會計職業道德運行機制的構建研究

李文輝

(湖南大眾傳媒職業技術學院 傳媒管理系,湖南 長沙 410100)

會計職業道德運行機制的構建研究

李文輝

(湖南大眾傳媒職業技術學院 傳媒管理系,湖南 長沙 410100)

隨著我國會計系統法規體系的日臻完善,構建具有我國特色的會計職業道德運行機制已成為當前深化、推進會計管理體制改革面臨的重要課題,也是當前我國會計行業十分艱巨的一項任務。本文通過對會計職業道德基本內涵的解讀與分析,進而探討了會計職業道德運行機制的構建及其具體實踐方略。

會計職業道德;運行機制;構建

會計職業道德是會計從業人員履行會計行為時所應遵守的道德標準,它是體現會計職業特征、調整會計職業關系的職業行為準則和規范,是指導、制約會計從業人員的重要準則。作為會計工作主體的會計從業人員,其職業道德水平的高低直接影響著整個會計工作的質量。如果會計從業人員職業道德缺失,就會損害國家市場環境和經濟秩序,給個人、企業、國家帶來極大損失,進而制約整個國家經濟健康、快速地發展。因此,世界各國對會計行業的職業道德運行機制的研究十分重視。對于我國而言,構建具有中國特色的會計職業道德運行機制也成為了當前深化、推進會計管理體制改革面臨的重要課題,也是會計行業一項十分艱巨的任務。這里提到的會計職業道德的運行是指在會計目標、主觀因素和外部環境的綜合作用下,會計從業人員(會計主體)運用現代的會計理論和方法對會計對象(會計客體)的一種有目的、有意識的能動的社會實踐活動。本文通過對會計職業道德基本內涵的解讀與分析,進而探討了會計職業道德運行機制的構建及其具體實踐方略。

一、會計職業道德的基本內涵

會計職業道德是會計從業人員的職業品質、工作作風和工作紀律的統一,它體現了會計從業人員的職業信念和道德追求、職業責任與職業要求,是檢查和評價會計行為規范和道德水平的基本準則,它是會計從業人員在工作中正確處理人與人之間、個人與社會之間關系的行為規范和準則。解讀會計職業道德的基本內涵已成為構建會計職業道德運行機制中的一個基礎性命題?？梢詮囊韵路矫鎭砝斫馄鋬群?

1.社會性。會計工作是一切經濟業務的關卡,它的工作性質和目標決定了它所要承擔的社會責任。會計要為國家宏觀經濟管理和調控提供信息,要為企業外部有關方面提供信息,還要為企業內部經營管理者提供信息。會計人員的素質決定了利益的流向,會計信息質量直接影響著社會經濟的發展和社會經濟秩序的健康運行。所以,會計職業道德必將受到社會關注,具有廣泛的社會性。

2.原則性。原則性作為會計職業道德的基本特征,它維護的是消費者、廣大生產者、集體乃至整個國家的根本利益。要使會計職業道德觀念得以順利貫徹,就必須堅持原則,而且會計從業人員只有堅持原則,加強職業道德修養,才能對各種不正之風進行有效的抵制。如果不具備高尚的職業道德,不堅持按原則辦事,不僅害了自己,也損害了國家和人民的利益。

3.統一性。在社會主義市場經濟體制下,不僅應保護和盡可能地滿足合理、正當的個人利益,更應提倡追求國家公共利益和集體利益,在實現國家公共利益和集體利益的前提下,完成個人利益和群體利益高度、和諧的統一。會計從業人員只有樹立正確的義利觀,嚴格的約束、規范自己的思想和行為,才能做到先義而后利,先公而后私,實現國家利益、集體利益和個人利益的統一。

4.服務性。會計工作的社會性質決定了會計從業人員必須樹立服務意識。服務性是會計職業道德的顯著特點,搞好服務是會計從業人員必須具備的基本職業道德素質,是從事會計工作最起碼的要求。特別是在當前社會主義市場經濟改革環境下,會計從業人員面對各種經濟利益關系的處理,如何把握自己,抵制不正之風,樹立服務意識,是十分重要的。

