作業成本法核算人才培養體系創建研究——基于廣西規模以上工業企業成本管理需要

黨曉峰

(賀州學院 經濟與管理學院，廣西 賀州 542899)

作業成本法是20世紀80年代由美國會計學者創建的，英文簡稱ABC。作業成本法是一種以作業為基礎，對各種間接費用采用不同的間接費用率進行成本分配的成本計算方法。與傳統成本核算方法相比，作業成本法在成本核算、成本控制、成本分析、成本決策、成本考核等方面有顯著優勢[1]293，可有效提高企業成本競爭力。且企業規模越大、計算機管理信息系統水平越高作業成本法優勢越明顯。但在企業采用作業成本法，高等院校必須培養作業成本法核算需要的高級專門人才。

一、創建適合廣西規模以上工業企業需要的作業成本法核算人才培養體系的意義

(一)契合廣西政府對規模以上工業企業成本核算方法改革的倡議

廣西財政廳在桂會管〔2012〕11號文件中指出:適時引入作業成本法，有助于引導企業將產品成本核算與產品成本信息分析和應用結合起來，提高產品成本會計信息質量，促進企業降本增效。然而，目前推廣作業成本法的最大瓶頸，乃是企業嚴重缺乏作業成本法核算人才。

(二)提高企業成本管理水平

一旦培養路徑選定，培養計劃完成，則廣西有會計培養能力的院校和民間培訓中心即可跟進，將展開作業成本法核算人才的培養，長期為廣西規模以上工業企業供應作業成本法核算人才，提高廣西規模以上工業企業的成本管理水平和“成本競爭力”[2]25。

(三)增加企業成本競爭優勢

隨著珠三角“產業西移”[3]89，中國—東盟貿易關系的深化，廣西的工業將獲得持久發展的機會。適時地為廣西規模以上工業企業培養作業成本法核算人才，可不斷提高廣西工業企業的成本管理水平，從而增強廣西工業企業的成本競爭力。這對應對廣西工業企業在印度、巴基斯坦等境外市場的競爭對手，有非常重要的意義。

(四)有利于“綠色GDP”[4]56發展

所謂的綠色GDP，本質上是對企業在生產經營活動中的資源消耗進行有效控制。在工業企業，所有資源消耗都通過作業發生，即沒有作業行為，就沒有資源消耗?？茖W地設計作業流程、有效地計量和控制作業消耗，將從根本上保證綠色GDP發展。所以，設計適合廣西規模以上工業企業需要的作業成本法核算人才培養體系，為企業輸送合格作業成本法核算人才，是綠色GDP發展的重要人力資源保證。

(五)提高廣西成本會計人才培養水平及高校為地方經濟發展服務能力

廣西的會計教育發展很快，但和全國先進省市的會計教育相比，還比較落后。通過創建作業成本法核算人才培養體系，在成本會計人才的培養方面打開一個缺口，形成自己的獨特優勢，勢必提高廣西成本會計人才、進而提高會計人才的培養水平。此類應用型人才的培養，顯著增強廣西地方院校為地方經濟發展服務的能力。

(六)豐富會計人才培養模式和途徑

以前會計人才的培養，基本上是在學校教學，在企業實習。成本會計人員則是從一般的會計畢業生中去任用，由于這些成本會計人員不懂生產工藝，這樣就犧牲了成本會計工作的質量，使成本會計的職能不能充分發揮。但是，在這個培養計劃中，將從企業技術人員中挑選合適的人選進行成本會計知識的培養，并使其達到通過國家會計從業資格證考試的能力;以及為全日制工科專業的學生開設作業成本法學習班等。這種培養模式和途徑，不僅豐富了會計人才的培養方式，也對其他形式的應用型人才培養具有啟發作用。

