高?；椖咳^程委托跟蹤審計的探討

姚伽華

（湛江師范學院 審計處，廣東 湛江 524048）

高?；椖咳^程委托跟蹤審計的探討

姚伽華

（湛江師范學院 審計處，廣東 湛江 524048）

全過程跟蹤審計已逐步成為建設單位選擇的審計模式。論文敘述基本建設項目全過程跟蹤審計的意義，指出高校實施全過程跟蹤審計面臨的主要問題，探討高校如何開展基建項目全過程委托跟蹤審計。

高?；椖?；全過程委托審計；跟蹤審計；中介機構

基本建設項目(本文簡稱基建項目)一般都具有周期長、投資額大、控制環節多等特點。我國傳統上所開展的基建項目審計，具有明顯的特征，就是國家、省級審計機關以事后審計預（結）算執行情況為主，且偏重于財務審計；市、縣級審計機關以事后竣工結算為主，且偏重工程造價審計，這兩種審計都是事后審計。而事后審計未能將審計工作滲透到基建項目的全過程，缺乏必要的事前預防和事中監督，對工程造成的浪費，只能秋后算賬，于事無補。于是，國家教育部根據我國對高校的基本建設投資逐年增加，高校規模不斷擴大，工程造價管理的任務日趨繁重的實際，在2007年頒布了《關于加強和規范建設工程全過程審計的意見》。

建設工程的全過程審計是指基建項目從正式立項到竣工決算各個階段、各個環節的工程造價進行全面、全過程的監督和控制。目前，多數高校審計人員偏少，審計力量不足，尤其是工程技術方面的專業審計人員嚴重缺乏。為了緩解高校審計人力資源缺乏和審計任務繁重之間的矛盾，高校一般通過委托社會造價咨詢機構（以下簡稱中介機構）或內審、外審結合進行全過程跟蹤審計。因此，如何選擇好中介機構，并配合和監督其履行跟蹤審計職責，已成為高校審計工作者探索的一個重要課題。

一 開展基建項目全過程跟蹤審計的意義

（一）實施全過程跟蹤審計，有利于維護工作紀律的嚴肅性

對加強廉政建設、防止不正之風、預防腐敗、構建懲防腐敗體系，防止國有資產流失，節約基建投資，提高基建投資效益和基建項目質量等具有重要意義。例如，華中師范大學，自從實施建設工程全過程跟蹤審計以來，盡管武漢多所高校領導干部因違紀問題受到不同程度的處分或司法拘留，但華中師范大學沒有一個領導干部因違規而受罰。這說明實施建設工程全過程跟蹤審計是一個非常有效的“免疫系統”。

（二）有利于促進建設方案的優化完善

全過程跟蹤審計中，審計人員關注到了一些建設方案存在的問題，通過調查論證提出整改意見，不僅能促進建設方案的更加完善，而且能由此節約可觀的建設資金，降低工程造價。例如，我校圖書館工程中，大廳地板的裝飾預算報價是每平方米1000元，經審核招標價定為每平方米300元，節約了70%的開支；又如，學校體育館工程，開始設計為全封閉式空調裝備，經審核和商討后把中央空調設置更改為開放式自然通風裝置，此項共節省了三百多萬元的開支。

（三）有利于促進項目招標文件及合同的完善

由于審計的提前介入，使得人員對招標、合同文本中不規范、不完善的條款能及時提出改進建議，促進有關部門及時加以整改、完善，將一些“苗頭性”問題消滅在萌芽狀態。例如，我校綜合實驗樓的電梯設備，由于在招標文件中未明確列為獨立招標項目，讓該項目與土建部分捆綁在一起招標并由土建工程隊打包興建，造成電梯設備在價格和質量上都得不到有效的保障。

（四）有利于對隱蔽工程的審計

全過程跟蹤審計確保審計人員能主動并及時地對隱蔽工程進行現場審計，使審計對工程基礎以下隱蔽工程的真實性和工程量的準確性進行監督，從而提高了基建項目的審計質量。

（五）有利于對設計變更工程計量與計價的審核

全過程跟蹤審計要求審計組、甲方工地代表、乙方、監理等根據實際情況對設計變更工程的工程量與單價等進行現場監證，確保設計變更工程計量與計價準確、合理、合法，從而有效地控制工程的設計變更。

（六）有利于監理工作的開展

現場監管工作如果增加一道審計簽證手續，會督促監理人員對工作更加負責。實行跟蹤審計，監理人員需要及時配合施工單位開展各項細致工作，工程完成，監理工作也完工，這有利于監理人員及時轉入新的工作。

