待售

則趨同，解決持有待售非流動資產實務操作問題，財政部于2017年頒布CAS42--持有待售的非流動資產、處置組和終止經營準則（下文簡稱“持有待售準則”），為規范持有待售的非流動資產分類、計量和列報提供了明確的指引，大大提升了財務信息的有用性。然而在準則實施過程中發現，持有待售準則與其他準則，如固定資產準則、無形資產準則、投資性房地產準則、債務重組準則、非貨幣性資產交換準則等之間未能進行很好地銜接，造成準則之間內在邏輯不一致，同一交易事項由于適用不同準則，其賬

42 號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》。此準則主要針對企業通過出售而非持續使用一項非流動資產或處置組收回其賬面價值的情況。本文主要針對該準則在實施過程中的難點，結合相關案例加以研究。1 處置組的概念分析處置組，是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產，以及在該交易中轉讓的與這些資產直接相關的負債。處置組中可能包含企業的任何資產和負債。企業合并中取得的商譽應當按照合理的方法分攤至相關的資產組或資產組組合，如果處置組即為該資產

的投資活動。持有待售是企業在進行投資經營活動中產生的符合待售條件的資產的統稱。在企業的發展過程中，長期股權投資與持有待售之間逐漸呈現出在一定程度上能夠相互連接的關聯性特征?；诖?，本文以企業的長期股權投資部分減持與持有待售為研究對象，著重對長期股權投資部分減持與持有待售的關聯性進行分析。長期股權投資活動的開展對促進企業的發展具有重要的作用，企業在現代市場的激烈競爭中要想保持自身的競爭優勢，就要做好長期股權的投資活動。而在企業進行投資經營活動的過程中，持有待

則第42號—持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》應用指南（2018）（以下簡稱42號指南）的發布，“持有待售資產”科目應運而生，該科目用來核算持有待售的非流動資產和持有待售的處置組中的資產。在42號指南發布以前，我國企業會計準則體系中圍繞持有待售的非流動資產和持有待售處置組中的資產（為了便于描述，除非明確加以區分，以下并稱為持有待售）的相關列報規則經歷了由簡單含糊到逐步復雜明晰的演變過程。為了幫助實務工作者從總體上把握持有待售的確認、計量與列報規則，本

第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》（以下簡稱42號準則）發布后，長期股權投資減持在會計處理上是否需要經過“持有待售的非流動資產、處置組”（以下簡稱持有待售）環節來加以過渡，自然就引起了業界的思考與關注。本文在對《企業會計準則第42號——持有待售非流動資產、處置組和終止經營》應用指南（2018）（以下簡稱42號指南）學習、理解的基礎上，對長期股權投資部分減持與持有待售之間的關聯性加以具體剖析。一、股權投資類準則對長期股權投資減持行為會計處理

第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》、一般企業財務報表格式等，對非流動資產的處置、報廢有了新的規定，例如，處置固定資產的凈損失不再計入營業外支出，只有“非流動資產毀損報廢損失”才能計入營業外支出。本文從出售劃分為持有待售固定資產、處置未劃歸為持有待售類別固定資產和報廢固定資產三個方面對比分析相關的會計處理。一、出售劃分為持有待售固定資產的會計處理固定資產是指企業為生產制造產品、提供各種勞務或經營管理而持有的，其使用年限超過一年以上并具有實物

展需要，規范持有待售的非流動資產或處置組的分類、計量和列報以及終止經營的列報，提高會計信息質量，財政部于2017年4月發布了《企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》（簡稱“持有待售準則”），并已在2017年5月28日施行。但該準則中的有些內容極容易與《企業會計準則第8號——資產減值》（簡稱“資產減值準則”）中的相關內容混淆。鑒于此，本文擬針對一些細節問題，結合具體案例加以歸納與辨析。一、持有待售準則中處置組與資產減值準則中資產組有

第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》（以下簡稱“42號準則”），與《國際財務報告準則第5號——非流動資產持有待售及終止經營業務》（IFRS 5——Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations）趨同。該準則統一了《企業會計準則第4號——固定資產》（以下簡稱“4號準則”）、《企業會計準則解釋第 1號》（以下簡稱“1號解釋”）、《企業會計準則第2號——長期股權投資》（以下