二、目前沒有作業成本法核算人才專門培養活動的原因分析

目前沒有專門的作業成本法核算人才培養活動，主要有以下兩方面原因。

(一)以前工業企業對采用作業成本法沒有目前迫切

首先，作業成本法的優勢在于更科學地分配間接費用。在本世紀以前，企業的自動化程度不如目前這么高，間接費用在成本中的比重提高沒有現在這么快，尤其在中國廣西，這一比重的就更低，增加也更慢，不是特別需要作業成本法核算成本。其次，對成本重要性的認識決定了企業是否采取更先進的成本核算方法。作業成本法產生于20世紀80年代，當時企業沒有像目前這樣對物價上升、成本上漲的壓力感覺強烈，歐美經濟不像目前這么危機四伏。同時，全球化程度也較差，國內外企業競爭不如目前這么強烈。這些都導致企業并未將成本競爭作為最重要的競爭力因素，對應用作業成本法的迫切感不強。最后，上世紀計算機不如目前普及率高，在企業使用作業成本法工作量大。相較于傳統成本核算方法，作業成本法數據處理量大，還存在成本動因選擇難的問題。此外，計算機在企業的普及率不如目前高，靠手工完成數據處理工作很難，也是以前沒有采用作業成本法的主要原因之一。

(二)尚未找到作業成本法人才培養的有效途徑和方法

在用作業成本法核算時，有兩個很重要的工作要做:一是劃分作業中心;二是需要確定成本動因。這兩項工作對作業成本法的正確使用至關重要，可以說，這兩個工作沒有做好，則企業使用作業成本法沒有任何意義，甚至比傳統成本法更糟糕。正確解決這兩個問題，都離不開工藝技術知識。然而，工藝技術知識掌握在工藝技術人員手里，成本核算的會計知識掌握在會計人員手里，這兩大類人員專業相去甚遠，難以溝通。如果在學校全日制專門培養這樣既懂工藝又懂成本核算知識的作業成本法會計人才，難度很大。一是學生畢業后去什么樣的行業工作，不能確定;二是即使分行業學，行業內部的企業工藝又有不同，這樣不僅無法學，學了也沒有意義。所以一直以來，許多學校的會計碩士生僅有一門作為知識拓展之用的《作業成本法》理論課程，而沒有作業成本法核算人才的專門培訓活動。

三、廣西規模以上工業企業作業成本法核算人才培養體系基本設計

(一)確定培養體系設計的指導思想

作業成本法核算人才的培養能成為現實，必須達到培養過程簡易可行，培養成本經濟低廉，人才質量符合企業要求等三個標準。

(二)確定作業成本法核算人才應具備的理論素質和技能素質

合格的作業成本法核算人才，應包括以下理論素質和技能素質。

1.成本核算理論知識

(1)作業成本法計算理論和應用知識

掌握系統扎實的作業成本法計算理論和應用知識，是從事作業成本法核算工作的前提條件?；诖?，學習人員應該學習作業成本法的的經典理論和最新應用研究成果。

(2)會計基本理論知識

作業成本法核算人員，應該懂得會計工作的基本流程，以便于把核算活動與會計賬簿、報表等銜接起來，所以，學習人員應該學習會計的基本課程，包括會計基礎、會計電算化、成本管理會計等課程。

2.生產工藝技術知識

欲保證作業成本法的核算工作質量，必須準確劃分作業中心、尋找恰當的成本動因。這些工作都需要了解企業生產工藝流程知識。所以，必要的生產工藝技術知識必不可少。這部分的學習，最難完成，將在下文在實施計劃中予以闡述。

3.數學邏輯能力和計算機應用能力

在作業成本法核算工作中，離不開數學建模工作，以及利用計算機處理數據的工作。所以，學習人員必須掌握一定的數學知識(扎實的高中數學知識和基本的高等數學知識)，以及比較熟練的計算機操作能力，尤其是EXCEL和SPSS軟件的應用。

(三)設計作業成本法核算人才培養的途徑和培養計劃

由于作業成本法核算人才知識構成的特點，決定了作業成本法核算人才的培養途徑有別于目前的各種人才培養途徑。其培養計劃也有別于目前的各種人才培養計劃。

1.培養途徑

培養途徑包括以下兩種途徑:

