我國銀行業內部審計現狀評析

巴帥

【摘 要】 近年來，隨著我國經濟體制的改革和完善，以及銀行業經營體制的深化改革，其內部審計工作越來越受到重視，并且得到了不斷完善和發展，成為商業銀行應對激烈金融市場競爭的有效手段和重要保障。然而，我國現行的銀行業內部審計制度與銀行業的整體發展相比，仍存在著很多缺陷和不足。為此，銀行業內部審計的發展趨勢和制度完善成為國內外眾多專家學者關注的課題，并且取得了一定的研究成果。本文試圖從全面分析我國銀行業內部審計的現狀和存在的問題入手，針對銀行業內部審計的特點、以及銀行業內部審計的發展趨勢，參考國內外的研究成果，提出完善我國銀行業內部審計制度的對策和建議。

【關鍵詞】 銀行業內部審計研究評析

1. 我國銀行業內部審計的演進及發展趨勢

上世紀以來，我國銀行業內部審計工作，經歷了從傳統的財務審計到經營審計，從經營審計到管理審計的發展和演進。我國銀行業內部審計發展到現在，已是一個涵蓋監督、評價、咨詢和服務等多領域的綜合性控制管理體系。

為了促進銀行業的內部審計工作的改進和完善，2001年8月，巴塞爾委員會發布了《銀行內部審計及監管當局與內外審的關系》，對銀行業內部審計的定義、目標和任務、原則、運作以及監管當局與銀行內部審計的關系等內容進行了明確規定。在這個法規性的文件里，明確規定了銀行業內部審計應當遵循持續性原則、獨立性原則、權威性原則、公正性原則、專業性原則和廣泛性原則。

在我國銀行業不斷深化內部改革的進程中，商業銀行的現代金融企業管理制度逐步健全，資產質量和經營效益不斷地提高，商業銀行股份制改革工作相繼完成。在此形勢下，加強內部審計監督，確保業務經營穩健發展，已經成為我國銀行業，特別是商業銀行經營管理的中心問題。

2. 我國商業銀行內部審計現狀及問題分析

2.1我國銀行業內部審計的基本程序

從目前情況看，我國商業銀行內部審計工作得到了長足發展，在具體審計中，一般遵循以下程序。

2.1.1審計計劃階段。審計計劃階段是整個審計工作的基礎，其要求非常嚴格。審計計劃階段的主要工作包括：一是選調得力人員組成審計組。二是充分了解清楚被審計銀行的主要業務、所占市場份額所采用的風險管理辦法、法人治理結構等；三要充分掌握被審計銀行各級管理層的內控活動及內部審計的作用。在充分獲取財務信息和業務經營數據后，首先執行初步分析性復核。通過初步分析性復核，找出異常變動的區域，作為審計的重點。

2.1.2審計實施階段。該階段的主要任務是測試被審計銀行內部控制制度并作出評價。由熟悉財務和精通計算機的人員對被審計商業銀行的計算機控制環境、控制活動及處理程序進行檢查，并對計算機內部控制作出評價。然后，執行實質性的分析性復核，執行重大項目詳細檢查和細節測試，對財務報表進行檢查。

2.1.3審計報告階段。主要包括后期事項檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計結果和編制審計報告。

2.2銀行業內部審計存在的問題分析

研究分析我國商業銀行的內部審計制度，在具體作審計實踐中仍然存在有一定的問題。

2.2.1內部審計缺乏獨立性和權威性

目前，我國商業銀行內部審計仍然停留在內部審計“形式的高地位”階段。因為我國商業銀行的內審部門屬于同級級的領導和管理，在同級行行長的領導下開展工作。同時，審計人員的組織關系、工資報酬、晉升將由管理行的行長所決定。不同級別的內部審計部門分屬于不同級別的行領導，不能直接向董事會報告審計結果，更不能直接為董事會負責。這種混亂的隸屬關系，導致了商業銀行內部審計機構缺乏權威性和獨立性。受某種利益的影響，在基層行的內部審計工作中，往往受限于行長的意思，聽從行長的安排，就使得審計工作的公正性缺失，審計結果的利用效率也不可能高。

2.2.2審計手段單一，審計方法和技術落后

目前，我國商業銀行的內部審計方法和手段仍然停留在原始的賬目基礎上，大多采用詳細審計或抽樣審計的方法進行審計。這種陳舊的審計方法和單一的審計手段勢必導致審計時間長、審計成本高、審計效率低下，并使得商業銀行的內部審計風險增加，審計結果過于主觀，科學性不高。另外，近年來，我國商業銀行的電子化進程不斷加快，展帶動了所有被審計對象，形成了以計算機網絡為中心的業務處理和管理系統。在商業銀行電子化建設飛速發展的形勢下，商業銀行的內部審計基本上仍然依賴于傳統的手工操作方式，其審計手段的信息化程度仍然處于低級階段。內部審計系統操作中的信息化問題得不到解決，必將導致內審人員在審計時無所適從，更談不上風險防范。所以說，商業銀行審計電子化發展的緩慢，嚴重約束了內部審計職能的發揮和審計結果的準確性。

2.2.3審計人員專業水平審計技能較低

在商業銀行深化改革的形勢均力敵下，商業銀行的業務越來越復雜化，業務范圍在不斷拓展，產品在不斷創新?，F此同時，商業銀行急需一批專業技術水平高、信息化水平較高、審計經驗豐富的專業審計人才。同時，審計人才還要具備法律、計算機和國際貿易等相關知識。然而，從我國商業銀行目前的情況看，正好缺少這機關報復合型 審計人才?，F有的審計人員大多數來自一些的工作人員，沒有受過專業培訓，對現代銀行的審計理念認識不清，對現代銀行業內部審計的要求不明確，憑著工作經驗進行內部審計。這樣的審計隊伍很難適應審計工作的需求，更難保證內部審計效果的準確性和公正性。

