兩稅并軌對民眾與小企業意味著什么？

吳木鑾

“It is mostly fiscal”是西方人常說的道理。大多數的經濟問題與財稅問題有關。套用中國的古話，就是成也“財稅”，敗也“財稅”。經濟學家熊彼特的話更加經典:所有變化都會在財政上有所反映。這句話其實也可以反過來說，財政上的“風吹草動”也會反饋到經濟生活的多個領域。因此，兩稅并軌引起關注在所難免。

1994年，財政系統就有動議要求兩稅并稅，但實施的時機并不恰當。亞洲金融危機后，亞洲成為急需外資回歸的地區，因此，這一動議一擱就是12年。直到2006年，財政部稅率改革的聲音漸強。2006年的年末，在中國財政工作會議上，金人慶明確提出，2007年，中國將加快推進內、外資企業所得稅兩法合并工作，測算兩法合并對財政收入的影響，確保改革順利進行。從目前的動議來看，外資實際稅率要從15%變成25%，內資要從33%下降到25%。因此，許多人認為，此舉將打擊地方政府崇洋媚外的勢頭。但這種判斷不見得準確。姑且不論，我國的各種經濟特區、經濟開發區，林林總總都有稅收優惠的措施。在之前，已有許多內資企業通過將總部和生產地分離的方式獲得稅收負擔上的減輕，因此，兩稅并軌在當前中國制度軟約束的環境下能否取得原來設定的目標，值得懷疑?，F在能算得出來的影響估計有二:

土著資本的還原。土著取意于英文origin，這些企業的資本金本來就來自于國內，員工也全是清一色的中國人，但是注冊地往往變成開曼群島、維京群島甚至一些“鳥不生蛋”的地方。這種扭曲企業經營行為的套利行為估計有望在兩稅并軌后消失。但保留外資背景是否有其他的額外收益，那就完全不在本文可考慮的范圍內。其二，也是業界比較認同的，稅改后對A股市場全部公司的凈利潤，有6%-8%的提升幅度，銀行業和食品飲料業受益非常明顯。據稱，銀行業實際所得稅率在各行業中最高，因此兩稅合并對銀行業帶來的利好更為顯著。有關測算表明，銀行所得稅每下降1個百分點，銀行凈利潤將增加約1.5個百分點。中國銀行、工商銀行現在名義稅率為33%，預期在稅收改革中利潤提升幅度將超過15%。

這只是兩稅并軌后可能產生的正面效應的一種猜想，但是我們從以下的數字就可以看看，稅改到底帶來了什么？

一般來說，稅收的增長與國民經濟的增速基本持平。近10年來，我國稅收年均增速近20%，為GDP增長的一倍多。比如，2004年GDP增長9.5%，而全國稅收收入增長了25.7%；2006年GDP預計增長10%左右，而稅收收入增長幅度再次超過20%。財稅系統內的觀點認為有三個原因造就此現狀:一是各類稅收對應的經濟稅源增幅較快。國家統計局公布的數據，2006年前三季度，我國規模以上工業增加值62221億元，同比增長17.2%；其中，國有及國有控股企業增長12.2%，集體企業增長13.2%，股份制企業增長18.2%，外商及港澳臺投資企業增長17.8%。這些數據大大高于GDP的增長。二是加強了稅收征管，防止跑冒滴漏。另外，信息化稅控手段的運用，及時發現和有效彌補了征管漏洞。三是累進稅率制度對個人所得稅收入的影響。我國個人所得稅中的工資、薪金所得實行九級超額累進稅率，這樣個人所得稅增幅往往會高于城鄉居民可支配收入增幅。表面上看，政府的收入增加了，這是一件好事。但是，如果仔細考究征收的成本和征收的返利于民程度就有些擔心。運用信息化稅控手段，政府只出零頭，而終端機器的大成本是由中小企業來負擔的。而且稅收收入增長的同時，我國公共財政在教育、住房、醫療、公共設施等方面卻普遍存在著投入不足的問題。我國目前的社會保障資金僅養老保險資金的缺口就高達數千億元;另2005年我國國家財政性教育經費占GDP比例為2.82％，僅比上年的2.79％增加了0.03個百分點，離4%的目標相距甚遠。

