國際評估準則理事會職業道德守則情況介紹

■ 中評協標準部

為規范評估職業道德行為，國際評估準則理事會國際評估專業委員會制定并發布了《職業道德守則》。本期對《職業道德守則》的基本情況、主要內容進行了介紹和簡要的評價，其中的一些特點值得中國評估界思考，特別是在我國制定職業道德準則方面值得借鑒。

2011年12月，為規范評估職業道德行為，國際評估準則理事會發布了《職業道德守則》。

一、《職業道德守則》基本情況

國際評估準則理事會（International Valuation Standards Council，IVSC）是一家獨立的、非盈利性的民間組織，專為公共利益服務。該組織旨在通過建立統一的執業標準，提升評估專業人員職業道德水準，建立評估行業的信心和社會公信力。

2009年國際評估準則理事會改組，新成立了3個委員會，即管理委員會（Board of Trustees，BOT）、國際評估準則委員會（International Valuation Standards Board，IVSB）和國際評估專業委員會（International Valuation Professional Board，IVPB），替代原有的常務理事會和準則委員會。管理委員會主要負責IVSC的戰略、監管和籌資工作，負責任命其他兩個委員會的人選并審議新會員的申請。中評協副會長兼秘書長劉萍任管委會委員。國際評估準則委員會由管委會任命的委員組成，負責國際評估準則的制定工作。國際評估專業委員會由管委會任命的委員組成，負責監督全球評估行業的教育培訓及資格授予工作，促進評估行業發展。

道德行為是評估實踐一個至關重要的組成部分，但是，委派和監管具體某個評估師是準則使用者的責任。評估師的監管在不同的領域和國家有不同的形式。在傾向于能夠強制執行的準則中引入道德規范將造成對準則適用的障礙，因為不同的準則使用者對于道德規范的要求必然是各不相同的。因此，為促進國際評估準則在全球范圍內的推廣，由原準則委員會發布的對職業道德進行規范的《行為守則》不再包含于評估準則體系，相關內容由專業委員會以《職業道德守則》發布。

國際評估準則理事會要求作為其會員的評估專業組織（行業協會）對各自的會員都要制定道德行為規范。專業評估組織可以采用本守則或完善他們自己制定的規范以體現守則的基本原則。當專業評估人員遵守某個專業評估組織的規范，而這些規范中規定了一些評估實踐中為了遵守基本原則應該采取或回避的特殊行為，這種情況下守則的“基本原則——指導意見”與附錄中“基本原則的討論”可能都不具有適用性。

二、《職業道德守則》的主要內容

（一）基本結構

《職業道德守則》的結構為基本原則、基本原則——指導意見、附錄三部分，其中附錄部分包含“附錄1——不利影響與保障措施”、“附錄2——基本原則的討論”。

“基本原則”由5個行為原則構成，專業評估人員在執行業務時需要遵守這些行為原則?！盎驹瓌t——指導意見”提供了應該使用基本原則時的理論方法的指導意見?！案戒?”列出了可能使專業評估人員違背基本原則的不利影響的類別和幾種能夠避免或減輕不利影響的保障措施?！案戒?”為附加的對于基本原則的討論，用一些實例說明了常見的可能對專業評估人員遵守基本原則產生不利影響的情況，以及相關的避免這些不利影響的措施。

（二）主要內容介紹

1. 明確了專業評估人員在執行業務時需要遵守的職業道德的基本原則。

誠信：在專業和業務關系方面坦率、誠實。誠信的基本原則要求專業評估人員有義務做到在執業過程和商業關系上保持坦率與誠實。誠信也意味著公平交易和真實性。

當專業評估人員認為一個評估報告包含的評估結果、評估所參考的信息或任何與評估有關聯的信息存在包含有重大錯誤或會使人誤解的、不負責的表述，有遺漏或不清楚的地方，專業評估人員不應該再有意使用這些信息。如果一個專業評估人員意識到他們已經使用了這些錯誤的信息，他們應該采取緊急措施。

