對醫院新舊會計制度的比較

倪旭

【摘 要】 醫院會計制度的改革不僅僅只是一種演變，而且是一種適應醫療衛生體制的改革發展、不斷彌補自身缺陷的動態過程。本文從新醫改的基本方向、思路和政策框架出發，新醫院會計制度和舊會計制度一些變化及其改革將產生的有關重要影響，將新舊制度進行對比淺析。

【關鍵詞】 新醫院會計制度舊醫院會計制度醫院改革變化比較 財政部

1. 舊會計制度的主要問題

作為十多年前會計制度改革的成果，舊會計制度在當前初步建立了以部門預算、國庫集中收復、政府采購等為主要內容的現代預算制度管理的大背景下，已經難以滿足醫院改革和發展的需要，主要存在以下幾個問題：與國家當前相關的財政改革不適應；會計核算基礎的模糊性；醫療成本核算體系不健全，缺乏成本控制；資產、負債信息不真實；會計科目不全，報表體系不完整。

2. 新醫院會計制度的進步

2.1會計科目發生變化 《新醫院會計制度》在《舊醫院會計制度》的基礎上，首要的突出進步之處就是會計科目的增設和變更。會計科目的增設上，如增設了財政應返還額度、累計折舊、預付賬款、長期待攤費用等會計科目，會計科目的變更上，如將醫療支出變更為醫療業務成本。從會計科目的變化來看，新醫院會計制度的會計科目在設置上，不僅突出了醫院會計制度的在向企業會計制度趨近的趨勢，同時還吻合了新醫改政策的推進。

2.2融入現代企業會計理念 新的醫院會計制度非常突出的進步是醫院會計開始借鑒企業會計準則。這一突出進步有利于有效反應醫院財務狀況和運營狀況。醫院會計制度相對于企業會計制度而言，其發展歷程和財務實踐還相差甚遠，借鑒和融入現代會計理念，對于管理醫院財務核算體系、提高會計信息質量都有著非常重要的作用。在這一角度看來，新醫院會計制度融入了現代企業會計的理念和管理方式，有很強的實時性。

2.3基建會計融入醫院會計體系 《新醫院會計制度》的另一個突出進步在于將基金會計融入醫院會計體系之中去，在新制度中設置“基建工程”和“基金撥款”這兩個總分類賬目，使得醫院會計信息更加完整，有利于醫院會計信息質量的提高，基建會計的融入，使得醫院會計體系更加完備，同時也完善了醫院財務核算體系，為會計信息使用者更加方便、有效地了解醫院的經濟運營狀況提供了條件。

3. 新醫院會計制度最根本的變化是明確了醫院會計核算的基礎是權責發生制原則，規定醫院會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用五要素

3.1在原制度中醫院的會計制度除采用權責發生制以外，均按照《事業單位會計準則》和本制度的要求進行，原制度雖然也采用了權責發生制對醫院會計要素進行核算，但同時又沿用《事業單位會計制度》中的收付實現制，全部會計處理既存在權責發生制又存在收付實現制，這種會計核算基礎成為了醫院會計制度的一大特色。它既強調了醫院雖然是事業單位，但和其他事業單位又有很大區別，而這次新制度是完整的將權責發生制引入到會計核算中，徹底取消了收付實現制，使醫院會計核算基本近似于企業會計核算。新醫院會計制度采用權責發生制，實現了收入和費用的配比，避免了收付實現制核算方法帶來的不足，可以更好地推動醫院正常的進行成本核算，提高經濟管理水平，為內部各部門以及整體工作業績進行考核、推行績效考評，加強醫院經濟活動的財務控制提供了更可靠的會計核算資料。