（七）有利于維護建筑市場的良性競爭秩序

目前，有的基建項目中標價低于標底價，理論上會虧本，但有的施工單位就是以低價投標，而指望通過工程變更賺到利潤，這明顯違背了公平競爭的原則。所以實施跟蹤審計，對工程增加一個監督環節，這不僅能節約投資和加強單位廉政建設，而且有助于防止低價搶標的現象。

（八）有利于工程結算審計

由于傳統的事后審計對隱蔽工程疑點只能依靠建設部門事先參與工程管理的相關負責人來解決，而這些人因為已簽字認可，肯定對自己的行為要做種種解釋和辯護，使得本來審計是對施工單位的工程結算卻變成了審計部門與建設單位工程管理部門的扯皮，全過程跟蹤審計則可以避免這一問題的出現。

（九）有利于預防工程的高估冒算

全過程跟蹤審計不僅能及時糾正工程預算、工程結算、圖紙（設計）和材料變更等影響工程造價的問題，而且由于增加了一道審計程序，加強了對施工單位的現場監督，從而可有效制止和防范工程計量、計價的虛報現象。

（十）有利于提高基建項目的審計水平

全過程跟蹤審計是一種將管理審計、環保審計、風險審計、內部控制審計等新的審計理論和方法運用到基建項目中的綜合性審計，其技術全面，程序嚴謹有效，它的實施有利于提高基建項目的審計水平。

二 高校實施全過程跟蹤審計面臨的主要問題

（一）領導重視問題

首先，高校審計部門作為一個內部審計機構，由單位主要領導直接主管，領導的重視與支持是做好跟蹤審計工作的前提。如果領導不重視或者不支持審計業務，審計工作質量就得不到保障。沒有各級領導的大力支持，就沒有跟蹤審計的發展。其次，學校領導不僅要自覺接受監督，同時要關心支持審計工作，為審計工作創造良好的氛圍，做好工程跟蹤審計的動員和宣傳工作，使相關人員進一步提高對工程跟蹤審計工作的認識，增強他們接受跟蹤審計的意識，為跟蹤審計工作的順利開展提供思想保證。

（二）審計職能問題

由于基建項目具有周期長、投資大、技術復雜、程序環節多、專業性強等特點，任何一個環節上出現的失誤，都有可能對學校造成重大的經濟損失，影響項目效益的發揮。一方面，審計作為一個獨立部門，具有對相應部門的監督管理職能，是對項目管理人員的監管，不是對某一基建項目的管理，具體工作應由所屬職能部門去完成。審計部門、審計人員，只是在工作方法、工作程序上幫其改進，不能走入具體工作的誤區。另一方面，實施全過程跟蹤審計需要審計人員頻繁介入基建項目進行審計，提出審計建議，促進建設單位糾正和改進工作，這樣很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的目標，介入到基建項目管理職能的范圍內。

（三）審計成本問題

全過程跟蹤審計比較以往的事后審計模式，在審計對象、范圍、內容和環境上都有很大的變化，它的這種廣泛性、全面性、過程性，決定了開展全過程跟蹤審計相對于以往事后審計模式的成本要大得多。

（四）審計風險問題

跟蹤審計是對基建項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設的方方面面，面對如此繁重的審計任務，如此詳細的審計內容，如此長期的審計過程，審計風險必然會增大。此外，審計地位的不斷提高，促進了審計影響和審計責任的擴大，同時也使得審計風險大量增加。

（五）委托審計問題

根據國家有關政策，高校在審計工作量大，人員少的情況下，可借調或聘請有經驗的工程技術或項目管理人員組成臨時審計組，也可以聘請中介機構的專業審計人員進行全程跟蹤審計，放大社會審計的監督作用和功效。事實上，目前大多數高校（如前期我們走訪過的中南大學、華中師范大學、廣東工業大學等）都是聘請中介機構進行全程跟蹤審計。但全過程委托跟蹤審計也存在一定的審計風險，主要表現如下：（1）受托單位審計人員責任心與職業道德水平的限制。由于受到利益的驅使，中介機構在審計中往往與被審計單位人員串通，泄漏與被審項目有關的秘密，合伙騙取委托單位的利益，嚴重違犯職業道德，給委托單位造成經濟損失。（2）受托單位審計人員綜合業務素質的限制。受托審計人員對項目情況不了解、對疑難問題把握不準、未發現重大錯報漏報的情況下發表不恰當審計結論，對存在爭議較大的地方，未經委托單位代表認定，就私自拍板定案。（3）受托審計方法和手段的限制。審計方法落后、審計風險意識的淡化、審計質量不夠高等因素引起審計風險的可能性。

以上所述領導重視、審計職能、審計成本、審計風險等問題均可以通過加強內部控制，強化管理審計等加以解決。而對于委托審計，既要充分發揮受托單位的專業優勢，又不能完全信賴受托審計的結果，以免出現更大的審計風險。因此，如何保證委托審計質量、降低審計風險，成為審計機關實施全過程跟蹤委托審計急需破解的難題。