客觀：不允許利益沖突或不正當因素及偏見影響專業或執業判斷?？陀^性的基本原則要求專業評估人員有義務做到專業性和執業判斷不應當因為偏見、利益沖突或其他不正當的影響而妥協。如果一些不利影響對專業評估人員保持客觀性來說是不可避免、不可降低的，專業評估人員應該拒絕存在不利影響的任務。當然一些對專業評估人員保持客觀性的潛在不利影響也會被保護措施消除或有效的降低。對不利影響的保護措施可以適當透漏給相關方，并在征得他們同意的情況下繼續進行評估任務。

專業評估人員應考慮是拒絕接受任務，還是應用保護措施來消除或避免這些不利影響?？赡軙龅讲焕绊懙那闆r包括：在買方與賣方的資產交易中要求出具評估報告；在兩方或多方參與同一競爭時要求出具評估報告；為貸款方（債權人）提供的評估意見被要求給借款方使用；專業評估人員的公司與委托方有其他實質利益關系的情況下，對第三方進行評估；除非自我審查的風險能減小到最低限度，否則要對上述類型資產進行復核評估。

為相同資產提供定期的周期性評估時，要盡可能地避免由于自我復核可能引起的對客觀性的影響，具體方法包括：由與該項目沒有關聯的專業評估人員提供定期復核評估；定期改變專業評估人員在評估項目中的職責范圍。

如果專業評估人員認為通過披露不利影響，或通過實施其他的保護措施，能夠消除或有效地降低對客觀性的不利影響，要特別注意不要違背保密原則。如果上述所涉及的資產或利益相關方不能夠在不違背保密性原則下向另一個客戶披露出來的話，就應該拒絕該任務。

如果專業評估人員認為，存在潛在利益沖突關系的雙方或多方在評估結果或項目資產方面達成某種協議能夠消除或有效控制對客觀性的不利影響，應注意確保以適當方式告知當事人，使他們明白并同意專業評估人員的提議對其利益的潛在影響。在取得利益雙方或多方的一致同意后，專業評估人員可以承接評估項目，但依然需要遵守基本原則的要求。

如果沒有符合要求的保護措施可以消除或減少對客觀性的不利影響，專業評估人員就應該拒絕該任務。

能力：保持足夠的專業知識和技能的要求，以保證客戶或委托方獲得基于當前的最新實踐、法規和評估技術的服務。

基本原則對專業評估人員的能力要求包括：保持專業知識與技巧能達到所要求的水平，以確?？蛻艋蚬椭髂軌虺浞窒硎艿綄I服務；提供專業服務時遵循適用的技術和專業標準。

在執行專業服務過程中，專業勝任能力要求對運用專業知識與技能進行合理的判斷。專業技能可以劃分為獲得專業勝任能力和保持專業勝任能力兩個階段。保持專業能力需要對相關技術、專業知識和業務不斷的更新和了解。不斷的提高專業水平，能夠使專業評估人員在專業環境中保持執業勝任能力。如果一個專業評估人員不具備足夠的專業知識和必要的經驗來完成該評估任務，應當拒絕該評估任務。

保密：注意對業務和業務信息保密，未經允許的情況下不得向第三方披露此類信息（除非法律或職業另有規定）、不得擅自使用或交由第三方使用此類信息。

保密原則是所有專業評估人員都必須遵守的義務，應避免：未經適當和明確的授權，披露了由于執業或業務關系而知悉的公司外部或委托方的機密信息，除非是合法的、有專業權利的或者有披露義務的；為了個人利益或第三方的利益，利用因執業和業務關系而取得的機密信息。

專業評估人員應當遵守保密原則，在社會環境中保持警覺避免不慎泄露的可能性，尤其是對有密切商業聯系的公司或直系親屬成員。

專業評估人員要對未來的客戶或雇主所披露的信息遵守保密原則。專業評估人員和一個客戶或雇主之間的關系結束后仍需要繼續遵守保密原則。當專業評估人員改變雇傭關系或獲得一個新客戶，專業評估人員有權使用先前的經驗。專業評估人員無論如何都不應使用或披露任何因執業或業務關系獲得的保密信息。專業評估人員應該對公司或雇傭組織的信息保守秘密，采取合理措施。