從道理上說，政府所收的錢，所做的事都是為了民眾。但是實際層面的操作國家無一能完全做到這個分上。甚至在發展中國家中，轉軌經濟中，政府與民爭利的現象還比比皆是。

有學者為“稅收高增長下的就業難題”憂慮，而在稅收高增長，工商超管理的前提下，弱勢階層的問題更加突顯。沉重的稅負和不厭其煩的工商稅收管理，使小型創業就業群體煩不勝煩，難以招架。

經濟觀察家仲大軍撰文認為，“近期國家稅務局又在全國范圍內進行的兩稅合一換證手續，簡直又是一場勞民傷財，浪費的財力物力不計其數。前幾年，國家稅務局在發票的形式上剛進行了一場改變，最近又在變更形式，這些做法對于大企業來說，有能力應付，而對于那些微型企業而言，簡直是時間和工本費的浪費。這種做法的實質是:國家稅務部門將防賊防騙的安全成本最終轉移到小企業頭上。不管企業的大小，經營額的高低，都要裝備機器以用來打印發票，或使用印刷成本高昂的小額票面發票?！薄皩χ行∑髽I和個體經營者的稅收范圍不斷擴大，且不說傳統的營業稅、所得稅、教育附加稅、城建稅、印花稅、個人工資所得稅、車船稅，連小企業用自家的房屋辦公都要交稅，光這一項的稅種就有兩個:房產稅，城鎮土地使用稅，最近又加上了一個殘疾人保障金，不管有無收入都要交納?！?/p>

國家統計局的數據也表明，1999年時，我國個體工商戶為3160萬戶，2004年時，下降為2350萬戶，減少了770萬戶，平均每年減少128萬戶。1998年時，我國企業法人為262.8萬家，2004年為325萬家，關閉與新增相抵，6年間只增加了62.2萬家。

新加坡的稅收結構最近也有一些新變化，引起國內媒體多次的討論。當年還是新加坡副總理兼財政部長李顯龍在向政府提交2004年預算案時就說，從2005年始，擬將新加坡公司所得稅稅率削減2個百分點，降到20%，同時已降低的個人所得稅稅率將保持不變。為了促進私人投資，預算案提出對所有居民個人從境外匯回的全部所得豁免稅收。對新加坡個人來源于新加坡的投資所得，從2005年起也豁免稅收。為了鼓勵企業家的創新活動，新成立的公司前10萬新元應稅收入在2005年至2007年三個納稅年度中，可以在任何一年獲得免稅待遇。非?；氖?，公司所得稅下調波瀾不驚，但2006年擬議消費稅將調高2個百分點至7%卻掀起軒然大波。 新加坡中華總商會出來表述認為，雖然新加坡的消費稅是全世界最低之一，但調高消費稅仍會對新加坡人的消費能力起著負面的影響。中華總商會在2006年9月間進行的一項調查顯示，87%的受訪企業表示，營業成本在過去的一年里增加了,即使是那些有盈利的企業，在高營業成本的壓力下，它們的盈利率也下滑到“非常不舒服的水平”。消費稅的增加會讓新加坡的零售業者在與區域零售業者競爭時，失去吸引力。很有可能發生的情況是，新加坡人到較便宜的國外市場消費，直接影響本地零售業的生意。

一位新加坡當地媒體人引用日本學者大前研一“M型”社會來預測稅改后新加坡的態勢?！癕型”社會由高收入、低收入和中等收入者組成，一邊是高收入者、一邊是低收入者，兩者的距離越來越遠，就像一個“M”字，而他們中間隔著的就是夾心的中等收入階層。這個說法原來用來形容日本當時的社會。但是，我們看看，中國在做大企業、做強國家實力的同時，整個的社會是否也是越來越“M”。