三 如何防范委托跟蹤審計風險的思考

（一）科學定位跟蹤審計的職能

高校實施全過程跟蹤審計，學校審計部門要本著既參與審計監督又不能越位的原則，履行審計職能。在跟蹤審計實踐中，一方面要全面履行跟蹤審計的職責，不可偏廢，既要注重工程造價核實的職能，又要發揮跟蹤審計的監督和咨詢的作用；另一方面，要嚴守監督的角色定位，對發現的問題一定要通過基建管理部門或監理等管理機構去解決，不能越俎代庖。跟蹤審計的職能主要包括以下三個方面工作：（1）工程造價簽證，即核實工程造價，作為施工承包人和學校之間的結算憑證。（2）監督、評價，即對工程建設過程中基建管理部門責任的履行情況進行監督和評價，并向學校領導報告。（3）提供咨詢和建議，以提高學?；椖抗芾淼男屎托б?。

（二）規范受托主體選定

目前，基建項目結算審核市場存在無序競爭，各種利益群體都在利用一切可能利用的手段爭攬業務，甚至連一些不具備直接從事基建項目結算審核資格的人員也在通過各種關系“拉黃?！?，使得原本十分簡單的審計關系變得錯綜復雜，籠罩著不正當交易的陰影，破壞了社會公平和正義。因此，對受托主體的挑選和監管，應重視如下幾方面的工作：（1）受托主體的選擇方式要正確。在選聘中介機構和人員時，要排除各種干擾，引入競爭機制，本著公開、公平、公正、誠實信用的原則，根據基建項目對時間、質量、技術水平、資質、資格等級等實際要求，采取面向社會公開招標或隨機從網上篩選單位進行邀請招標的方式，選擇信譽高、力量強的中介機構和人員參與基建項目的全過程跟蹤審計。（2）受托主體的選擇程序要嚴格。在招標過程中，要建立嚴格的投資審計招標制度，對招標條件、招標程序、評標標準、組織方式、評委確定、工作紀律等做出明確的規定。如中南大學選擇跟蹤審計的機構時，全部按照國家和學校的規定進行公開招標或邀請招標，并將審計機構的社會聲譽作為選擇的重要條件，對信譽不好的機構實行一票否決制，不準其進入學校承擔審計工作。（3）對受托主體定期考核。通過公開招標或邀請招標這一形式確定的中介機構和人員，有利于從機制上形成洼地效應，也有利于形成競爭局面，提高審計質量，控制審計風險，降低審計費用。在選聘中介機構中引入競爭機制，每年根據受托單位資格評審要素的變化，對已進入和希望進入可受托審計單位信息庫的中介機構進行一次資格評審，實行優勝劣汰。

（三）明確雙方權力和責任

（1）學校審計機關作為委托主體，在委托基建項目審計時，與中介機構簽訂《工程造價審計委托合同》，以明確雙方權利義務。合同內容應包括委托審計事項、委托范圍、審計時限、雙方責任、審計紀律、取費標準、質量要求、處罰標準等內容。通過合同，明確責任，規范委托審計行為，以降低審計風險。例如，華中師范大學在委托審計合同明確規定：乙方（中介機構）保證所出具的結算審計報告的誤差率在 2%以內。若因乙方原因造成誤差率超過 2%的，由乙方負全責并承擔賠償責任，賠償金從審計服務費中扣除。（2）按審計工作規范對中介機構進行審計過程控制，按規定的時間和格式等要求中介機構提供審計結果是委托審計機關的權利；保證中介機構取得合法、合理的收入并為之提供相關的材料應是委托審計機關的義務。（3）要求委托的審計機關提供必要的人員配合和工作條件，按審計結果依法取得合理的收入是中介機構的權利。保證按照造價咨詢規則及其他相關審計規則進行審計并嚴守審計紀律和職業道德規范，按時出具審計報告是中介機構應盡的義務。

（四）發揮學校內審部門的紐帶作用

（1）根據項目的投資規模、難易程度等，給中介機構審計人員適當的時間熟悉資料，提出有疑問的地方，然后約定時間由內審部門牽頭邀請學?，F場代表一起分析情況，解釋疑問，必要時還可邀請施工單位代表一起勘查現場，但要盡量避免施工單位與審計人員私下接觸，人為影響審計結果。（2）中介機構初審結果出來后，要求出具書面結論材料，包括結論存在的問題、簽證理解有歧義的問題等，并預計在哪些方面和地方能審減的造價、最終會出現的結論等，使學校做到心中有數，為下一步對審打下基礎。（3）若施工單位對初審意見有疑議，需當面核對資料時，由學校內審部門牽頭，組織相關人員到場，當面協調解決，內審部門必須有人員全程參加，以防相互串通，損害學校利益。若遇到套用子目、取費等方面疑議，可咨詢建設工程造價管理部門。

