注冊會計師新業務開拓的若干思考——江西省九江市注冊會計師業務開拓調研

●江西省九江市注冊會計師管理中心 呂和平

注冊會計師制度是市場經濟的產物，是一種世界性專門職業，是第三產業的重要門類，同時注冊會計師業務依存于市場經濟的發展而發展。

一、當前我市注冊會計師業務開展基本情況

(一)業務項目不斷擴展。我市注冊會計師業務依照《中華人民共和國注冊會計師法》第二條規定：“接受委托從事審計和會計咨詢，會計服務”；具體為：1.審查企業會計報表，出具審計報告；2.驗證企業資本，出具驗資報告；3.辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告；4.法律、行政法規規定的其他審計業務。在二十多年來的發展中，由審計、驗資兩大基本法定業務拓展到現在的審計、驗資、會計代理記賬、財務咨詢、管理顧問、破產管理人代理、司法鑒定、清產核資、高新技術鑒證，政府委托核查、事業單位報表審計、投資評審等40多類，業務領域也由過去的企業服務轉變為行政、企事業單位、社團組織、個體工商戶等全社會服務。

（二）業務收入的不斷增加。我市注冊會計師自1985年開始執業以來，特別是1999年底全面實行脫鉤改制以來，行業發展與市場經濟一道呈現突飛猛進勢頭，業務收入由2003年的315萬元發展到2012年的2064萬元，注冊會計師人均業務量也由2003年的28,636元，增至2012年的185,945元，增長6.5倍，增幅列全省之首。

（三）全市注冊會計師行業近年來業務收入、比重、增速構成情況

表1 近三年來業務收入構成單位：萬元

表2 近三年來業務收入比重構成

圖1 比重構成比較

表3 近三年來業務收入增速構成

圖2 增速構成比較

通過比較不難發現：

一是行業驗資收入所占總收入比重逐年減少，每年近五個百分點的減幅；說明市場經濟中的我市新企業驗資業務在逐步下降，也反映了我市市場經濟培育在不斷成熟。

二是行業審計收入所占比重逐年遞增，說明社會對審計業務需求在不斷上升，對中介機構經濟鑒證業務的日趨需求。

三是其他業務收入增長快于傳統業務增長，新型業務種類前景看好。

四是2011年江西省注冊會計師業務收費標準的提高，給行業帶來了實際紅利。

（四）當前我市注冊會計師業務開展面臨的困難。雖然我市注冊會計師行業在近十幾年來取得了長足的發展，然而，附著市場經濟的深入和對企業準入制度的改變，注冊會計師業務即將面臨嚴峻的挑戰；一是政策性挑戰：企業設立由審驗制改為報審制，企業設立和變更資本將不再交由中介機構驗證，驗資業務隨之銳減；工商年檢要求會計師事務所提供審計報告的范圍越來越少，審計服務也隨之減少；經2013年一季度與上年同期比較，全市驗資業務收入減少9.7%，審計減少7.8%，總收入減少5.6%。業務緊縮的勢頭已初見端倪。二是市場化挑戰：我市大多數會計師事務所屬于“本土化”作業，“僧多粥少”導致競爭激烈，惡意殺價屢見不鮮。三是知識化挑戰：我市注冊會計師隊伍平均年齡為56.5歲，觀念陳舊、技能落后，面臨知識老化的嚴重挑戰。四是信息化挑戰：目前，大中型企業已經實行了財務集中管控，而我市部分注冊會計師仍然從事手工操作，現代化、信息化、無紙化作業嚴重不適。

二、業務法律范圍及我市情況

注冊會計師是對經濟業務進行鑒證的專業人員，除《注冊會計師法》所規定的審計與驗證，代理記賬以外，相關法律法規同時也賦予了該職業的其他從業范圍。2009年10月3日，國務院辦公廳下發了《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》（國辦發 [2009]56號，以下簡稱 “國辦56號文”），文件指出：要大幅度拓展會計師事務所執業領域，將醫院等醫療衛生機構，大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入注會審計范圍。再有根據財政部和國家稅務總局有關“涉稅鑒證”業務辦理規定，稅務清算和稅務代理納入注會業務范圍，加上政府投資決策、業績評價、政府購買服務等機關業務的延伸，因此，注冊會計師在傳統的審計業務基礎上，企事業單位的內部控制、管理咨詢、企業并購重組清算、破產管理人代理、資信調查、專項審計、投資評審、司法鑒定等非審計新型業務品種給注會新的職業空間，再加上當前醫藥衛生體制改革、文化教育新聞出版機構改革，中國企業應對反傾銷、高新企業資質認定等一系列政策的研究和出臺，為注冊會計師拓展業務領域提供了前所未有的良好機遇和執業空間。中注協在《會計師事務所服務經濟社會發展新領域業務拓展工作方案》中指出：“力爭用8年左右時間，使審計業務與非審計業務收入比重達到5：5，使全行業的業務領域和收入結構得到進一步優化?！?/p>

我市注冊會計師目前所具備的執業條件，除證券公司和特種金融公司不具備審計資質以外，法律、法規所規定的其他執業資質均已具備。全市18家會計師事務所，120余名注冊會計師，在市、縣兩地不同的崗位上，應該說能大展身手、大有可為。

