人所得稅等方面較少，或在實際中應用得少。企業所得稅占據主導地位的稅收優惠體系，與我國增值稅占比最高的稅制結構不匹配。在對金華市高新技術企業走訪調查過程中了解到，一些企業認為阻礙稅收優惠政策實施效果的不利因素是稅收優惠政策繁雜，難以把握。該問題的根源在于我國完整稅收優惠政策體系的缺失，法律層級低。同時企業所得稅優惠又大多是免稅、低稅率等直接優惠，間接優惠較少。直接優惠政策使企業關注最終稅額，對一些剛進行技術創新、尚未盈利的企業激勵力度較小。

4.2 稅收優惠門檻較高，對中小企業扶持少

有些稅收優惠需要認定為高新技術企業才能適用，然而高新技術企業標準較高，一些中小創新公司因科研人數比例、高新技術產品收入比例等問題沒有達到要求，沒有資格享受稅收優惠政策，但卻花費了大量的人力、財力，這打擊了中小創新企業自主創新積極性。此外，目前所有的高新技術企業適用相同的稅收優惠，對于發展成熟、成果豐富的大中型高新技術企業來說，稅收優惠的正向作用更大。對于特別需要政策大力支持的中小型高新技術企業激勵作用較弱，也缺少專門的針對性優惠政策。相比于先進城市，金華科技創新的底子薄、基礎弱，和第一梯隊的杭州、寧波相比，不管是高企總數抑或是頭部高企數，金華仍較落后。中小高新技術企業作為金華創新轉型的新生力量，需要鼎力支持。

4.3 受惠主體普及面窄，對科研人才激勵弱

2022年我國高新技術企業發明專利產業化率達56.1%，高于平均水平8%。高精尖人才是企業自主創新的關鍵，是研發活動的核心，目前我國高新技術企業稅收優惠政策大多數關注在企業，對科研人才的優惠政策較少。研發費用企業所得稅稅前加計扣除項目未涵蓋科研人員的教育培訓費、工會經費等。企業科研人員的收入往往較高，高收入也意味著高個稅，而科研人才個人所得稅方面的優惠政策很有限。例如，個人所得稅免稅的科技進步獎金，這類獎金級別高、受惠面窄。此外對科技人員的技術入股、股權獎勵等遞延納稅或分期納稅，實際上依然要繳納稅款，不能激發科研人才的研發熱情。

5 優化高新技術企業稅收優惠政策的建議

5.1 優化稅收優惠結構，豐富各稅種優惠方式

目前高新技術企業稅收優惠政策基于企業所得稅較多，我國應在發揮現有的稅收紅利效應基礎上制定更多增值稅有關的優惠政策，豐富各稅種優惠形式，適應我國稅制結構。同時在企業所得稅方面，直接優惠多于間接優惠，這對企業的后期研發成果優惠力度大，但是不能刺激企業發展初期增加研發投入。為了應對將來我國高新技術企業發展的飽和趨勢，我國要增加一些間接優惠政策，從而促使高新技術企業加大研發投入、加快設備更新。雖然短期內可能會降低國家的財稅收入，但是從長遠來看將會提高企業創新收入，推動我國創新經濟發展。

5.2 加強中小企業優惠扶持，推動企業均衡發展

廣大中小創新企業是提升國家創新能力的重要力量，處于發展初期，資金規模和抗風險能力都處于弱勢的中小創新企業更應該得到國家稅收政策的扶持。首先，略微調整高新技術企業的準入要求，讓更多中小創新公司跨入門檻，得到稅收優惠紅利；其次，面向中小型高新技術企業制定特殊性稅收優惠政策，如設置較高的研發費用稅前加計扣除比例，幫助降低研發成本，提升經營績效；最后，鼓勵社會資本投資于中小高新技術企業，完善風險投資稅收優惠政策，促進投資者對中小高新技術企業投資的積極性，拓寬企業融資渠道。

5.3 注重人才培育激勵，健全人才稅收優惠

科研人才是高新技術企業發展的關鍵要素，加大對科研人才的稅收優惠力度，幫助企業進一步引人才、育人才、留人才。關于個人所得稅方面，如提高科研人員繼續教育專項附加扣除標準，擴大科技獎金的免稅范圍，對于科研人員成果轉化現金獎勵、股權獎勵、技術入股、技術轉讓等給予更大的優惠，從而降低其稅收負擔，提高稅后所得。此外，在企業所得稅方面，如提高高新技術企業職工教育經費的扣除標準，允許整個高新技術行業的職工教育培訓費在企業所得稅前全額扣除等，從而鼓勵企業加強對科研人員的培養。

【參考文獻】

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