（五）加強委托審計的日常管理

（1）加強審計業務的指導和工作協調。學校內審部門應向中介機構提出委托審計工作的具體要求，使中介機構能順利與委托審計業務相銜接，并符合審計機關的業務質量要求。審計過程中，學校內審部門可向中介機構派駐一名聯絡員，負責交接資料、督察進度、工作協調、監督中介機構及人員等具體事宜，特別是在資料交接時必須填寫清單并由雙方簽字蓋章。（2）要求中介機構編寫審計實施方案。在審前調查的基礎上，中介機構必須按學校內審部門的要求編制詳細的審計實施方案，并提交學校內審部門審核，對達不到審計要求的，應重新修改、補充、完善。（3）認真復核審計工作底稿和審計報告。對有審計漏項或審計事項事實不清楚的，應要求中介機構補審或重新核實；對問題定性不準確的，要重新修改審計工作底稿和審計報告。同時，學校內審部門和中介機構要做好審計資料的整理歸檔工作。（4）對審計結果進行質量抽查。在中介機構完成工程結算審計后，學校內審部門可按委托項目的一定比例進行質量抽查。對中介機構審定值與抽查審定值相比超出國家規定幅度的，學校內審部門有權單方面解除合同，或拒付委托項目審計費，并且今后不再委托投資審計項目。（5）實行跟蹤審計日記制度。在基建項目委托跟蹤審計中，針對重點基建項目投入資金大、建設周期長、控制點多等特點，為保證跟蹤審計質量，應實行跟蹤審計日記制度，跟蹤審計日記內容包括跟蹤審計項目、跟蹤審計日期、跟蹤審計內容及方法、跟蹤審計發現的問題、對問題的建議等內容，造價咨詢人員應按跟蹤審計項目，按時間順序完整地記錄每天跟蹤審計的全過程，由審計組隨時進行抽查，項目結束后一并歸入審計檔案，跟蹤審計日記也將成為考核中介機構及咨詢人員工作業績的重要材料。（6）完善考核獎罰制度。對經招標選用的中介機構和人員建立考核制度，從工作紀律、審計業務、工作成果、廉政建設等方面逐項檢查考核，逐條量化打分，將考核結果與單位信譽掛鉤，并在以后的委托審計中考慮其信譽因素，對那些處處為學校著想、時刻為學校把關、工作兢兢業業、秉公無私的審計人員給予獎勵，對處事毛糙，做事不負責任的審計人員進行處罰，做到獎罰分明，以此來提高審計質量、控制審計風險。

（六）加強委托審計質量的監控

（1）建立審計組長負責制度。由審計組長負責委托審計項目的質量管理，做到“誰的項目，誰負責”，分清責任，理順關系，保證審計質量，降低審計風險。審計組長的具體職責包括:審計過程中的對外聯絡，審計資料的催收，檢查審計方案的制定是否全面、科學、合理，驗收和復核審計成果資料，參與數據核對，疑難問題的解決，審計結果通知書的草擬，審計檔案立卷歸檔的審核等。（2）建立三級把關復核制度。委托審計出具的每一份審計結果通知書都必須經過審計小組的復核、質量監管小組的復審和總審室的審查。通過嚴格的復核和把關，減低審計過程中的失誤，把出現問題的機率降到最小，從而有效地防范審計風險。（3）建立審計綜合考評制度。每一委托項目完成后，由審計組長對委托審計項目的審計質量、進度等進行綜合評分，并將綜合評分作為后續委托審計評標的依據，有效地促進審計人員的工作責任感和風險意識，促進審計行為的規范，減少和避免審計風險。

結束語

通過全過程跟蹤審計，擴大了審計的管理范圍，前移了審計關卡，使審計的意見及時得到采納，促進施工單位及監理等工程管理部門履行職責，能有效地保證工程結算造價真實，避免損失浪費，防止高估冒算，預防腐敗，避免“工程上馬，干部下馬”的情況，實現投資控制目標?；椖咳^程委托跟蹤審計是在新形勢下產生的一項新的審計方式，正在不斷實踐探索階段，在今后的實踐過程中還要不斷加以完善，使其在改進基建項目工程造價管理，提高工程建設資金使用效益方面發揮更加積極的作用。在委托跟蹤審計中，嚴格復核審計底稿，合理評價和修正審計報告，核實審計中發現的重大問題，科學地運用社會審計成果，委托審計的審計風險一定能控制在合理的范圍內。

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F239

A

1673-2219（2011）04-0122-04

2011－01－09

姚伽華（1962－），男，廣東吳川人，湛江師范學院審計處副教授，從事高校教學與審計工作研究。

（責任編校：京華）