(1)對全日制工科類專業學生進行作業成本法核算理論和應用能力進行培養

全日制工科在校生已經在學習工科知識，對以后理解生產工藝打下堅實基礎，故可以在此群體中開設作業成本法培訓班或選修課。

(2)對規模以上工業企業技術人員進行作業成本法核算理論和應用能力培養

規模以上工業企業技術人員，不僅具有其服務的行業的工科知識基礎，而且更具有在某個具體企業從事技術工作的豐富經驗?？蓪榇巳后w開設作業成本法進修班。

2.培養計劃設計

培養計劃設計內容包括了課程體系設計、考核方式設計。由于有兩種培養途徑，所以設置了兩種不同的培養計劃。以下是兩種不同培養計劃的課程設計基本框架。

(1)針對全日制工科專業在校生設計的培養計劃基本框架

表1 工科專業在校生“作業成本法”培養計劃基本框架

(2)針對對規模以上工業企業技術人員的培養計劃基本框架

表2 工業企業技術人員“作業成本法”培養計劃基本框架

(四)先試點后推廣

1.試點培訓

先進行試點培訓，利于總結經驗，完善培訓計劃，為更好地在廣西全境推廣打好基礎。因為研究人員主要是賀州學院專家，從賀州獲得資源比較便捷，在賀州學院進行比較經濟，所以將賀州作為試點地區、賀州學院作為試點高校。

(1)在全日制工科專業開設作業成本法核算人才業余培訓班(或選修課)

在賀州學院工科專業開設作業成本法核算人才業余培訓班。開設的基本課程有《作業成本法計算理論與應用研究》、《會計基礎》、《成本管理會計》、《會計電算化》等?！稌嬄殬I道德》可以自學。若開設成本會計選修課，則根據學生自愿，但至少應該有《作業成本法計算理論與應用》《基礎會計》等課程。高等科院校都有培訓班和選修課的管理經驗，進行起來沒有困難。

(2)為工業企業技術人員開設作業成本法業余培訓班

吸收賀州規模以上工業企業技術人員參加作業成本法業余培訓班，是本培養思路的創新點?？梢栽谫R州市財政局會計管理科的協助下進行此項工作。據初步調查的信息分析，企業對這種培養方式有濃厚興趣，有企業提出只要開始此類培訓，即可馬上派人來學習。為規模以上工業企業技術人員開設作業成本法業余培訓班，其主要課程和在校生的業余培訓班一致，但可針對學員具體要求，適當增設些管理學課程。

(3)引導在校學生、企業學員通過會計從業資格證考試

作業成本法培訓的學生、以及企業選派學習的技術人員，應鼓勵其積極參加會計從業資格證考試。開設培訓班的學?？梢詫ζ溥M行會計從業資格證的強化培訓，使其能比較順利地通過會計從業資格證考試。由于無論在校輔修成本會計的學生，還是企業技術人員都有較強的學習能力，再輔之以適當的強化訓練，通過國家會計從業資格證難度不大。

2.在全廣西推廣作業成本法核算人才培養體系

在全廣西推廣作業成本法核算人才培養體系。全廣西受益人數由廣西各個會計人才培養院校及社會培訓機構的培養能力決定。據不完全統計，廣西目前能培養會計人才的本科院校至少有21所，按各校年培養能力100名計算，每年至少可培養2000余名作業成本法核算人才，將使廣西規模以上工業企業成本管理水平得到顯著提高。

四、結 語

本文對作業成本法人才培養體系做了一定的研究，但相對企業對作業成本法人才質量的要求而言，無疑尚嫌粗糙和不夠深入，在此期望本文起到拋磚引玉之效，使更多的同行來研究這一問題，促進廣西、乃至全國企業成本管理水平的提高，為“中國從制造業大國走向制造業強國”[5]207做出會計人應有的貢獻。

[1]萬壽義.成本會計[M].大連:東北財經大學出版社，2007.

[2]曾曉玲.新環境下如何提高企業成本競爭力[J].財會月刊，2003(2).

[3]王凡恩.產業西移與我國中西部生態文明建設[J].商丘師范學院學報，2009.(9).

[4]高敏雪.綠色GDP的認識誤區及其辨析[J].中國人民大學學報，2004(5).

[5]楊克.關于中國從制造業大國向制造業強國的對策研究[J].商場現代化，2008(2).