關于進一步完善個人所得稅自行申報的思考

婁玉花

隨著經濟的發展，個人所得稅在財政收入中所占比例呈現出逐年上升趨勢，2008年全國個人所得稅收繳約3722億元，比2007年增加537億元，增長16.8%，成為第四大主體稅種。個人所得稅增長幅度較大，未來仍有很大的增長空間。2007年度個稅年所得12萬元以上個人自行納稅申報人數超過212萬人，繳稅額1057億元?；具_到了稅務機關預想的效果，但仍然存在一些問題。有必要對這些問題進行分析，采取積極的對策，規范、完善個人所

得稅自行申報制度，以進一步促使納稅人規范申報、依法納稅。

一、個人所得稅自行納稅申報存在的問題

（一）納稅人納稅意識薄弱

受歷史習慣、道德觀念和文化傳統等多方面因素的影響，我國大多數人納稅意識薄弱。隨著經濟體制改革的深化，社會價值取向被一些負面倫理道德因素所誤導，社會上一部分人把能偷逃稅視作一種“能力”的體現。由于個人所得稅屬直接稅，稅負不能轉嫁，納稅人納稅后必然導致其收入的直接減少，而納稅人偷逃稅被發現后對其處罰的力度卻很輕，于是，在目前各種征管措施不到位、風險成本較低、社會評價體系缺失的前提下，人們受經濟利益驅動，強化了為維護自身私利而偷逃稅的動機和行為，客觀上加大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。此外，以工薪為唯一生活來源的勞動者所得的邊際稅率高達45％，且在發放工薪時即通過本單位財務部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層卻可以通過稅前列支收入、股息的再分配、公款買保險等多種手段“合理避稅”。高收入者占有的社會資源多，納稅反而少，這種反差在社會上形成一種不好的導向，也是納稅人主動納稅意識不強的一個原因。

（二）費用扣除標準過于簡單

在稅收理論和實踐中，個人所得稅并不是對個人的所得總額課稅，除由稅收優惠而不予計列課稅的項目外，還要對取得所得的個人的一些費用進行扣除，而對個人的凈所得進行課稅。我國個人所得稅的分類稅制模式決定我國的扣除是分項差別扣除?，F行的個人所得稅費用采用定額扣除和定率扣除相結合的方法，外籍人員給予附加減除費用的優待。這種費用扣除的方法雖然簡單明了，具有透明度高、便于稅款計算和征管的特點，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端?；\統的、“一刀切”的定額扣除辦法，既有高昂的申報成本，又沒有返還激勵，納稅人沒有積極性。

（三）納稅人稅務知識匱乏，稅務機關征管難度大

在實行與分類所得稅制相配套的代扣代繳制度下，不論是哪一項目的收入，納稅人在每月或在每個收入環節實際拿到手的，都是完稅之后的稅后收入。有些納稅人，甚至從未關心、也不知道其稅前收入究竟是多少。按照規定，納稅人要自行申報的收入，則是稅前的收入而非稅后收入。因而，將稅后的收入還原為稅前收入，特別是在多個環節、多個來源取得的各個項目的收入逐一分項還原為稅前的收入，并且將各項稅前收入及其應納稅額、已繳稅額加以匯集并分別申報，是涉及自行申報的納稅人必須面對的一個難題。這無論是對于稅收知識所知甚少，還是對具有稅收知識背景的納稅人，都是不容易辦到的。

（四）大量現金結算使個人收入隱蔽化

在我國經濟高速發展的今天，個人收入來源渠道多，但收入形式復雜。職工工資、薪金之外的收入有明有暗，有現金有實物，在全部收入中占的比重越來越大，大量現金支付使得個人收入朝隱蔽化、多元化方向轉變，尤其是一些高收入人群收入來源的多樣性和隱蔽性，稅務機關難以方便、快捷地掌握個人的實際收入，難以掌握稅源。因而造成稅務部門易于監管的以工薪所得為主的高收入行業納稅人申報情況良好，而真正難以把握的是私營業主、自由職業者、個體從業人員等，這部分高收入人群究竟有多大比例很難掌握。

（五）個人所得稅的處罰遠遠不能到位

雖然近幾年執法環境對個人所得稅征管有了一定改善，但整體個人所得稅征管還是形成了工薪階層成為納稅主體，而高收入者大量偷稅的局面。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的人，稅務部門對他們偷逃稅被查處的最多也是補稅罰款，有的甚至任其發展，采取放任自流的態度，對違法犯罪行為聽之任之。

二、進一步完善個人所得稅自行申報的建議

（一）培養納稅人誠信納稅意識

強化稅法宣傳。稅務機關應采取各種手段，采用不同形式深入宣傳個人所得稅法，使個人所得稅法入腦、入心，讓每個公民懂法、知法，增強公民自覺依法納稅的意識。

（二）確定合理的費用扣除標準

個人所得稅納稅單位應以家庭為主，而不是個人為主。個人所得稅的稅基應是減除為了取得收入的費用和生計費用之后的所得課稅，即僅對能反映個人納稅能力的純所得部分課稅。我國個人所得稅費用扣除額偏低，又長期沒有隨收入和物價提高而調整。需要提高個人所得稅的費用扣除標準，充分考慮納稅人在贍（撫）養以及教育、住房、醫療、保險等方面的扣除額，并根據通貨膨脹情況進行指數化調整，以減少對低收入階層的課稅，有利提高征管效率，同時，嚴格個人所得稅減免項目，防止稅源流失。

（三）推廣個人賬戶制度，建立納稅人識別號制度

要在全社會特別是城鎮居民中推廣個人賬戶制度，對個人收支數額較大的（比如一次收付額1萬元以上的），強制推廣使用支票、信用卡等非現金結算方式，縮小現金交易范圍和交易量。在此基礎上，全面推行納稅號碼固定終身化制度，進一步完善個人所得稅申報制度的外部“生態環境”。根據世界各國的成功經驗，建立納稅人識別號并在涉稅事務中強制使用，是稅收征管規范化和監控稅源的有效手段?？梢詫⒕用裆矸葑C號碼作為個人所得稅納稅人的終身稅務編碼，個人從事各種活動的收入，如出售不動產獲得的收益、銀行利息收入、工資薪金收入、福利收入等和個人所有的支出信息，均在此稅務號碼下進行。

（四）大力發展稅務代理業

在西方國家，由于稅收法規的復雜、專業性強，稅務代理開展得非常普遍，除極少數納稅人自行申報外，絕大多數納稅人都委托社會中介機構，如會計師事務所等代理申報納稅。隨著納稅人納稅意識的提高，自行申報制度的廣泛實施，稅收征管力度不斷加強，對稅務代理的社會需求會不斷增加。稅務代理的社會需求旺盛，使稅務代理人能在執業中獲得較高的收益，便會吸引更多的人才加入該行業；行業人員充足，相互間展開激烈的自由競爭，加上國家稅務部門的有效指導和監督，必然會使稅務代理質量顯著提高。

（五）加強稅務稽查，嚴厲懲處偷稅行為

強有力的稅務稽查制度是個人所得稅納稅申報制度得以高效運行的保證，各稅務部門不僅要為稽查人員配備現代化的稽查手段，更要提高其業務能力和政治素質，實現科學管理與高效運行的緊密結合，不斷增強稽查力量。同時必須調整個人所得稅偷稅行為的處罰標準，從重處罰不申報者或申報不實者，使偷稅成為一種高風險的行為。

（作者單位：聊城職業技術學院）