我國中小企業內部審計證據獲取問題初探

●中國科學院武漢分院物理與數學研究所 王 景

近年來，我國中小企業發展迅速，成為我國經濟社會發展中的重要力量，內部審計在中小企業發展中的重要地位也日益突出。但同時我們也發現，受發展歷史和現實因素影響，中小企業內部審計也存在制度缺失、流程混亂、內審管理水平低下等一些不容忽視且亟待解決的問題，這些問題嚴重影響到中小企業的健康發展。

內部審計證據的獲取是內審工作的重要內容，它是審計人員發表正確審計意見的關鍵依據，是影響審計目標實現的主要因素，從某種意義上說，整個審計工作就是有目的、有計劃地收集審計證據、鑒定審計證據并作出判斷的過程。本文針對中小企業內部審計工作中的證據獲取展開研究，總結和歸納中小企業內審證據獲取中的主要問題，并針對各類問題進行系統分析，提出解決問題的建議，對我國中小企業內部審計工作具有一定的參考和借鑒意義。

一、內部審計證據的種類

審計證據是指審計機關和審計人員獲取，用以證明審計事實真相，形成審計結論的證明材料。在內部審計工作中，審計人員應當依據審計目標獲取不同類型的審計證據，內部審計證據按其形式主要分為下面幾種類別。

（一）書面證據。是各種以書面文件形式的一種證據，它包括與審計單位有關的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、上級批復等。

（二）實物證據。是指通過實際觀察或盤點所取得的，用以證實實物資產的真實性和完整性的證據，需要審計人員通過實際監盤予以驗證取得。

（三）視聽電子證據。是被作為證據研究的、能夠證明案件相關事實的電子文件。隨著計算機和網絡技術的普及，電子商貿活動和其他許多基于網絡的人際交往大量出現，電子文件已經成為傳遞信息、記錄事實的重要載體。在經濟活動中，相關電子文件成為重要的證據。

（四）口頭證據。是被審計單位職員或其他有關人員對審計人員的提問做口頭答復所形成的一類證據。審計人員將重要的口頭證據盡快記錄，并注明是何人、何地、何時、在何種情況下所作的口頭陳述，必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。一般情況下，口頭證據往往需要得到其他相應證據的支持。

（五）環境證據。環境證據也稱狀況證據，是指對被審計單位產生影響的各種環境事實。它包括有關內部控制情況、被審計單位管理人員的素質、各種管理條件和管理水平等；環境證據一般不屬于基本證據，但它可幫助審計人員了解被審計單位及其經濟活動所處的環境，是審計人員進行判斷所必須掌握的資料。

二、中小企業內部審計證據獲取中的主要問題

（一）內部審計證據獲取工作不規范。很多中小企業的內部審計人員在審計工作中較為隨意，沒有一套內審工作的規范，致使獲取審計證據時，該做記錄的不做記錄，或記錄不清楚，如有的中小企業內部審計人員只簡單抄錄會計數字，將收集到的資料進行粗略的羅列堆砌，不對審計證據與審計事項之間的關系進行文字表述；調查取證前的準備，證據材料提供者的簽字，復核，蓋章，附件的材料說明等等具體工作細節缺乏一套內審工作流程指導手冊，嚴重影響內審工作的質量和效率。

（二）管理層忽視審計證據獲取工作。很多中小企業設立內審機構，但在實際工作中形同虛設，企業領導對內部審計的意識不強，低估內審的作用，甚至有的企業創辦者認為企業是屬于自己的，自己說怎么干就怎么干，增設內審機構反而限制了手腳。因為存在忽視和誤解內審工作的觀念，內審人員在審計證據獲取時必然會受到干擾，得不到全面和客觀的審計證據，無法保障審計目標的有效實現。

另外有部分中小企業根本不設置專門的內審部門，不安排專門的內審人員，各部門的內審工作一般是自審自查，很難做到獨立和客觀；有些內部審計人員是由公司內部管理人員擔任的，比如某公司在審查項目運營狀況時，臨時指派公司財務部會計人員進行審計工作，會計人員畢竟不是專業的審計人員，沒有受過系統的審計工作訓練，必然在審計證據收集過程中存在一些問題，影響到項目內部審計質量。