然而實際情況又怎么樣呢？

首先，會計市場遠沒有達到期企要求。據不完全統計，全市在市、縣兩級工商部門注冊登記的公司達18000多家 ，每年經會計師事務所審計的公司不到4500家，未進行審計的公司財務管理混亂占相當一部分；一是沒有專門的會計機構；二是沒有專門的會計人員；三是沒有專門的財務管理和會計核算制度。這樣勢必造成：國家應征的稅收大量流失，企業市場運作會導致嚴重違規及注冊會計師的社會監督嚴重缺位。

其次，涉稅鑒證尚未介入。目前稅務清繳審核均由稅務師事務所進行，注冊會計師法律賦予的涉稅鑒證業務至今尚未涉足，是一塊空白。

再次，《公司法》所規定的企業工商年檢，因種種原因未能全面鋪開，企業財務報表必須經由會計師事務所出具審計報告的規定流于形式，甚至更有財務管理混亂的企業將“無法發表意見”的審計報告也通過了企業年檢。

第四，醫療衛生機構、大中專院校及基金會等非營利組織的財務審計在我國絕大多數地區尚未全面開展。我市公立醫療衛生機構達300余家，大中專院校（含中學）達350多所，市縣兩級社團及基金會組織850多個，至2013年5月底，這些非營利組織經會計師事務所進行財務審計的不足100家，不到總數的7%。這些機構一旦失去財務監控，資金使用和財務管理將會產生嚴重失真。

第五，政府投資評審尚未全面鋪開。除市級政府投資進行投資評審以外，15個縣（市、區）政府投資評審均未全面開展，這種情況不但造成政府潛在投資損失風險，同時也嚴重制約了注冊會計師評審業務的正常開展。

第六企業管理咨詢力度不大。目前，部分會計師事務所除開展了企業財務管理咨詢以外，對企業的經營管理、投資決策管理、全面質量管理、企業資質擴展等管理咨詢也因人才缺乏尚未開展。

第七，專項業績評價尚為空白。各級政府專項投資績效按規定需進行項目開工前、中、后期的業績評價。這些評價因專業的局限也未全面展開，尚需會計師事務所的介入。

上述種種我市注冊會計師的業務，因政府、部門、市場環境及自身因素，導致諸多業務品種開展不全或尚未開展。這些業務項目，既包括審計業務，也包括非審計業務，既包括依法已經開展的業務，也包括需進一步拓展和開發的新業務。在《注冊會計師業務指導目錄》中，已明確的鑒證類業務有150項，服務業務103項，業務范圍涉及社會經濟活動所有領域，注冊會計師服務范圍呈現巨大空間。的財務報表納入審計。這對規范當地非營利組織的財務管理將會起到關鍵作用，亂上項目、亂收費現象也會在一定程度上得到抑制。

城鎮化建設的大力推進給注冊會計師業務開發帶來廣闊前景。城鎮化建設是我國今后相當長時期內的一項重大經濟建設任務，此項工程的推進，勢必帶動市場融資、房地產投資、公共設施投入等大批產業，這些產業的推進同時也帶動了注冊會計師業務的有力擴張。

中部地區、長江沿線的大開發必定會帶來注冊會計師業務的新亮點。

企業管理服務為注冊會計師提供了業務新領域。中、小企業的管理服務是注冊會計師業務的新契機。

國際貿易的交流離不開注冊會計師支持。在市場無界限的外貿交易活動中，屢屢出現關貿壁壘的保護和傾銷，注冊

三、注冊會計師業務的社會效益和開拓潛力

由于注冊會計師是特定的專門職業，具有較強的專業知識和較高的準入門檻，日益受到社會各階層的廣泛關注。就我市注冊會計師業務來說空間廣闊、潛力巨大。

政府投資評審的巨大社會效果與評審業務的巨大增量。2012年市級委托會計師事務所共評審政府投資項目235個，送審金額60.7億，審定51.8億，核減8.9億，核減率為14.6%。若我市各縣也鋪開政府投資評審，全市將核減政府投資送審額達數十億元，全市會計師事務所也隨之增加業務總收入數百萬至千萬元以上。

健全的會計市場將增加政府可觀的財政收入，同時也擴張會計師事務所業務范圍。注冊會計師依法進行會計代理服務，對規范企業財務管理，會計核算起到最終把關作用。全市會計市場潛力巨大，若政府工商部門對區域內的注冊企業統一提出財務規范要求，數以千計的公司勢必增加我市巨額的財政收入，注冊會計師也能更好地為企業和當地經濟服務，同時增加執業總量。

全面貫徹“國辦56號文”的巨大潛力?！皣k56號文”明確提出：醫療衛生機構，大中專院校及基金會等非營利組織會計師可以充分利用特有的專業知識，為企業自我保護和訴訟提供服務。

六十七師和十六師一部已經死守南門三天三夜。三天里，鬼子三次突入城門，三次被打出城去。僅這三天三夜，六十七師傷亡六百多人，十六師傷亡一百多，整個八十六86軍累計傷亡二千二百多人。