綜上所述,會計職業道德的基本內涵可概括為“求真求實”這四個字?！扒笳妗?即要求會計從業人員不畏權勢、不為利誘、真實無欺,遵守并認真遵循對企業和社會的承諾?！扒髮崱?即要求會計從業人員要說老實話、做老實事,客觀地反映會計事項,提供真實、完整的會計信息,平衡各方利益,協調個體利益與社會利益的沖突。此外,從會計職業道德“求真求實”的基本內涵出發,還可以派生出很多條層次不同的會計職業道德規范與準則,并最終構建一個完善的會計職業道德運行機制。

二、我國會計職業道德運行機制的發展及主要特征

分析會計職業道德的基本內涵,是為了更有效地促進我國會計職業道德的建設,會計職業道德運行機制的合理構建則是使會計職業道德行之有效,順利實施的重要保障。從會計職業道德這個角度考察,我國會計職業道德運行機制的發展經歷了三個過程:第一種模式是無動力、有約束的封閉式運行機制;第二種模式是動力不足,約束偏軟的半開放、半封閉式運行機制;第三種模式是動力強、約束較硬的全開放式運行機制。[1]

我國改革開放以前的會計職業道德運行機制屬于第一類型,即會計主體、會計工作在“低水平,淺層次”上自我循環;第二種類型為我國目前主要的會計職業道德運行機制。該模式是隨著我國改革開放的不斷發展而形成的,改革開放以來,大多數行業、大多數企業的經營自主權開始確立,這一定程度上加強了會計管理的動力,但由于在當前會計主體的產權關系尚不明晰,因而顯得動力不足。因此,目前該模式仍不是十分完善的會計職業道德運行模式。

會計職業道德運行機制要構建的目標是第三種類型,即會計主體既有強大工作動力,又有充分的硬化約束,與前兩種模式相比,該模式具有如下特征:

1.會計工作與會計主體及企業追求收益的最大化目標相一致

此特征包含兩層涵義,一是會計從業人員的工作水平決定其收益的大小;二是企業的會計管理工作水平越高,其效益越明顯,會計從業人員的收益也越大。因此。在這種運行機制下,會計工作是一種自覺的,主動的,與會計主體經濟效益密切相關的工作。[2]

2.會計主體的會計行為與我國政府的宏觀調控相向運行

在新的機制中,政府宏觀調控的主要根據是會計工作的運行規律和價值規律來進行的。所以,會計主體遵循政府的宏觀指導,不但不會損及其利益,而且還有利于會計主體在競爭中取勝,形成良性循環。[3]

3.會計管理的改進與會計主體市場競爭的趨同化特征

新機制的建立,一方面可使市場競爭更為充分,減少不平等的競爭因素;另一方面在該運行機制中,會計主體要自主經營、自負盈虧、自行承擔一切財務風險,這就使會計主體必須根據其經營目標,適時地調整會計管理工作,變被動為主動。

三、構建會計職業道德運行機制的必要性

隨著我國社會事業的極速發展,在會計領域也取得了前所未有的進步,會計職業道德的建設也得到了較快的推進,但仍有一些會計從業人員的職業道德水平較低,在面對多方面的壓力和誘惑時,自控能力較弱,一些徇私舞弊、違法違紀、阻礙正常會計工作與擾亂市場經濟正常秩序的腐敗現象時有發生。在此背景下,我們在重視會計職業道德建設的同時,還要積極地構建一套科學的、行之有效的會計職業道德運行機制,只有這樣,才能使我國會計職業道德建設的措施真正落到實處。

1.會計職業道德及其運行機制是對會計法律規范的重要補充

關于會計從業人員如何愛崗敬業、提高技能、強化服務,法律沒有明確要求,而道德建設雖然提出了要求,但是該要求是一種被動要求,且不具備較強的約束力,如果會計從業人員仍沒有愛崗敬業的熱情和態度,依舊無法可施。此時,如果能有效地啟用會計職業道德運行機制,就可以有效地將會計主體的被動行為變成一種主動的、自覺的行為,使其與會計主體經濟效益密切相關。

