提高內部審計質量的思考

王曉昱

【摘 要】 內部審計的目的就是為機構增加價值并提高機構的運作效率。加強內部審計質量控制有助于內部審計活動增加價值、改善機構的經營狀況。通過合理的質量控制，可以防止偏差，及時發現錯誤并予以糾正，確保落實責任制，從而幫助機構達到預期目的。提升審計質量，才能在機構中樹立權威性，得到董事會、高級管理層和被審計單位的認可，從而融洽各方面的關系，更好地開展工作。

【關鍵詞】 內部審計質量控制

1. 提高審計質量，就應不斷進行審計創新

創新是內部審計工作不斷向前發展的源泉。

內部審計的創新，首先要強化創新意識。內部審計不僅是傳統意義上的財務查錯防弊，更應是為企業戰略目標服務，為企業提供增值型服務。所以，要強化內部審計宏觀意識，不拘泥于一時一事；要強化大局意識，不糾纏于枝末細節；要強化責任意識，不敷衍，不厭戰，找準目標，理清思路，做好服務文章；要強化綜合分析，突出建設性功能。

在具體實施過程中，要創新機制，創新審計計劃管理模式，創新審計質量控制體系，創新審計工作方法，以提高工作質量和工作效率。審計工作應在不斷探索與實踐中，以強烈的創新意識、創新模式、創新路徑，求生存謀發展。

內部審計的創新，要通過審計人員研討活動不斷積累創新成果。在實際工作中，要實行創新閉環管理。創新閉環管理就是將每一個項目中所涉及的新業務知識、新審計技巧、經驗與教訓，通過技術交流和理論探討，形成創新成果，逐漸完善到審計理論、審計制度、審計流程和審計標準中，以指導后續的審計工作。創新成果可以不斷完善審計新流程、新制度、新標準，使審計標準化進程不斷處于動態發展的狀態；創新成果也可以用來進一步培訓指導審計人員，提高其業務素養和技能水平，使審計人員快速掌握規范性流程、標準審計方法和標準記錄。

內部審計的創新，要重視審計技術和審計手段的創新。在實際工作中要借助信息技術，加快網絡化建設和審計軟件的運用，實現審計技術方法的變革，擴大審計覆蓋面，以高質量和高效率審計，服務于企業發展。

2. 提高審計質量，就應加強審計成果的落實運用

審計成果的落實運用，需要窮追不舍的“后監督”、鍥而不舍地“后總結”、深入細致地“后分析”，形成評價閉環管理。

“后監督”就是規范審計成果落實運用機制，建立后續審計制度。被審計單位要狠抓審計建議的落實，編寫書面整改報告，上報審計部門，再由審計部門對上報的整改報告進行核實檢查，進行審計建議落實整改情況的后續專項審計，將整改結果納入考核體系，強化審計工作的嚴肅性。

“后總結”就是及時總結審計項目中掌握和運用的業務知識、法律法規，創新審計技巧和方法，最終形成新的經驗知識儲備。

“后分析”就是加強審計信息的收集整理，做好審計分析工作，形成專項審計分析、重點審計案例分析、年度綜合分析；對審計項目中發現的共性問題進行全面、綜合地分析，分析問題發生的頻率及嚴重程度，查找問題產生的的根源，提出切實可行的管理建議，并將其納入企業風險管理體系。

審計成果的落實運用要堅持審計評價閉環管理，將各項目審計評價進行橫向對比和縱向對比，增強評價的科學性和系統性，為未來審計項目確定重點提供參考，為內部審計人員提供問題案例及審計要點，解決審計質量參差不齊的問題。

3. 提高審計質量，就應建立和完善內部審計質量控制與外部監督體系

“工欲善其事，必先利其器”，提高審計質量，需要建立和完善審計質量管理制度和規范，實行統一實務標準并嚴格執行。要明確內部審計人員崗位職責，量化和細化責任目標；要實施交叉審計，規范交叉審計的分片管理、工作方式與程序；要實行三級審計復核制度，明確每級復核的內容、復核要求、復核人的責任，增加集體判斷成分，以增強審計結論的可靠性，降低審計風險。

