試述銀行承兌匯票與商業承兌匯票貼現業務處理

鄭燕子

一、銀行承兌匯票的貼現

銀行承兌匯票是由出票人簽發的,由其開戶銀行承兌的,委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。這說明銀行承兌匯票具有很強的兌現能力。因此,將銀行承兌匯票貼現時,無論最終付款人是否違約,貼現銀行均能收到票款,申請貼現企業不會被追索。另外開戶銀行到期無條件付款的前提條件是企業必須向銀行支付承兌手續費。

例1:甲公司2008年3月2日銷售一批產品售價50 000元,增值稅率17%,收到乙公司開具的銀行承兌匯票一張,面值58500元,票面年利率為5%,期限6個月。7月1日公司因急需資金持該票據向銀行申請貼現,年貼現率為6%,貼現款當日收存銀行。9月2日已貼現的銀行承兌匯票到期,假設:①乙公司如期支付票款;②乙公司銀行存款不足,不能支付到期票款。

甲公司有關會計處理如下:

(1)3月2日。借:應收票據——銀行承兌匯票(乙公司)58500;貸:主營業務收入50000,應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500。

(2)7月1日。票據到期值=58500×(1+5%÷12×6)=59962.5(元),貼現天數=31+31+1=63(天),貼現利息=59962.5×6%÷360×63=629.61(元),收到貼現金額=59962.5-629.61=59332.89(元)。借:銀行存款59332.89;貸:應收票據——銀行承兌匯票(乙公司)58500,財務費用832.89。

(3)9月2日。無論乙公司是否支付票款,均與甲公司無關,因此不作會計分錄。

乙公司有關的會計處理:

(1)3月2日。借:庫存商品50000,應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8500;貸:應付票據——銀行承兌匯票(甲公司)58500。

(2)7月1日。與乙公司無關,不作會計分錄。

(3)9月2日。①借:應付票據——銀行承兌匯票(甲公司)58500,財務費用1462.5;貸:銀行存款59962.5。②借:應付票據——銀行承兌匯票(甲公司)58500,財務費用1462.5;貸:短期借款59962.5。

二、商業承兌匯票的貼現

商業承兌匯票是指在商品交易過程中,由出票人(付款人或收款人)簽發、經付款人承兌,保證在指定日期無條件支付確定金額給收款或持票人的票據。由于付款人的付款能力有很大不確定性,所以已貼現的商業承兌匯票到期時,貼現銀行有可能按票據到期值向申請貼現企業行使追索權,因此,企業在辦理貼現時并不能將其賬面價值加以注銷。

例2:甲公司2008年3月2日銷售一批產品售價50 000元,增值稅稅率17%,收到乙公司開具的商業承兌匯票一張,面值58500元,票面年利率為5%,期限6個月。7月1日,甲公司因急需資金持該票據向其開戶銀行申請貼現,年貼現率為6%,貼現款當日收存銀行。2008年9月2日已貼現的商業承兌匯票到期,假設:①乙公司如期支付票款;②乙公司銀行存款不足,貼現銀行將該票據退回甲公司,并從存款戶全額扣款;③乙公司銀行存款不足,貼現銀行將該票據退回甲公司,由于存款戶余額也不足,貼現銀行將該票據退回甲公司,貼現銀行將票款全部轉為甲公司逾期貸款。

甲公司有關會計處理如下:

(1)3月2日。借:應收票據——商業承兌匯票(乙公司)58500;貸:主營業務收入50000,應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500。

(2)7月1日。票據到期值=58500×(1+5%÷12×6)=59962.5(元),貼現天數=31+31+1=63(天),貼現利息=59962.5×6%÷360×63=629.61(元),收到貼現金額=59962.5-629.61=59332.89(元)。借:銀行存款59332.89;貸:短期借款58500,財務費用363.19。

(3)9月2日。①借:短期借款58500;貸:應收票據——商業承兌匯票(乙公司)58500。②借:短期借款58500;貸:應收票據——商業承兌匯票(乙公司)58500;借:應收賬款——乙公司59962.5;貸:銀行存款59962.5。③借:短期借款58500;貸:應收票據——商業承兌匯票(乙公司)58500;借:應收賬款——乙公司59962.5;貸:短期借款59962.5。

乙公司有關會計處理如下:

(1)3月2日。借:庫存商品50000,應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8500;貸:應付票據——商業承兌匯票(甲公司)58500。

(2)7月1日。與乙公司無關,不作會計分錄。

(3)9月2日。①借:應付票據——商業承兌匯票(甲公司)58500,財務費用1462.5;貸:銀行存款59962.5。②借:應付票據——銀行承兌匯票(甲公司)58500,財務費用1462.5;貸:應付賬款——甲公司59962.5。③同第二種情況。

由此可以看出,新的會計處理方法不會影響申請貼現企業的利潤表,影響的只是資產負債表在資產方和負債方同時增加一筆相當于被貼現的應收債權的賬面價值的金額(原先該筆金額在貼現時要注銷的,現在不再注銷;相應負債方新增一筆短期借款)。

三、小結

綜上所述,銀行承兌匯票和商業承兌匯票的貼現業務核算區別在于:

(1)銀行承兌匯票貼現時,按收到貼現凈額借記“銀行存款”科目,按票據面值貸記“應收票據”科目,按二者差額借記或貸記“財務費用”科目;商業承兌匯票按貼現凈額借記“銀行存款”科目,按票據面值貸記“短期借款”科目,按二者的差額借記或貸記“財務費用”科目。

(2)已經貼現的商業匯票到期時,對于到期的已貼現銀行承兌匯票而言,不論出票人是否有能力付款,申請貼現企業均不作會計分錄;對于到期的已貼現商業承兌匯票而言,企業先注銷其賬面價值,即借記“短期借款”科目,貸記“應收票據”科目。另外若出票人有能力付款,不作其他處理;若出票人無力付款,則應根據承兌人履約的不同情況作不同的會計處理。