自主創新的財稅激勵政策探究

山東黃河東平湖工程局 吳則穩

遼寧對外經貿學院 薛道喆

自主創新對于企業和國家的發展都是非常重要的，對于企業而言，真正的核心技術只有通過自己研發才能得到，而一旦有了核心技術并將這種技術產業化、市場化，企業就具備了核心競爭力，成為行業發展的領跑者，獲取了持續的發展動力；對于國家而言，一個國家綜合國力提升的核心動力是本國科技的自主創新能力，世界各主要國家都把提升本國科技的自主創新能力作為政府的首要任務，改革開放至今我國通過大規模的技術引進以及“以市場換技術”等方式，促進傳統產業的技術改造和結構調整，但真正的核心技術是買不來的，我們需要通過鼓勵自主創新，培養本國的核心競爭力，而不能受制于國外的技術限制。

一、財稅政策對自主創新的激勵機制

財稅政策作為政府調控經濟的重要手段之一，在促進企業自主創新中發揮著重要作用，一般而言，激勵企業自主創新的財政政策可分為直接投入政策和間接投入政策兩類。其中，直接投入政策包括：財政科技撥款;科學研究與試驗發展經費支出;財政補貼和融資擔保等；間接政策主要指政府采購與政府的稅收優惠政策，包括稅率優惠、免稅、稅前列支、加速折舊等。

政府的各項財稅政策是通過自主創新的各項動力因素來促進企業自主創新的。企業自主創新的動力因素主要包括六個方面：政府推動，主要指國家政策的引導和支持的力度，其中包括基礎設施建設和科技人才的獲得；市場需求的拉動，這個主要表現為市場的需求對研發成果的商品化的推動力，創新產品要想順利實現其市場價值就必須要有對應的市場需求； 利益驅動，即自主創新活動可能給企業帶來潛在的收益；企業投入能力，即企業可以為自主創新研發提供經濟支持的能力；企業自主創新能力，即企業的研發能力和使研發成果商品化的能力;政府對創新產品的采購，可以拉動其市場需求；加速折舊相當于給企業一筆無息貸款，貼息則是對企業貸款的直接補貼，同時還有通過減免稅收或者稅收優惠的的方式，這些均相當于給企業保留了一部分利潤，因此可以看出這幾項政策均可增加企業的利益預期，進而產生利益驅動；這幾項財政優惠政策均是政府對企業自主創新所制定的扶持政策，是政府推動的表現。

二、中國缺乏明晰的自主創新財稅激勵政策

我國目前針對企業自主創新的財稅激勵政策主要包括財政科技支出、政府采購、稅收優惠等，但總體來看，這些激勵政策是零散的，并且沒有明確的表現出對自主創新的扶持。這表現在：

(一)支持自主創新的財政支出政策不清晰、支出結構不合理

我國的財政科技支出按預算科目分類主要包括科技三項費用、科學事業費、科研基建費等三類，這部分費用主要用于支持國家重點科技攻關項目、重點研究機構及科技行政部門的開支，其中也包括對國家重點科技創新計劃的資金扶持。但總體看來，在政府的財政科技支出項目中，沒有明確對企業自主創新的資金扶持，針對國家重點科技創新計劃的資金投向范圍較窄，只涉及與國家重點支持項目相關的企業，對其他大部分企業進行自主創新的扶持資金缺口較大?？茖W研究與試驗發展經費絕大部分投入到了應用研究與試驗發展，對基礎研究的投入比例只有5%左右，遠低于俄羅斯、韓國等同水平國家15%的比例?；A研究是為獲得關于現象和可觀察事實的基本原理的新知識而進行的實驗性或理論性研究，反映了知識的原始創新能力，是自主創新的知識源泉，缺少資金支持限制了我國基礎研究的發展，也限制了自主創新的開展。