3.2改變了固定資產的核算方式 為了真實反映資產價值，合理確定醫療成本，規定計提固定資產折舊，增設累計折舊科目，折舊額分期進入相關成本費用。當前醫院計提“專用基金-修夠基金”反映在醫院財務報表的凈資產中，它不是固定資產的備抵科目，不反應固定資產的價值即折余價值。醫院固定資產不計提折舊，醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，不能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值與實際價值嚴重背離，無從體現固定資產的使用狀況和新舊程度，形成固定資產賬面原值越來越大，固定資產老化程度也越來越高，而賬面上卻無法反映的現象。

3.3一個會計系統同時體現預算和財務兩種信息 新醫院會計制度中非常大的一個亮點就是，在一個會計系統中同時容納了預算信息和財務信息，這也就確立了兼顧財務管理和預算管理雙目標、雙基礎的會計模式。強調醫院的公益性是一個熱點話題，因為醫院服務的對象是廣大普通民眾。今后國家將增加對醫院的財政補助以提高其公益性，這樣一來就涉及到預算管理的問題。目前，我國已經實行了國庫集中支付改革，這次出臺的新醫院會計制度就設置了一些和國庫集中收付相對應的會計科目。新會計制度的最大亮點之一就是創造性的提出了采用“待沖基金”這一會計科目，以此來解決財政補助資金形成的固定資產折舊問題，兼顧滿足預算管理需要。

3.4將基金納入大帳 醫院收支核算更全面 新制度整合了醫院會計和基建會計，近兩年來中央預算單位的基建撥款和支出已納入部門預決算統一編列，會計制度上實現基建會計與單位會計并軌的要求十分迫切。新修訂的醫院會計制度增設了“基建工程”科目及其明細科目，在長期借款科目下增設“基建借款”明細科目。在“財政補助收入”科目下增設“基建項目補助”明細科目，以及在財務報表中體系中增加“基建投資表”，將基建會計與醫院會計并軌整合，這將進一步增強醫院資產負債及其他會計信息的完整性和全面性。

3.5會計報表體系更加完善 會計信息更加完整 醫院的現金流量在很大程度上影響醫院的生存和發展，隨著市場競爭機制以及醫保政策的深入，以現金為基礎的現金流量表更能為使用者提供及時可靠的信息。新制度下的會計報表體系涵蓋了資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表和財政補助收支情況表以及一系列的成本報表。增加了現金流量表，使得財務報表體系更加完善，披露信息更加完整。這一方面使醫院的財務報表體系與國際慣例和企業會計更為協調，增強了通用性，另一方面也兼顧了醫院的實際情況，使醫院的財務報表體系更為完整，以滿足財務管理、預算管理、成本管理等多方面的要求。

4. 新制度下財務人員面臨的挑戰

專業知識的變化要求提高業務技能 新形勢下對會計人員應具備的學識水平、專業知識和職業技能的要求越來越高，一名出色的財務人員除了應該具有扎實的會計理論基礎、嫻熟的會計實務技能、廣博的相關的財經知識外，還必須熟悉和掌握新會計制度及相關配套操作規程。這樣，才能從較高的角度把握會計工作和財務管理的運行規律，才能從繁雜的客觀環境中做出正確的職業判斷，執行的會計政策，作出合理的會計估計，提供真實可靠的會計信息。

總之，新醫院會計制度的出臺，體現了醫院會計制度理念的更新，對于繁榮醫院會計理論，拓展醫院會計工作的內涵和外延，具有重要的現實意義，新《醫院會計制度》體現了公立醫院的公益性特點，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系等方面體現了一系列創新，值得我們認真學習研究。

參考文獻：

[1] 財政部 衛生部《醫院會計制度》（財會[2010]27號《基層醫療衛生機構會計制度》（財會[2010]26號）《醫院財務制度》（財社[2010]306號）.

[2] 財政部會計司，企業會計準則 北京人民出版社，2008.

[3] 財政部社會保障司 衛生部規劃財務司 醫院會計制度講座，北京：中國財政經濟出版社2008.

[4] 中華會計網校，醫院與醫療機構財務與會計操作實務 中國海洋大學出版社2011.

（作者單位：清華大學玉泉醫院財務處）