職業行為：按照相關法律要求、技術和專業標準勤勉盡責工作。以公眾利益為主，并避免任何有損同行名聲的行為。

專業評估人員有義務做到遵守職業行為的基本原則，為他們的客戶盡職服務并確保所提供的服務是合法的、符合技術與專業標準的，并同時適用于評估項目與評估目的。職業行為包括有義務對公眾利益負責。專業評估人員的職責不僅僅局限于滿足特定客戶或雇主的需求，同時需要考慮專業結論對未知第三方的廣泛影響。例如，評估經常對第三方有直接影響，像公司的股東或基金投資者。雖然一般情況下客戶的需求是最重要的，但專業評估人員應該避免在明知會對公眾利益不利的情況下接受任何指示，因為這樣會對他們的聲譽和專業性產生不良影響。

專業評估人員不應該為了自身市場宣傳和業務推廣的需要而影響行業的名聲。專業評估人員應該是誠實并實事求是的，不應該對他們能提供的服務、所擁有的資格、所擁有的經驗過分的夸大，詆毀他人或無根據地與同行工作進行對比。

職業行為包括要對所有的客戶和大多數公眾保持應有的尊重與責任，對合理的建議與投訴作出及時和有效的反應。專業評估人員應該避免任何有損行業的行為。

2. 提供了應該使用基本原則時的指導意見。指導意見用于幫助專業評估人員選擇符合基本原則要求的方法，區分、評判和應對不利影響，以使他們能夠遵守基本原則。專業評估人員的執業環境可能會對遵守基本原則產生特定的不利影響。

當專業評估人員發現一個潛在的不利影響使他們不能遵守基本原則時，專業評估人員需要對不利影響的嚴重性進行評判。通過采用恰當的保護措施可以將一些不利影響消除或是減少到可接受的程度。決定是否接受評估任務時主要看其保護措施是否到位，專業評估人員需要考慮措施是否合理并通知第三方，權衡具體情況和當時掌握的信息，最后使用適當的保護措施將不利影響消除或減少到可接受的程度，并確保不會影響到專業評估人員遵守基本原則。

如果對專業評估人員遵守基本原則的不利影響因素不能被消除或者不能減少到可接受的程度，要么是因為不利影響太大，要么是因為保護措施不到位或不適用，這時就應該拒絕或中止評估工作。

如果專業評估人員遇到一個即使拒絕接受委托或采取保護措施都不能解決的重大問題時，專業評估人員需要考慮從相關專業團體或法律顧問處得到建議。與相關團體專家匿名討論相關事項，或者與法律顧問在法律的保護下討論相關事項，這些通常都不違背基本原則中的保密性。例如，評估師可能會遇到欺騙、出具報告可能會違背他們遵守保密的義務。專業評估人員可以考慮征求法律建議, 決定這個報告是否可以出具。

在嘗試過所有相關可能之后，如果與職業道德守則的沖突仍然沒有得到解決，專業評估人員需要決定在這種情況下是否需要從項目小組或特定任務中退出，或者從受聘公司或組織辭職。

3. 歸納了對專業評估人員遵守基本原則的幾種主要類別的不利影響。

對專業評估人員遵守基本原則的不利影響可由多種關系和情況產生。一個環境或關系可能會出現不只一種不利影響，且一種不利影響可能影響不只一條基本原則。不利影響可以分為以下類別：

（1）自身利益不利影響（Self-interest threat）——這種不利影響指經濟或其他利益會對專業評估人員的判斷力或行為造成不當影響。

（2）自身回顧不利影響（Self-review threat）——這種不利影響指專業評估人員可能會依賴在同一公司中其他人先前作過的判斷或執行過的服務經驗，這樣會影響到專業評估人員對當前所提供服務的判斷力，從而得出不當的評估結論。