2.構建會計職業道德運行機制是實現會計目標的重要保證

會計目標即為會計關系中的各個服務對象提供準確的、有用的會計信息。而能否為涉及到的各個服務對象提供及時的、可靠的、有用的會計信息,這取決于會計從業人員是否真正的履行好了會計職業的行為準則。研究會計職業道德運行機制,其目的就是要有效地促使會計從業人員積極地履行會計職業行為準則,從而盡量避免故意或非故意地為各個服務對象提供不充分、不可靠的會計信息。[4]因此,構建一個科學、系統的會計職業道德運行機制是實現會計目標的重要保證。

3.構建會計職業道德運行機制是糾正會計系統不正之風的重要保證

通過構建會計職業道德運行機制,采取自我修養與外部監督相結合,以道德引導與物質激勵相結合等多種形式,可以糾正會計系統不正之風,使“誠信為本,操守為重,堅持準則,不作假賬”成為廣大會計從業人員的行為準則。[5]

四、戰略性會計職業道德運行機制的構建

富于戰略性的會計職業道德運行機制(即會計職業道德運行機制的第三種類型)應從內部控制、道德教育、道德評價三個方面著手構建,并通過三者的有機結合,以形成穩定的長效機制。

1.建立一套內部控制制度并予以有效實施

建立一套科學的內部控制制度并予以有效地實施,是戰略性會計職業道德運行機制需考慮的核心內容,同時這也是預防會計從業人員“道德失范”問題最為有效的方法。因此,一套科學的內部控制制度是當前我國構建會計職業道德運行機制的必然性選擇。但是,這個制度要如何建立仍有待進一步的研究,結合當前的內部控制制度的現狀可從以下兩個方面著手:一是要健全和實施會計內部管理制度。包括建立針對重大經濟事項的決策制度、資源管理(信息系統管理)制度以及科學的財務管理制度、合理健全的內部管理機構等等。只有通過健全并實施內部管理制度,才能明確會計工作中各部門與個人的責權。二是要健全和實施內部審計制度。企業會計的內部審計重在檢查、監督與評價會計信息,并保障內部的其他控制程序的有效性。保證內部控制制度的實施效果也是構建戰略性會計職業道德運行機制的重要目標之一。不過,為了確保內部控制制度的實施能產生優良的效果,在具體的工作中相關部門還必須要注意兩點:第一,企業管理層要堅持會計工作的制度化管理,切實重視內部控制;第二,建立起來的內部控制制度必須要符合會計主體的基本特點,也就是說這些制度要可行、有效,要與會計主體的整體管理能力保持同步。一套內部控制制度只有切實可行,才能對會計主體的會計行為產生制約作用。[6]需要強調的是這個內部控制制度要注意管理中的法、情、理的有機統一,強調以人為本,一切制度都應以會計主體的基本特點與根本要求一致,實現“雙贏”是十分重要的。

2.要切實強化會計職業道德教育的系統性

強化會計職業道德教育,構建會計職業道德防線,是戰略性會計職業道德運行機制的輔助內容,也是為了更好地促進會計從業人員履行好各自職業義務和責任的促進手段之一,其關鍵是要將會計職業道德教育作為一項系統工程來完善,切實增強教育的系統性、針對性和實效性。從整體的推進過程來看可分為兩個階段,即在校階段的教育與會計人員的在職教育。具體來說,一是學校教育在注重普遍的社會公德教育的同時,還要進行職業道德觀念、職業道德知識、道德規范的教育,其主要有教師面授、師生討論、案例互動等形式,把會計職業道德規范滲透到專業學習活動中,培養并樹立起良好的職業道德觀念。二是對于在職會計人員的繼續教育工作,可以由會計從業人員所在單位或會計職業管理的相關機構、會計自律組織來負責完成,其主要有考試、考核、案例教育等形式。此階段的教育對會計從業人員是終身性的系統教育,因而比學校教育要更為必要。在任何階段,會計職業道德教育內容要實、主題要明、形式要活、載體要新、起點要高,要大力提倡未來的和現在在職的會計從業人員最大限度地發揮主觀能動性,加強自我學習和自我教育,自覺加強職業道德的自律和修養,將會計職業道德規范變成職業信念,形成良好的道德品行和行為習慣。