項目設立了“持有待售資產”一欄。而在企業負債項目中，流動負債一欄中設立了 “持有待售負債”項目；第二，利潤表中添加了“資產處置收益”、“其他收益”等欄目。而且在凈利潤一欄中，增加了“持續經營凈利潤”和“終止經 營凈利潤”兩個欄目。二、新報表相關新項目的財務核算辦法（一）資產負債表1、持有待售資產依據新的文件的規定，增加的持有待售資產主要反映資產負債表日分為持有待售類別的非流動資產、持有待售類別的處置組中的流動資產和非流動資產的期末賬面價值。2、持有待售負債

二、商品房銷售和待售情況1—6月份，商品房銷售面積77143萬平方米，同比增長3.3%，增速比1—5月份提高0.4個百分點。其中，住宅銷售面積增長3.2%，辦公樓銷售面積下降6.1%，商業營業用房銷售面積增長2.4%。商品房銷售額66945億元，增長13.2%，增速提高1.4個百分點。其中，住宅銷售額增長14.8%，辦公樓銷售額下降3.2%，商業營業用房銷售額增長5.7%。1—6月份，東部地區商品房銷售面積31596萬平方米，同比下降5.4%，降幅比1—5

第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》（財會〔2017〕13號，以下簡稱持有待售準則），為便于理解，現就有關問題解讀如下：一、關于會計科目企業應當設置以下科目，正確記錄和反映持有待售的非流動資產和處置組的相關交易或事項：1.“1481 持有待售資產”科目。本科目核算持有待售的非流動資產和持有待售的處置組中的資產。本科目按照資產類別進行明細核算。企業將相關非流動資產或處置組劃分為持有待售類別時，借記本科目，按已計提的累計折舊、累計攤銷等，借記“

昌榮 侯翠平持有待售非流動資產轉回會計處理思考*忻州師范學院 郭昌榮 侯翠平2014年新修訂的長期股權投資準則第十六條規定，對長期股權投資全部或部分分類為持有待售資產的，按照固定資產的相關規定處理。本文結合企業會計準則講解和長期股權投資準則的最新規定分析了固定資產和長期股權投資被劃分為持有待售后又轉回的相關會計處理。持有待售 固定資產 長期股權 投資轉回我國關于持有待售非流動資產的規定最早出現在2006年發布的《企業會計準則第4號—固定資產》中，該準則第二

授），郭健喆持有待售非流動資產和處置組減值損失的核算 ——CAS 42政策解讀時 軍1（副教授），郭健喆2我國財政部于2017年4月28日頒布《企業會計準則第42號——持有待售非流動資產、處置組和終止經營》，該準則對持有待售非流動資產和持有待售處置組的核算范疇進行了界定，并對兩者的減值損失確認和轉回的核算標準做了明確規范。通過案例分析發現，相關規定僅說明了后續計量時可做轉回處理，但未明確轉回金額的具體標準，對此應予以明確，以利于CAS 42的實施。持有待售

。6月末，商品房待售面積64577萬平方米，比5月末減少1441萬平方米。其中，住宅待售面積減少1305萬平方米，辦公樓待售面積減少60萬平方米，商業營業用房待售面積減少128萬平方米。民間固定資產投資同比增長7.2%。1至6月份，民間固定資產投資170239億元，同比名義增長7.2%，增速比1-5月份提高0.4個百分點。民間固定資產投資占全國固定資產投資（不含農戶）的比重為60.7%，比1-5月份回落0.3個百分點。分產業看，第一產業民間固定資產投資69

42號 ——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》的通知○財會〔2017〕13號國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處，有關中央管理企業：為了適應社會主義市場經濟發展需要，規范持有待售的非流動資產、處置組和終止經營的會計處理，提高會計信息質量，根據《企業會計準則——基本準則》，我部制定了《企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處

第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》，自2017年5月28日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內執行。持有待售會計準則的內容主要包括：一是規范非流動資產或處置組劃分為持有待售類別條件，以適應我國企業的實際情況；二是明確持有待售的非流動資產或處置組的計量，提高會計信息的可比性；三是規范持有待售和終止經營的列報，使財務報表信息更為透明。持有待售會計準則的發布實施服務于我國供給側結構性改革的需要，也實現了與國際財務報告準則的持續趨同。endpri