借鑒南昌、贛州等地注冊會計師服務園區經濟建設的做法，大力服務園區經濟發展。注冊會計師為園區企業提供管理咨詢、投資評估、市場策劃等服務，延伸了業務領域，做大了市場蛋糕。

四、業務開拓的對策、舉措與期盼

實施新業務開拓是我國注冊會計師及相關從業人員的行動綱領，也是市場經濟不斷完善成熟的內在需求，這不僅是注冊會計師執業業務開拓的單純需要，更是經濟發展的必然。

（一）政府部門應加強引導，齊心協力開拓新局面。當前經濟環境的開放與復合程度今非昔比，政府部門的重大作用決定了它在注冊會計師行業開拓新業務領域時的責無旁貸。醫療衛生機構、教育文化系統、銀行監管領域、社會組織團體、專門基金組織、央企集團公司等領域和部門的審計，政府應提出按相關法律、法規要求，全面實行審計鑒證和會計服務，充分發揮注冊會計師在經濟建設中的中堅力量作用。

（二）進一步推進經濟監督立法，加大對經濟運行體系的監督約束。日常經濟生活中，諸如行業暴利、虛假報表、信息失真、假冒偽劣產品、專項資金挪用、投資失誤、稅收流失等現象都離不開利益驅動，給國家和人民群眾帶來無法估量的損失。因此，加快經濟監督的立法，讓注冊會計師更有法律依據參與經濟監督已成迫切需要。

（三）會計師事務所積極應對，實施業務拓展的保障措施。注冊會計師業務開拓，會計師事務所是重要載體。會計師事務所如何組織、引導、發揮好注冊會計師業務開拓的積極作用是今后長期的目標任務。

1.自強不息，抓住機遇做大做強。會計師事務所在努力拓展新業務的目標下，要在對政府政策的正確理解和把握的基礎上，不斷提高自身執業能力水平，以公信力為立身之本，發揮好政府監督延伸作用，拓寬服務范圍，享譽社會，以機遇為契機，適應形勢，做大做強。

2.做好轉型，增強實力適應需要。注冊會計師行業在“十二五”期間處于發展轉型階段，逐步實現由傳統審計業務轉為非審計業務接軌，事務所的法人治理、內部管理控制、業務承接、對外形象樹立、企業文化建設、誠信服務等方面都得適應變化的需要，增強綜合實力是會計師事務所業務開拓的重要任務。

3.培育人才，增強素質確保發展。人才是事業發展的第一要素，事務所要設立人才引進、使用、保護的專門機制，確立自身領軍人才培養計劃，加強業務練兵和崗位培訓，全面適應新型業務品種承接的發展需要，努力造就一大批品德優良、專業扎實、技術過硬的注冊會計師人才，順利實現新老交替平穩過渡，形成以事業留人、待遇留人、感情留人、合伙文化留人的良好氛圍，保障業務不斷更新和發展。

4.誠信執業，優質服務報效社會。誠信是注冊會計師的生命，在復雜多變的市場經濟中，注冊會計師要以“誠信為本”為操守，立足“不出虛假報告，不惡意殺價競爭”，用優質服務取信社會，報效社會，贏得社會的尊重和信賴，讓誠信獲取更多業務市場。

5.重點研判，專項攻關擴大品種。非審計業務是注冊會計師執業的必然趨勢，會計師事務所每年要設立業務開發的專門項目，由點到面、先易后難，積極學習，確立標準，逐步擴大新型業務市場。

6.擴大宣傳，加強溝通取信于民。民為業之本，注冊會計師應在日常業務中，加強對廣大群眾和用戶的業務宣傳，讓廣大群眾和用戶充分了解并尊重行業的需求，在宣傳與溝通中擴大執業影響。注冊會計師事業只有取信于民才會壯大發展。

（四）行業管理應與時俱進。各級注協是注冊會計師行業監管部門，行業發展與行業監管休戚相關，業務開拓中各級注協的作用無可替代。

1.抓住機遇，及時指導。各級注協應因地制宜及時制訂《注冊會計師業務開拓指導意見》，搭建交流推介平臺，積極組織交流新業務開拓的經驗成果，由點到面，逐步推廣。

2.專題調研，前期介入。各級注協，特別是省級地方注協，要對當地經濟社會發展中應由注冊會計師配合的重要事項進行前期研判，組織人力專題調研，形成成果予以指導。

3.加強協調，緊密行業與政府關系。實踐中，國家和地方政府的許多法律法規，對注冊會計師服務的需要已有相當明確的規定，但由于個別部門和某些職能崗位執行不力，行業利益隱性受到損害。注協應積極發揮協調、溝通的紐帶作用，理順關系，爭取支持，執行法律。

4.制定獎勵政策，激勵業務開拓。新業務開發需要大量的前期成本和人力投入，地方注協宜在會員會費中，專門撥出業務開發經費，用于專項業務開發的獎勵和課題調研，以調動注冊會計師新業務開拓的積極性。

注冊會計師新業務開拓是一個復雜的系統工程，需有政府、社會、行業管理部門和注冊會計師的通力合作，才能取得突破性進展。