(二)政府采購制度缺少對自主創新的關注

政府采購直接影響產品生產者的行為，當政府傾向于采購自主創新產品和服務時，就會很大的刺激生產者進行自主創新的積極性，同時更重要是能夠充分發揮政府在社會中的示范和引導效應，使企業的自主創新產品獲得社會的認可，保證自主創新產品的市場化。但是這受到政府的政策和政府資金的直接影響保證自主創新產品的市場化。目前，我國政府采購制度缺少對自主創新的關注，這表現在：第一，我國政府采購的目標主要是節約資金和抑制腐敗，鼓勵自主創新尚沒有成為政府采購的政策目標之一；第二，我國政府采購的規模較小，2009年我國政府采購規模為7413.2億元，較2008年增加了23%，但2009年我國GDP 規模為340506.9億元，政府采購只占當年GDP 總量的2.2%，離國際慣例10%的標準還相去甚遠，這限制了政府采購發揮作用的空間；第三，我國政府采購的本國商品多限于低端的日常用品，沒有體現出對高技術產業的傾斜，同時政府采購中往往只注重產品的價格或性能，而不考慮推動產品的技術創新或者綜合性能。

(三)稅收政策的扶持作用沒有得到充分發揮

在近幾年的稅制改革中，不利于企業自主創新的稅收規定已慢慢減少，如在企業所得稅中對企業的研究開發費用加計扣除，生產型增值稅已改為消費型增值稅，擴大了生產設備的抵扣范圍，這些都有利于減輕企業負擔，鼓勵企業進行自主創新。但總體而言，我國稅收制度對于企業自主創新的支持力度還不夠、針對性不強。首先，增值稅支持企業自主創新力度不夠，對于自主創新強度大的企業而言增值稅稅負仍然較重。研發型企業產品成本的絕大部分是無形資產和開發過程中的智力投入而產品的原材料和動力成本等投入所占的比例卻相對較低，所以能抵扣的當期進項稅額十分有限，同時自主創新產品的科技含量越高，產品的附加值就越高，但是產品的當期銷項稅額就會越多，從而造成了高額的增值稅應納稅額，這就嚴重影響了企業對自主創新的積極性。其次，個人所得稅的政策也對自主創新的支持力度不夠。我國現行的個人所得稅法僅對省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍以上單位及外國組織頒發的科學、技術、教育、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金，還有對院士的政府津貼、特聘教授的獎金免征個人所得稅，這樣的政策不利于激發企業科技人才的自主創新的積極性。同時，科研機構、高等學校轉化職務的科技成果以股份或出資比例等股權形式給予個人獎勵的時候，獲獎人在取得按股份、出資比例的分紅或轉讓的股權、出資比例所得的利潤時，仍然要繳納個人所得稅，這嚴重影響了創新者對創新的熱情。最后，稅收優惠政策缺乏績效評價機制。目前對激勵企業自主創新的稅式支出缺乏預算管理，這降低了稅收優惠的效率，同時在制定各項可以激勵企業自主創新的稅收優惠政策時，欠缺相應的考核和評價機制，忽視了對減免稅運用效果的檢驗與反饋，沒有形成稅收優惠的可持續性機制，影響了稅收優惠政策對激勵自主創新的有效性。

三、進一步完善我國對于自主創新在財政上的激勵政策

美國、法國、日本、德國、澳大利亞等國的對外技術依存度都在30%以下，是典型的創新型國家，這些國家針對自主創新都制定了完善的財稅激勵政策，其中在財政直接投入方面，擴大政府科研經費支出、重視對基礎研究的投入、利用財政補貼、貼息等手段引導企業開展自主研發，目前創新型國家的科研經費在GDP 中所占比重多數達到了2.5%以上，我國目前只有1.7%，而科研經費中投向基礎研究的比例創新型國家多在15%以上，而我國始終在5%左右徘徊；在財政間接投入上，創新型國家重視政府采購對自主創新的支持，同時在企業研發、產品試制、產品市場化階段制定了稅收減免、加速折舊、虧損結轉等優惠政策，大大調動了企業自主創新的積極性。借鑒國外經驗，我國促進自主創新的財稅激勵政策需要進一步的完善。