第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》（下稱“42號準則”），進一步規范了企業持有待售的非流動資產或處置組的分類、計量和列報，并對終止經營進行充分的信息披露，以幫助報表使用者評估資產處置及終止經營的財務影響，判斷未來現金流量的時間、金額和不確定性。42號準則一方面與國際財務報告準則保持持續趨同，另一方面，在供給側結構性改革背景下，回應了重資產企業在“三去一降一補”過程中處理好相關會計問題的需求。國際趨同并保持我國特色42號準則的內容主要包括：

處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足下列條件：根據類似交易中出售此類資產或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售；出售極可能發生，即企業已經就一項出售計劃做出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內完成。企業專為轉售而取得的非流動資產或處置組，在取得日滿足“預計出售將在一年內完成”的規定條件，且短期（通常為3個月）內很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業應當在取得日將其劃分為持有待售類別。因企業無法控制的下列原因之一，導致非關聯方之間的交易未能

則第×號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營（征求意見稿）》。財政部于2016年初啟動準則的研究和起草工作，收集近年來滬深兩市上市公司有關持有待售的非流動資產、處置組和終止經營的案例，分析相關業務類型和會計處理，充分了解實務情況，為準則制定奠定基礎。同時，梳理研究相關準則，對分散在我國不同準則、應用指南、解釋和講解中的規范進行了收集整理，研究了現行國際財務報告準則、美國公認會計原則的有關規定，并對相關規定進行了比較研究。據了解，本準則的主要內容為持有

動態變化1.當前待售面積高位盤整從1998-2016年1-4月商品房待售面積走勢看，2011年之前，總體上小幅震蕩上行，其中2004年和2007年出現了下降，這期間年均增幅為9.4%，待售面積的增長主要源于部分產品本身缺陷而造成難以去化，如項目選址不合理、產品客群定位失誤、建筑質量較差等；2011-2015年，待售面積快速增長，增速的算術平均值為27.4%，2012和2013年甚至達到35%左右，這期間待售面積的快速增長主要源于銷售速度的放緩，項目去化時間

30028）持有待售的非流動資產的界定及核算梁嫦娟（廣西富民建設有限公司，廣西 南寧，530028）該文參照已有的持有待售的固定資產的處理方法，結合我國會計準則與國際會計準則的規定，對持有待售的非流動資產在會計準則里的界定進行分析，探討其在實務操作中的核算方法。持有待售；非流動資產；固定資產1 持有待售非流動資產的界定持有待售非流動資產的界定先從持有待售固定資產開始。所謂持有待售固定資產，指的是依照其被出售的同類固定資產，可以立即出售，或者具有很大可能性被

2015年商品房待售面積首次突破“7億”大關，達到7.18億平方米。有媒體報道，近5年商品房待售面積呈階梯級增長，平均每年增加1億平方米。國家統計局數據顯示，2005年末至2009年末，全國商品房待售面積均未突破2億平方米，其中2007年末，商品房待售面積僅為1.34億平方米。2008年以來，中國商品房待售面積呈不斷增加態勢。而2015年末，全國商品房待售面積高達7.18億平方米，創下歷史新高，接近2007年一年全國商品房銷售面積。從2007年到2015年

二、商品房銷售和待售情況1-2月份，商品房銷售面積8764萬平方米，同比下降16.3%。其中，住宅銷售面積下降17.8%，辦公樓銷售面積下降4.6%，商業營業用房銷售面積增長3.2%。商品房銷售額5972億元，下降15.8%。其中，住宅銷售額下降16.7%，辦公樓銷售額下降15.6%，商業營業用房銷售額下降4.0%。1-2月份，東部地區商品房銷售面積4200萬平方米，同比下降17.5%；銷售額3642億元，下降16.4%。中部地區商品房銷售面積2182萬平

素只有0.8萬噸待售。Qafco公司41萬噸大顆粒尿素全部銷售完畢，公司7.5萬噸小顆粒尿素只有0.5萬噸待售。PIC公司13萬噸大顆粒尿素基本售完。Oman公司13萬噸大顆粒只有3萬噸待售。Fertil公司8萬噸大顆粒尿素仍有1.5萬噸待售。隨著國際尿素市場行情逐步回暖，市場需求增加，尿素企業銷售情況逐步好轉，預計短期市場價格仍有上漲空間。