新形勢下醫院成本核算的問題及對策研究

范 超 (吉林醫藥學院衛生事業管理教研室，吉林吉林 132013)

面對政府的補貼和投入不足、醫藥分家后以藥養醫的現狀被打破，以及新醫改政策的陸續實施的局勢，醫院如何維持正常醫療服務運營且能夠健康持續發展成為新的挑戰。醫院不能像企業一樣向經濟利益看齊，使得醫療耗費在醫療服務市場中無法完全獲得補償。目前，醫院的生存和發展更多還要依靠自身的經營和管理，所以成本核算和管理顯得尤為重要。成本管理水平越高，醫療成本越低，醫院競爭力就越強，而成本核算就是實現這一目標的根本途徑。本文就新形勢下的各大醫院在成本核算實際應用中普遍存在的一些現象和問題進行探討。

1 醫院成本核算存在的問題

1.1 成本核算意識不明晰

從目前情況看，大部分醫院領導對成本控制的重視程度不夠，醫院管理者的經營意識和成本意識不能適應市場競爭需要，使得醫院普遍存在著重收入、輕管理，重投資、輕效益，重經濟收益、輕社會效益等問題。醫院之中有些科室只是專注于創收，而在物資管理方面做得還不夠，盲目引進醫療設備，而忽視使用率低、回收成本難等實際問題，導致資源浪費嚴重，使科室收入受影響。醫院經營成本急劇增長，帶來的是開大處方、濫檢查及使用貴重藥品等不良現象，不僅加重病人經濟負擔，而且影響醫院聲譽。

1.2 成本核算方法不統一

醫院與其他事業單位不同，其成本具有復雜性，因醫院的服務項目眾多，各病種、各科室的費用歸集和分配標準不相同，醫療設備和技術更新速度快等原因，使醫院成本核算的不確定因素增加，導致很多醫院的成本核算方法不規范。比如現在的醫院在成本核算中經常與科室的分配收入掛鉤，但由于科室的分配形式不同，其目的和動機也不同，所采取的成本核算方法不統一，成本核算的項目范圍只涉及一些直接相關費用，未覆蓋全部成本費用，導致的結果是科室的分配收入與醫院的實際經濟效益不匹配。而且由于各個醫院成本開支范圍大小不一，在進行成本核算時對各項費用的分攤標準并不統一，分攤方法具有一定的隨意性和主觀性，如有些醫院采用不完全成本核算，在成本核算時不將無形資產的攤銷和固定資產折舊等費用計入成本，而有些醫院實行全面成本核算，這使得各醫院產生的成本核算的結果缺乏橫向可比性，也不能真正反映所消耗的真實成本。

1.3 成本核算體系不完善

醫院成本核算的目的是正確合理的歸集和分配各級核算單元完成各項業務量所要支付的各項費用，為正確核算醫療項目單位成本提供完整的資料，從而全面地反映完成醫療業務的勞動耗費和科室的價值。目前醫院所進行的成本核算大部分是為內部獎金分配提供依據，也是科室績效考評的重要指標。但是由于國家的收費定價等因素的影響，如果完全按照統一的成本核算的模式對所有的科室進行核算，科室的收入和結余就不能完全反映出其所承擔的工作量的風險，而造成科室分配上的不合理。目前很多醫院就沒有建立定期檢查、考核、分析制度，也沒有成立專門部門檢查、分析成本控制目標是否合理。長此以往就會損傷職工的積極性，達不到獎勤罰懶、獎優懲劣的作用。

2 完善醫院成本核算的策略

2.1 加強醫療成本核算意識

醫院作為一個相對獨立的經濟實體，其運營是建立在大量的成本耗用之上的，每個月對發生的成本進行核算是推行科學經營和現代管理手段的基本保障。醫院管理層和財務人員必須樹立加強成本核算的理念，掌握成本分析的方法。只有領導者認識到成本核算的重要性，并且從成本控制的必要性、意義以及目前管理存在的弊端等不同角度進行大力宣傳教育，讓職工意識到成本核算不僅是醫院經濟管理部門的事情，而且是涉及每位職工的切身利益、事關醫院發展的大事。調動全體職工參與到成本管理中，例如:注重加強對醫院各種醫療器械的維護與保養;申購新設備或物品要做好預算，按照質量和價格要求公開招標，競價采購;主動清理閑置設備，并合理使用;注重節約水、電、煤、氣、油等低值易耗品;注重醫用材料和非醫用材料管理，減少庫存。醫院只有從成本核算的基礎性工作做起，提高成本管理水平，加強醫院內部管理，提高醫療服務水平，才能在未來的競爭中處于領先地位。

2.2 選擇科學的成本核算方法

醫療成本核算管理應更加科學化和規范化，政府和有關部門應對醫院成本核算的內容制定統一的要求和標準，對成本核算的方法要有統一的口徑，并且符合醫院會計制度的要求?？剖页杀竞怂銘獙嵭腥杀竞怂?首先確定核算基本單位，目前醫院分工過細，科室數量較多，成本核算起來工作量過大，因此對功能相似、相近的科室要加以歸并，按發生地點可分為直接成本科室和間接成本科室。直接成本的產出單位是醫技科室、門診科室和臨床科室，由財務部門加以記錄，將科室的人員薪酬、水、電、折舊、材料費全部計入科室成本，得到每個科室的直接成本。而對非醫療科室按定額成本核算，確定限額消耗標準，將非醫療科室成本向醫技科室、門診科室和臨床科室按照一定的比例分攤，并計入科室輔助賬。在具體成本核算中，建議運用本量利(COST-VOLUME-PROFIT，簡稱CVP)分析法，它是指在對成本按性態劃分的基礎上，就醫院成本、業務量和利潤三者之間的依存關系所進行的分析。通過本量利分析，能較客觀真實地反映醫院日常運營中的“盈虧平衡點”，為醫院的資源配置提供具體的量化數據支持，提高資源利用率，減少資源浪費，降低醫療成本，從而提高醫院在市場經濟條件下的生存能力。

2.3 健全成本核算體系

我們要在完成醫院科室成本核算、成本分析與預測并制訂成本核算報表的基礎上，建立科學的評價和激勵機制，完善成本績效評估制度。成本報表使用者應將成本管理單元實際發生數與預算數比對，發現超支和未超支的原因。還要考核和評估成本目標的社會效益和經濟效益，對于預算執行較好、成本控制良好的科室給予獎勵，最好使成本、效益與每一個員工掛鉤，激發全員節約成本的積極性。同時，成立專門部門，控制采購成本，執行獎懲制度。例如應對醫院采購中心訂貨時間、數量、付款方式進行專業性指導和監督，對各個科室單位進行業績的考評。同時醫院應賦予該部門獎優罰劣的權利，使業績評價和激勵手段能真正發揮作用并持續有效地運行。

3 結語

隨著醫療衛生體制改革的不斷深化，競爭日趨激烈的市場要求醫療機構在提供一流服務和技術的同時，還要兼顧患者的經濟承受能力。因此，醫院要想得到更好的生存和發展，就必須提高整體經濟管理水平，將經營的重點轉向自身的成本控制，進一步挖掘成本核算的潛力，以較少的耗費取得較大的社會效益和經濟效益?？梢哉f，醫院成本核算與管理是維護醫院正常有序運營的有效方法，是制定醫療收費價格的數據來源，也是處理好醫院、科室、職工及醫患關系的重要手段。