（3）客戶沖突不利影響（Client conflict threat）——這種不利影響指兩個或多個客戶可能會在評估結論上出現對立或不一致的利益關系。

（4）擁護客戶不利影響（Advocacy threat）——這種不利影響指專業評估人員可能會站在客戶或雇主的立場，從而影響到專業評估人員的客觀性。

（5）密切關系不利影響（Familiarity threat）——這種不利影響指由于與客戶長期密切的關系，專業評估人員可能會過多考慮他們的利益，接受他們的工作。

（6）脅迫不利影響（Intimidation threat）——這種不利影響指專業評估人員在現實或預期的壓力下其客觀性會受到影響（包括試圖對評估意見施加不當的影響）。

4. 總結了能夠消除或降低這些不利影響的幾種保護措施。通常專業評估人員所在的專業評估組織對其成員在評估工作實踐中可能遇到的不利影響會提出一些針對不同類型不利影響的行為規范以及相應的保護措施。保護措施可以消除不利影響或把他們降低到可以接受的程度。它們分為以下幾大類型：保護措施包含在與評估目的相關的法律法規中；保護措施包含在專業評估人員所屬的專業評估組織頒發的行為準則中；保護措施包含在公司內部工作程序和質量管理中。

由法律法規列出的幾個典型的保護措施，包括：在企業結構及公司管理方面提供評估服務的法規；專業評估人員開展某些類型資產評估的法律許可；對為特殊目的提供評估服務的個人提出的所受教育、培訓和經驗要求的法規；要由法律授權的第三方審查專業評估人員提供的報告或其他信息。

幾個典型的由專業評估組織提出的保護措施，包括：需要服從專業標準；對執行專業標準的監督和處罰程序；關于評估工作報酬計算依據的規定。

幾個典型的公司工作程序中的保護措施，包括：當專業評估人員或評估團隊所提供的評估服務與任何為該公司其他業務提供的服務可能存在沖突時，最好把相關服務分離開來。根據不利影響的程度和情況可考慮在管理控制、數據訪問、配合服務方面的分離；要求對評估師及其他參與評估工作人員的重要個人利益信息進行登記并維護；需要對評估進行內部審查；對于周期性發生的評估任務，要定期更換專業評估人員；控制從被委托的評估事項中收受禮物或好處。

三、對《職業道德守則》評價

《職業道德守則》經國際評估專業委員會完善并發布后，更加系統規范，其中的一些特點值得中國評估界思考，特別是在我國制定職業道德準則方面值得借鑒。

1. 對職業道德的規范更加系統，操作性更強。2007年，國際評估準則理事會發布的包含于國際評估準則的《行為守則》側重于對專業評估人員的各種行為進行規范，涉及職業道德、專業勝任能力、披露要求、評估報告等方面?！堵殬I道德守則》將專業勝任能力、披露要求等與職業道德關系密切的內容吸收，并對職業道德部分進行了豐富，形成了“基本原則”、“基本原則——指導意見”等正文部分。增加了“附錄1——不利影響與保障措施”、“附錄2——基本原則的討論”部分，對遵守職業道德有不利影響的情況進行了具體說明與探討，并提供了具體的保護措施和案例?！堵殬I道德守則》將正文與附錄有機地統一協調，比較有效、全面、重點突出地對職業道德行為進行了規范。

2. 與我國的《資產評估職業道德準則——基本準則》在實質上等同?！顿Y產評估職業道德準則——基本準則》在遵紀守法、專業勝任能力、處理利益沖突、與其他注冊資產評估師的關系等方面實質上已經對《職業道德守則》中誠信、客觀、能力、保密、職業行為等原則進行了要求，兩者在內容、原則性、涵蓋范圍等方面大體相當，在實質上都體現了對專業評估人員職業道德的全面規范。但前者只作了原則性的規定，后者對妨礙遵守基本原則的各種不利影響及保護措施進行了列舉說明，并對案例進行了分析，較好地體現了準則制定中原則性與規則性的統一。

3. 對獨立性準則有借鑒意義。目前我國的《資產評估職業道德準則——獨立性》正在制定當中，合理處理利益等各種沖突、不受外界的不利影響，是獨立性原則的重要內容?！堵殬I道德守則》的“不利影響與保障措施”詳細歸納了自身利益、自身回顧、客戶沖突、擁護客戶、密切關系、脅迫等6種類型的不利影響和對應的保護措施，對我們制定獨立性準則有較強的借鑒意義。