（三）內部審計證據獲取手段陳舊落后。21世紀是信息技術高度發展的時期，計算機信息技術的運用，對于審計證據的獲取能起到事半功倍的積極作用。但據調查，在中國仍有不少中小企業因循守舊，沒有及時實現內部管理信息化，在進行內部審計工作時，仍沿用傳統的會計記錄、會計賬簿、會計報表、手工查賬等手段，拒絕安裝和使用計算機輔助審計軟件。這種手工和傳統的審計證據獲取手段已經嚴重不適應當今社會經濟的發展，審計的難度相對加大，審計工作的效率相應降低。

（四）內部審計證據獲取工作方法單一。中小企業的部分內審人員在實際工作中，受傳統習慣的影響，僅限于就賬查賬，片面對照法規從賬目中尋找問題，取證材料僅限于摘錄和復制會計憑證、賬簿和報表等資料，對于有關人員的口述，或可錄音、攝像、拍照和相關視聽器材、專業機構的鑒定及筆錄等取證方式均較少采用，使得所獲取的證據片面，缺乏說服力。

（五）審計證據獲取工作制度缺失。許多中小企業十分重視內部審計對于企業發展的作用，設置專門的內審部門及崗位，但對于內審的工作制度還不夠健全，可行性和操作性不強，對于實際內審工作的管理作用較差。在內部審計證據的獲取過程中，由于沒有一套科學管理制度，經常會出現工作分配不當，責任模糊，出現管理問題無章可循，缺乏對內審人員職業道德的約束性條例等。

三、中小企業內部審計證據獲取中問題的對策

（一）制定審計證據獲取的規范和流程。中小企業的內部審計人員應嚴格按照審計法、審計基本準則和審計規范規定的要求和程序進行審計和取證，取證過程中要按審計證據準則的要求，認真做好記錄。如對被審計項目相關人員提供的材料應有簽名和蓋章；基于相關會計資料所進行的審閱、分析、查詢、復算應力求準確；對現金、有價證券、固定資產、存貨等盤點應現場取證；部分重要經濟往來和事項應做好充分取證準備，發函詢證；證據應當注明來源，或附上相關材料說明，附件應有提供單位和提供者的簽名及審計組長的復核，復核應該有簽名或蓋章等等。

（二）改進內部審計證據獲取的手段和方法。我國中小企業在審計證據獲取工作中應充分運用現代信息技術，建立完善高效的審計信息化系統和審計操作平臺，積極開發和應用適合企業自身的審計軟件，加大計算機輔助審計比重，盡快實現無紙化和電子化作業；改進審計查賬方法，在判斷抽樣基礎上，靈活運用統計抽樣方法，使審計查賬既客觀、科學，又能提高審計效率，減少審計人員因經驗不足而產生的審計風險，使審計證據獲取工作更加科學和嚴謹。

（三）提高管理層對內審的認識。提高管理層對內部審計工作的認識具有重要的意義，中小企業的領導是否正確看待內審是審計成敗的關鍵，企業管理層應提高對審計工作的認識，作為審計管理部門，也應主動作為引起管理層對內審工作的重視。如制定內審工作目標和計劃，改進內部審計工作管理，積極運用幫助企業管理層優化企業發展，解決企業發展中的實際問題。企業管理層重視內審工作，審計證據獲取工作才能得以順利開展。

（四）培養高素質的內部審計人才。要提高審計證據的質量，首先就要提高審計人員的業務素質，培養高素質內部審計人才；企業部分項目的審計事項，應由具有相應執業資格和業務工作能力的審計人員承擔，以保證審計取證的質量；審計部門要通過各種繼續教育形式，做好內審人員的培訓和學習，讓審計人員及時更新和補充新知識，掌握新技能和熟悉新的法律、法規制度，從而提高審計取證、用證的能力，提高審計證據的質量；比如舉辦內審人員的交流會，討論工作中遇到的各種難題，并且要將交流會規?；?、定期化、制度化等。

（五）建立健全內部審計控制制度。中小企業要提高內部審計證據獲取的質量，必須建立一套健全的審計控制制度，主要包括有：①審計質量責任制，即審計人員、審計組長、科（股）長、分管領導要按層次對審計方案、審計工作底稿、審計報告、審計決定及審計證據的真實性負責，層層落實責任。②審計組內部互查復查制度。③專門機構審計復核審理工作制度。④審計機關審計檢查考評制度。⑤審計人員廉潔從審制度等等。

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