(一)加大政府科學研究經費投入力度，優化科學研究經費支出結構

從美國、日本等創新型國家的經驗看，在國家制定科技興國戰略的初期，政府應加大科學研究經費的支持力度，加大對企業自主創新的財政支持，同時結合財政補貼、財政貼息等手段，引導企業加大研究開發費用支出，是企業成為自主創新的主體。從財政科技支出的結構上看，基礎研究是技術創新的源泉，是一個國家的科技、經濟和社會發展的起點，從戰略的角度考慮，基礎研究是一個國家科技發展的奠基石更是經濟發展的后勁所在。因此需要政府應該加大基礎性研究投入，承擔更多的責任，改變我國基礎研究投入嚴重不足的現狀。

(二)強化政府采購對自主創新的支持作用

首先，了解政府要采購的自主創新產品類型。想要通過政府采供來支持自主創新，必須先確定自主創新是政府采購的重要目標之一，同時還要普及政府技術采購概念：一方面要開展對技術采購政策的研究，使潛在的采購執行者獲知這個概念并制定相應的規則； 另一方面開展提高認知度的活動，讓決策者和一般公眾也有所了解。其次，擴大政府采購規模，以自主創新產品為首選對象。只有足夠大的政府采購規模，才能創造出充足的市場需求，為自主創新產品提供廣闊的市場空間。我國政府采購的市場還有很大的擴張余地，政府可以擴大采購的范圍，尤其是對本國自主創新產品的采購。在產品的功能滿足政府需求的前提下，應該優先考慮自主創新的產品或是選擇擁有自主知識產權的產品和服務，或者是自主創新含量較高的產品和服務。對于那些處于技術創新起步階段的新興產業、產品，政府采購的支持遠比政府直接資助來的更有力度，因此應該建立起激勵自主創新的政府采購的制度。利用政府采購來影響處于早期階段的技術創新活動，特別是對于生產或開發的試制品和首次投向市場的，符合國民經濟發展要求和先進技術發展方向的，同時具有較大市場前景，需要重點扶持的產品，政府進行首購。政府對于需要研究開發的重大創新產品或技術，應當通過政府采購招標的方式，面向全社會確定研究開發機構，并建立相應的考核驗收和研究開發成果推廣機制。

(三)加大稅收政策對自主創新的支持力度

首先，考慮到自主創新企業的研發投入巨大而原材料消耗卻很少的行業特點，故理應允許增值稅抵扣外購的專利權和非專利技術等的無形資產，以減輕企業稅收負擔，促進企業加大對研發的投入，增強自主創新的活力，因此建議將轉讓無形資產納入增值稅的課征范圍。其次，對研發人員以技術入股取得的股權收益免征個人所得稅，以此提高研發人員對研發工作的積極性；對符合條件的科技人員，對其因在科研開發中做出突出貢獻而獲得的由企業發放的科研獎金或科技發明的提成收入免征個人所得稅，以激勵各類科技開發人才開展科研創新的創造性；對知識產權轉讓收入和特許權使用費收入，應享受與稿酬同等的稅收或更高的優惠待遇。除此以外，稅收政策應考慮是否提高職工教育經費提取比例，以鼓勵企業加大對教育培訓的力度，提高人力資本的質量。最后，為了確?？萍级愂照呖梢园l揮出最佳效應，同時防止優惠額度及方向的失控，就應該建立起一個可以促進企業自主創新的稅收制度，加強管理科技稅收優惠，推行稅收預算，提高稅收政策的實際效率。同時，根據高新技術產業的發展和變化趨勢適時的進行調整和更新，及時修改和廢止效率低下的優惠政策，保證稅收優惠政策的穩定性和時效性，以便最大程度地激勵企業的自主創新研發。