3. 加強和改善商業銀行內部審計制度建設的對策和建議

加強內部審計制度建設，優秀的、科學的審計制度是商業銀行快速發展的根本保障，更是商業銀行穩芻發展的基礎。為此，在加強和改善商業銀行內部審計制度的過程中，要做好以下工作。

3.1建立符合我國銀行業特性的內部審計的組織體系

在銀行業深化改革的進程中，內部審計制度的改革力度也在不斷地加大，并且取得了一定的效果，但從目前情況看，我國銀行業內部審計的科學性和有效性還沒有完全確立，還有待于進一步得到保證。在商業銀行的各種管理體制不斷得到完善和改進的情況下，內部審計體系還沒有完全建立起來，目前使用的審計管理體系不符合我國商業銀行經營的實際情況。特別是中、小股份制商業銀行內部風險控制和管理水平相對比較低，內部審計對內控體系建設還不能進行高效的監督、評價和管理，有效的審計力量相對不足，為此，在加強商業銀行內部審計制度完善中，首先要建立起符合我國商業銀行實際的內審管理組織體系。當然銀行業內部審計組織體系的改革和建立不可能一蹴而就，應當分步穩健推進，確保業務和人員平穩過渡。在當前，應該在充分提高商業銀行內部審計獨立性的基礎上，充分實現審計的有效性，以提高審計的權威性。

3.2加強內部審計的風險管理監控，進一步完善合規審計

目前，大部分商業銀行還沒有充分認識到內部審計在防范經營風險、為銀行增加價值方面的作用，內部審計仍然停留于查錯糾弊的層面，其作用主要是審計經營的真實性和執行制度的合規性性。在現代銀行的打造和運行中，風險控制是所有工作的重中之重。我們可以說，銀行業的風險防范離不開高效的內部控制機制，而高效的內部控制系統又是通過內部審計的風險管理職能來維護的。為此，我國銀行業金融機構要樹立風險審計的理念，增強內部審計的風險控制評估職能，通過對銀行管理行為、資產風險的分析和評估，在全面把握被審計主體風險狀況的基礎上確定審計重點和頻率，集中力量對高風險領域進行控制和管理，促進銀行提高管理水平。

3.3確保審計成果的有效利用

就目前商業銀行的基本情況而言，應充分借鑒國際最新審計發展思路，拓展內部審計的范圍，改進內部審計的方法和手段，加強風險的事前分析和事中監控，充分履行內部審計的咨詢和服務職能。要充分發揮內部審計的職能和作用，確保商業銀行內部經營的高效運作，保證業務數據的準確性和財務報告的真實性、科學性，進一步提高審計評估機構設置與業務運作的有效性，并突出授權的控制、分類的控制、陳述和評估控制、保護資產和信息的控制以及業務處理的控制等。以有效的內部審計防范業務風險的發生，降低商業銀行的經營風險。

3.4加快內部審計信息化建設的步子，改進和創新審計方法

在電子信息化飛速發展的今天，銀行業內部審計也要引入電子產品，運用電子手段提高內部審計的功能。加快內部審計信息化建設，首先要開發高新技術含量的審計軟件，以計算機軟件作為審計工具，將實際應用的專業技術和審計經驗轉化為數據分析模型錄入到計算機系統中。其次，要充分利用商業銀行內部網絡，對會計憑證、會計報表定期逐項檢查、復核。同時，對銀行各項業務實行不定期經常性的監測。運用數學模型對被審計對象進行數據分析，得出風險評估報告?？傊?，運用現代電子手段進行內部審計，既可提高內部審計效率，又能提高內部審計的質量。

3.5加快商業銀行審計人才培養，提高審計隊伍整體素質

商業銀行業務范圍的拓展和主體業務的變化，對內部審計工作提出了新的更高的要求，而內部審計質量的高低主要取決人審計人員素質和能力的高低，目前現有的財會型審計人員已無法滿足商業銀行審計工作的需要。提高內部審計隊伍的整體素質，培養極具實力的審計人才隊伍，是商業銀行深化內部改革的一項重要內容，各級行領導必須給予高度重視，并積極給予支持。一方面，要建立起科學合理的用人機制，從而保證內部審計質量的提高。建立一套有效的聘用制度，實行竟聘上崗，擇優聘任，選擇復合型知識結構的高素質人才，吸引并激勵其加入審計隊伍；另一方面，要提高審計人員的待遇，妥善安排工資薪酬，充分調動審計人員的工作積極性，全身心地投入到內部審計工作中去；同時，還要搞好對現有審計人員的崗位培訓和后續教育工作，采取送出去和請進來的方法加強對現有審計人員的培訓，提高他們的審計能力，引導他們將個人的審計經驗與現代審計理念有機融合起來，創新審計方法和手段，為銀行業內部審計工作做出新的貢獻。

總之，加強對銀行業，特別是商業銀行內部審計制度的改進和完善是一個系統工程，需要銀行業各個層面的共同努力。一方面要打造新的商業銀行內部審計理念，用全新的審計理念指導銀行業內部審計工作；另一方面還要建立起科學的審計組織體系，引進最先進的審計方法，培養一流的審計人才隊伍，為促進銀行業內部審計制度的完善和發展夯實基礎。

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（作者單位：華北電力大學（北京） 經濟與管理學院）