個人所得稅制度改革國際比較與啟示*

李 敏

(新鄉學院商學院，河南 新鄉 453003)

2009年6月17日，財政部公布《我國個人所得稅基本情況》顯示:個人所得稅已成為我國稅收中的第四大稅種;工薪階層成為個人所得稅的最大稅源，比重約為50%左右，其中，月薪應納稅所得額在5000元以下的繳納稅額占工薪所得總稅額的55%以上。這兩組數據再次引起眾人的關注和爭議。個人所得稅是促進社會公平、調節貧富差距的重要手段之一，我國的個人所得稅自1980年開征，經過1994年稅改進一步發展完善，在我國財政收入、調節收入分配等方面發揮了一定的作用。但隨著我國社會經濟發展以及伴隨而來的日益嚴重的收入差距的擴大和相關的分配問題，我國的個人所得稅制度已經不能適應當前的需要，亟待改革。

1 主要國家的個人所得稅制度改革情況

1979－1982年間，西方主要資本主義國家在經濟重新剛剛進入高漲之時，又爆發了新一輪嚴重的世界性經濟危機。以拉弗為代表的供給學派提出“拉弗曲線”和“供給管理政策”，即主張全面減稅，以最終實現刺激經濟增長的目標，對當時面對“滯脹”而束手無策的經濟發達國家政府產生了重要影響。而與此同時，這時的稅制本身已出現了許多嚴重的問題，不再適應新的經濟環境，如邊際稅率大大挫傷了人們儲蓄、勞動供給的積極性;通貨膨脹影響使得稅制公平失效，逃稅和避稅現象普遍。各種因素的影響，以及對稅制公平、效率等的思考，使得各國稅制改革風起云涌。具體情況如下(以主要國家為例):

1.1 美國

美國采取綜合課稅的個人所得稅模式，個稅征收以年度收入為基礎。納稅人各種所得不分性質、來源和形式統一加總，統一扣除，即按統一的超額累進稅率表計算應納稅額。美國個人所得稅收主要來自于年收入基本在10萬美元以上的納稅人，其繳納的稅款占全部個人稅收總額的60%以上。

美國的個人所得稅改革始于1986年，以“公平、效率和簡便”為基本原則，其主要內容包括三部分:其一，減少免稅項目以及數額。如將失業補助、科學及其他成就獎勵、部分附加福利等納入征稅范圍，提高個人的寬免標準，實施通貨膨脹指數化;其二，減少課稅扣除。如修正了舊稅法中“房屋抵押貸款利息、慈善捐款等可以充分扣除”的規定，對其予以限制或取消;廢除了雙職工扣除，對納稅人退休存款賬戶的扣除做出了新的限制。其三，降低邊際稅率，削減累進檔次。如對高收入者部分所得另征5%的附加稅，這部分所得最高邊際稅率調至33%。之后，1991年美國個人所得稅率有所提高，個人所得稅最高邊際稅率達33%。然而，1992年布什政府頒布“反危機計劃”，其中以減稅為核心內容，在個人所得稅方面采取了增加個人所得的減免額等措施。1993年，美國對個人所得稅進行了局部調整，最為顯著的是提高了個人所得稅的稅率。在1994－1995年，美國個人所得稅稅率最低為15%，最高邊際稅率為39.6%;同時，寬免數額進一步擴大，低于10萬美元以下的家庭的聯邦個人所得稅稅負減輕。另外，個稅征收不僅要看納稅人的年收入，還要考慮其家庭成員情況，家庭需要供養的子女越多，需要繳納的稅越少。

在稅收的征管方面，美聯邦政府對每個美國個人都確定一個終生不變的9位數社會保障識別號，納稅人只有領取了注冊稅號后才能獲得銀行賬號，通過注冊稅號進入稅務部門的網絡管理后，自然人到了法定年齡，每年必須填寫報稅單進行納稅申報。而且，美國1萬美元以上的交易均需用支票結算，因此可以依托各種金融機構提供涉稅信息，從而能夠實現對個人收入的絕對控制，納稅人偷稅幾乎成了不可能的事情。同時，美國收入署建立了有效的稽核手段，對納稅人進行交叉稽核。對于有偷稅逃稅行為的納稅人制定了嚴厲的懲罰措施，任何人一旦被查出，留下案底，輕則加倍懲罰，重則傾家蕩產面臨牢獄之災，這些對納稅人形成了非常大的威懾作用。