3.建立健全會計職業道德監督與評價系統

這里提到的會計職業道德監督與評價系統是根據會計職業道德的相關規范或標準,對會計從業人員的職業行為進行道德監督與道德判斷的一個價值系統。[7]它以抑惡揚善、褒正貶邪為主要目的,它對會計道德規范這種“軟”約束的付諸實施有著十分重要的現實意義。[8]對于建立健全會計職業道德的監督與評價系統,一是要健全現有的會計職業道德監督機制,建立公開、公正的辦事制度。比如對所有舉報的案件要進行嚴格的追查并及時處理,再將處理結果反饋給相關部門。二是要發揮社會輿論的監督作用。各類媒體和各級宣傳部門,要有責任感,要敢于揭露會計行業的職業道德敗壞現象,要弘揚正氣、打擊邪氣、鞭撻落后。此外,社會輿論的監督,可以增強會計從業人員的社會責任感與職業道德感。三是會計職業道德評價系統的完善應做到自我評價、內部評價和外部評價相結合,以自我評價和內部評價為基礎,結合外部評價的作用,使會計職業道德狀況始終處于社會、單位和個人的監督之下,有利于全社會會計職業道德水平的提高。經過對自我、內部和外部評價的綜合評定、評比,運用獎懲手段、榜樣示范和大眾傳媒等方式進行表揚先進、鞭策落后,顯示“道德法庭”的威力。

總之,要構建會計職業道德的運行機制,首先必須要認清楚會計職業道德運行機制不是一個簡單的程序,而是一項龐大的系統工程,它既涉及到會計職業道德運行機制的內涵界定,又與會計人員對職業道德的認識以及相關部門的監督、評價機制等密切相關。本文探討的會計職業道德運行機制僅僅是其中的一個分析視角,如何進一步有效構建會計職業道德運行機制,筆者以為,在相當長的一個時期內,它仍需要會計理論界與企業界共同深入探討。

[1]張春杰.會計誠信與職業道[J].審計文匯,2006(11).

[2]高海英.淺談會計職業道德建設[J].會計之友,2009(30).

[3]Leonad·J·Brooks.Business and Professional Ethics for Accountants[M].CITIC Pubhshing House,2004.

[4]曾曉清.會計職業道德建設存在的問題及對策[J].財政監督,2008(20).

[5]王波.會計職業道德特征及建設途徑[J].寧夏社會科學,2008(6).

[6]朱丹.會計職業道德教育與自律機制構建研究[J].西南大學學報:人文社會科學版,2008(3).

[7]陳景峰.會計職業道德評價方法探討[J].財會通訊:綜合版,2007(6).

[8]牛永有.會計職業道德教育和會計誠信體系建設研究[J].財會研究,2009(9).

[責任編輯:周占文]

Research on Construction of Operating Mechanisms of Accounting Professional Ethics

LI Wen-hui
(Media Management Department,Hunan Mass Media Vocational-Technological College,Changsha,410100,China)

Accounting professional ethics are the moral standards for professional accounting people to observe when they perform accounting work.We have to build a set of scientific,effective operating mechanisms of accounting professional ethics so that the accounting professional ethics construction will be really implemented in practice.And all this can be built by analyzing,understanding the basic coonotation of their sociality,senses of principle,unity and service,starting from the following three aspects:internal control,moral education and its evaluation.

professional ethics for accountant;seek the truth;operation mechanism;construction

F233

A

1671-5977(2010)03-0069-04

2010-08-20

2009年度湖南省哲學社會科學基金項目——會計人員舞弊行為的倫理分析(09YBA041)

李文輝(1968-),女,湖南長沙人,碩士,湖南大眾傳媒職業技術學院傳媒管理系高級會計師。研究方向:會計倫理。