淺談審計組織體系

李云飛

【摘 要】 在整個社會經濟生活中，審計作為一種經濟監督行為，是通過對財政財務收支及有關經濟活動的審查，來確認和解除資源財產經營管理人的受托經濟責任。因此，審計處于資源財產所有者和經營者之外、較為獨立的監督、鑒證和評價者的地位。簡言之，無論國家審計、社會審計，還是內部審計，都是處于社會經濟生活的監督控制地位。設置與各種審計工作相適應的審計組織，并賦予其相應的職責權限，是合理履行審計職責，正確行使審計職能的基本前提條件，是順利完成審計任務和重要保證。

【關鍵詞】 審計機構審計組織國家審計社會審計內部審計

1. 審計機構的設置原則

以國家審計為例，為了實現審計的職能，更好的完成審計任務，充分發揮審計的作用，設置審計機構時，應遵循以下原則：

1.1獨立性

我國在1995年實施的《審計法》中規定，審計機關依照法律規定行使審計監督權，不受其他行政機關、社體和個人的干涉。獨立性審計原則是指審計機關依法做出獨立使審計監督權，主要包括領導關系獨立，審計署只受總理領導，地方審計機關只受本級政府行政首長和上一級審計機關的領導。工作獨立，審計機關自行安排審計項目和審計人員進行審計監督工作，依法獨立作出審計意見書，做出審計決定，不受干涉。經費獨立，審計機關履行職責所必須的經費由本級人民政府保證，列入財政預算。

1.2權威性

設置審計機關，必須保證其在經濟監督體系中占有較高層次的地位，以完成審計的綜合性經濟監督工作，包括對其他經濟監督部門進行再監督的任務。審計的獨立性與權威性是密切相關的，獨立性是權威性的基礎，沒有獨立性就會失去權威性。

2. 國家審計機關組織體系的概述

2.1國家審計機關的設置

國家審計機關是代表政府行使審計監督權的行政機關，它具有法律賦予的獨立性和權威性。但是，各國國家審計機關在整個國家機構中的組織地位是不相同的。

2.1.1立法體制

在立法體制下，國家審計機關一般屬于國家立法部門，依照國家法律賦予的權限，對各級政府機關的財政經濟活動，以及國有企業、事業單位的財務收支及有關經濟活動進行審計監督。例如，美國審計總署、英國國家審計署、加拿大審計長公署等，客觀存在們獨立行使審計監督職權，對國會或議會負責，不受行政當局的控制和干涉，其他地位較高，獨立性較強。

2.1.2司法體制

在司法體制下，國家審計機關一般都獨立于國家立法部門和國家行政部門，擁有有限的司法權。例如，法國、意大利、西班牙的審計法院等就屬于司法型的國家審計機關，它們具有審計和經濟審判的職能，權威性較高。與立法型國家審計相比，司法型國家審計更加強調審計機關的權威性，并以法律形式來強化這種權威性，審計人員享有某些司法職權。

2.1.3行政體制

在行政體制下，國家審計機關一般隸屬于國家行政部門，根據法律賦予的權限，對政府各部門、各單位的財政財務收支活動進行審計監督，并對國家行政部門負責，以便保證國家財經政策、法規、計劃、預算的正常執行。例如，我國審計署就是在國務院總理領導下工作，對國務院負責報告工作。

2.1.4財政體制

在財政體制下，國家審計機關一般隸屬于政府財政部門。例如，瑞士國家審計機關就是財政部的特別機構，不過，國家法律規定它必須向議會報告工作，這樣就提高了它的獨立性和權威性。一般來說，財政體制下的國家審計機關其獨立性程度相對較低。

2.1.5獨立體制

在獨立體制下，國家審計機關一般都獨立于國家立法部門、司法部門和行政部門。例如，日本會計檢查院既不隸屬于國會和內閣，也不隸屬于法院，它是獨立于內閣且與內閣相平行的機構，其使命是檢查監督國家財政的執行情況，并定期向國家報告工作，具有較高的獨立性。

2.2國家審計機關的基本任務

根據《審計法》規定，級審計機關對國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有金融機構和企事業組織的財務收支，以及其他應進行審計的財政、財務收支的真實性、合法性、效益性依法進行審計監督。

2.3國家審計機關的權限

審計機關的權限主要有四個特征：法定性、行政性、主體恒定性、種類廣泛性。法律規定審計機關的權限主要是基于以下原因：是落實憲法規定的審計機關依法行使審計監督權的需要。憲法是原則規定了審計機關享有審計監督權，至于具體享有哪些權限，沒有規定，只能靠單行法律、法規做出具體的規定，將憲法的原則具體化。而將單行法律、法規具體化時，必須體現出憲法的立法意圖。

3. 社會審計組織體系的概述

社會審計組織是指根據國家法律或條例規定，經政府有關部門審核批準并經注冊登記的會計師事務所。

3.1社會審計組織的設置

隨著我國市場經濟的逐步形成，社會審計也隨之建立并得到快速發展。我國社會審計的恢復始于1979年設立會計顧問處，后改為會計師事務所。1985年7月根據審計署的建議，國務院在有關文件國明確提出“在建立部門、單位內部審計的同時，可以試建設審計組織?！睂徲嬍聞账瑫嫀熓聞账粯拥玫搅烁蠓秶陌l展。

1986年7月國務院頒布的《國華人民共同國注冊會計師條例》和1987年審計署下發的《關于進一步開展社會審計工作若干問題的通知》，標志著我國的社會審計組織進入了有步驟、有計劃的穩步發展階段。1994年月1月1日《中華人民共和國注冊會計師法》的實施，使社會審計進入了法制化、規范化的軌道。為了適應經濟形式發展的需要，并和國際慣例接軌，1995年審計署和財政部做出決定，中國注冊會計師協會實行聯合，聯合后統稱中國注冊會計師協會，對社會審計進行統一的行業管理。

3.2社會審計組織的業務范圍

目前，我國社會審計組織的業務范圍主要有審計業務和會計咨詢、會計報務業務。審計業務屬于法定業務，非注冊會計師不得承辦。

4. 內部審計機構組織體系的概述

內部審計機構是對部門、單位實施內部審計監督，按照一定標準檢查會計賬目及其相關資料、查證單位內部各項財務收支和經濟活動的真實性、合法性和效益性的專門組織。國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。法律、行政法規沒有明確規定設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立內部審計機構，配備內部審計人員。有內部審計工作需要且不具有設立獨立的內部審計機構條件和人員編制的國家機關，可以授權本單位內設機構履行內部審計職責。設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立審計委員會，配備總審計師。

國家審計機關、社會審計組織和內部審計機構是按審計主體不同而劃分的三類審計機構，他們是按照憲法及其他法規而建立的，共同構成了我過審計監督體系。在審計監督體系中，國家審計、社會審計和內部審計三方，在審計的內容和范圍上，既相互聯系，又各自獨立，各司其職，在不同的領域實施審計監督。

（作者單位：雞西市審計局）