建立和完善對內部審計人員的外部監管體系，適度強化法律責任，實行審計結論公開制度，增強審計人員壓力，促進審計人員將壓力變為動力，借助外力提高審計質量。

4. 提高審計質量，就應配備和培養高素質的內部審計人才，不斷提高審計人員職業道德修養

審計項目質量控制離不開人這個因素，審計質量與審計人員專業水平和職業操守密切相關。在經濟發展和深層次社會矛盾日益突出的背景下，內部審計人員只有具備良好的職業素養和道德修養，做到思想進步、作風頑強、業務精湛，才能確保審計“免疫系統”功能在企業內部得到充分發揮。

內部審計人員的構成應是多元化的，配備審計人員，要選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，需要不斷更新審計專家隊伍，不斷補充審計隊伍的新鮮血液，建立內部審計人員的進退機制，讓各種專家型人才不斷充實到審計隊伍中來。

提升內部審計人員專業水平，需加強內部審計人員的業務培訓，采用“走出去、請進來”的方式，選送審計人員外出培訓和交流，同時要積極營造內部學習氛圍，構建立體學習網絡，開展靈活多樣的學習活動。實行集中學習與個人自學、書本學習和網絡學習、骨干授課和選題研討、審計課題研究、人人鉆研與個別輔導相結合的學習方式。從而快速提升內部審計人員理論和實踐能力，促進審計質量的提高。

加強職業道德修養，要堅持政治與業務、內審業務與經營目標、法律法規與規章制度、理論知識與操作技能、工作必須與個人要求五個統一；要倡導善于思考，注重學習，鼓勵內部審計人員學政治，善于從宏觀層面把問題具體化，提升理論素養和政策水平；要倡導自警自律，教育審計人員廉潔自律、潔身自好、耐得住寂寞、守得住道德底線；要自覺地信守審計理念，在實際工作中敢于堅守原則，勇于揭示問題，切實做到實事求是、客觀公正。

內部審計人員在內部審計工作中常面臨各種利益的誘惑和企業內部的人情關系，或各方領導的不正當“授意”，只有堅持職業道德和操守，不受外來因素的干擾，才能依法獨立地處理審計問題。

5. 提高審計質量，就應建立有效的激勵機制與約束機制

在審計過程中，內部審計人員容易受外部利益驅動，如果監管缺失，很容易導致內部審計人員的機會主義傾向，做出不合理和不符合職業道德的選擇，從而影響審計專業判斷和審計質量。因此，建立明確的獎懲機制、有效地激勵與約束機制是提高審計專業判斷質量、促使內部審計人員發表客觀審計意見的有力措施。

內部審計機構應建立嚴格的審計質量評價考核體系，定期對內部審計人員進行考評，促進內部審計人員在審計過程中堅持謹慎原則，準確描述問題實際，清晰表述問題脈絡，最終通過不斷地評價考核，打造一支高素質的內部審計人員隊伍?？己藰藴士砂▋炔繉徲嬋藛T發現問題的數量、金額、性質，內部審計人員審計技能熟練性、專業性、創新性，發現審計問題表述清晰性、全面性，問題定性的準確性、深入性，審計建議的針對性，可操作性，項目總結理論的創新性、實用性等?？己藰藴室卸恐笜撕投ㄐ灾笜讼嘟Y合，以定量指標為主，對于定性指標要賦予評價準備和權重，使其定量化。

內部審計人員進行考評應與績效工資掛鉤，作為個人職務晉升的重要依據；定期開展優秀審計項目評選，對審計報告、審計檔案進行集中評比，創造精品審計項目，樹立優秀審計人才，以點帶面，促進內部審計工作質量和內部審計人員綜合業務素質的不斷提高。

應建立審計責任風險分擔約束機制，約束審計人員的機會主義行為，督促其保持審計的獨立性和職業謹慎性，在審計專業判斷中做出正確的選擇，從而提升內部審計工作質量。

總之，加強內部審計質量在整個內部審計事業發展具有關鍵的作用，強化質量控制是世界審計發展的共同趨勢，切實提高內部審計人員素質、審計質量和審計工作水平，使內部審計工作適應形勢發展需要，早日與國際慣例接軌，融入世界審計主流。

參考文獻：

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（作者單位：中航第一飛機設計研究院）