1.2 英國

在1979年稅制改革以前，英國所得稅制度在多種因素作用與影響下已經做出了很多的調整和變動，如1937年對公司正式開征所得稅;1944年采取“從源征稅”制度;1965年開征公司所得稅和資本利得稅兩種新稅;1973年把所得稅與附加稅合并，實行統一的所得稅制等。但當時英國的個人所得稅制仍存在較大問題，如個人所得稅最高邊際稅率高達83%;資本投資所得適用稅率為98%。針對社會情況和稅制存在問題，英國在1979年以后，進行了一系列的稅制改革。改革主要從以下幾個方面對稅制進行調整:

一是降低所得稅稅率，主要采取提高基礎扣除額、降低基本稅率與最高稅率、提高投資所得附加稅起征點等。如將個人所得稅基本稅率由33%調至25%，進而調至20%，最高邊際稅率由83%降至40%，其他所有高于40%的稅率均被廢除。

二是減少課稅扣除與減免。包括取消對國外收入、新的人壽保險、新的住宅修繕貸款和慈善捐款等的課稅扣除和減免;對非英國居民在英國收入所得予以課稅;取消或限制其他一些稅收減免和扣除條款。

三是增加間接稅，如提高增值稅稅率和增加消費稅等。1984年，降低公司稅稅率，對機械、設備和產業建筑的特別折舊予以階段性廢止;廢止投資所得附加稅、國民保險稅附加和廢止土地開發稅等。1988年，大幅度減稅，稅率由三級累進改為25%和40%兩級累進;增加資本利得稅扣除;調整繼承稅。另廢止對結婚課稅，并減輕了對儲蓄和投資的稅收歧視。

1.3 法國

法國是世界上個人所得稅開征較早且較發達的國家，其稅制比較完備，科學并合理，很好地兼顧了公平與效率的原則。法國的個人所得稅改革是從1986年開始，當時改革主要目標在于:降低稅率的同時兼顧公平。在具體舉措上，有以下做法，如降低稅率，最高的邊際稅率由66%降至1987年的58%，1988年再降至56.8%;同時，增加對已婚夫婦的免稅額，使更多的較低收入家庭處于起征點以下，從而家庭間的公平程度增加。

2 個人所得稅制度改革啟示

盡管以上國家個人所得稅改革在各方面以及重點各有不同，但也有一些共同的規律或特點可供參考或借鑒。

2.1 擴大稅基

首先將以往沒有列入稅基的收入來源納入征稅范圍，最突出的措施是對附加福利和資本利得的稅收待遇;其次取消或限制課稅扣除或減免，如取消對國外收入、慈善捐款等的課稅扣除和減免;再次加強立法及嚴格征管，盡可能地防止個人偷逃稅行為。

2.2 降低稅率，削減稅率檔次

盡管大多數國家適用最高邊際稅率的人不超過2%，但幾乎所有國家稅制改革均把降低最高邊際稅率列入改革的主要內容之一，其目的在于調節個人收入差距，促進大多數人勞動積極性，且有利于總體產業的增加，因為最高邊際稅率對個人對勞動和閑暇、消費和投資的選擇扭曲，使社會福利遭受損失。如英國、美國等，所得稅最高邊際稅率削減幅度很大，同時又降低了稅率，提高了起征點。在稅率檔次方面，各國都有所降低。

2.3 個人所得稅指數化

即按照每年消費物價指數的漲落，自動確定應納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額，以便消除因通貨膨脹因素造成的影響。在累進稅率條件下，通貨膨脹導致的物價上漲往往會提高納稅人適用稅率的檔次，從而無法真實反映納稅人的納稅能力，增加納稅人的稅收負擔。為解決這個問題，美國、英國等國家普遍采用了稅收指數化的發放，主要根據上一年零售物價上漲幅度指數來調整扣除的范圍和數額，確定納稅人所得應適用的稅率和級距，以消除物價上漲對納稅人稅收負擔的影響。

2.4 考慮納稅人不同家庭狀況給予不同差別的待遇

多數國家以家庭為單位來計算、征收所得稅，以此減少稅收累進性的影響，同時也避免由于忽視納稅人家庭不同贍養人口情況等而導致稅收不公平，顧及到弱勢群體的利益。

2.5 嚴格的稅收征管措施

以各國稅收改革及實踐操作的經驗來看，實行嚴格的征管和稽查措施以及納稅人自行申報、自行納稅制度等的國家，往往政府可以對納稅人的稅源進行有效控制，稅收有較好的效果。

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［3］魏陸.完善個人所得稅自行納稅申報制度的思考［J］.稅務研究，2008，(9).

［4］謝旭人.大力推進依法治稅，全面提高稅收法治水平［J］.中國稅務，2008，(8).