黑龍江省注冊會計師行業發展中的問題與對策

孫兆濱

摘要：在分析黑龍江省注冊會計師行業的發展現狀的基礎上，指出該省注冊會計師行業在管理體制、政策環境和市場環境等方面存在的主要問題是：注冊會計師行業管理體制不完善造成整體行業服務能力差；會計師事務所的規模小嚴重影響了事務所的服務質量；政策環境不盡理想影響了注冊會計師獨立、客觀、公正執業；低價競爭影響行業的可持續發展；監管機構職能交叉、責任不清干擾行業的正常運行。同時提出了相應的改進對策：完善相關管理細則營造良好執業環境；強化中介自律管理建立行業自律管理長效機制；多措并舉推進會計師事務所做大做強；加強部門間協調與溝通建立高效的行業監管機制；嚴格執行事務所收費標準限制惡意競爭。

關鍵詞：注冊會計師行業；會計師事務所；執業環境

中圖分類號：F812.2

文獻標志碼：A

我國注冊會計師制度的創建可以追溯到1918年，而注冊會計師行業的自身發展經歷了恢復重建、規范發展、體制創新、國際發展4個階段。我國注冊會計師行業從建立、恢復重建到國際化發展的歷程，走過了艱辛的道路，并不斷地探索著適合自己的發展方式，在發展中受我國特定的政治、經濟、文化等背景的影響，形成了自身的特色，同時在適應和推動我國社會經濟建設過程中扮演了重要的角色。雖然目前我國的注冊會計師行業從規模、體系以及執業范圍等方面與西方國家還有較大的距離，但經過體制創新尤其是清理整頓和脫鉤改制全國注冊會計師行業，形成規?；?、國際化已成為我國注冊會計師行業的發展趨勢。

我國注冊會計師行業的發展主要集中于1980年恢復重建以來，相關研究也主要集中于這個時期以來，有針對整體發展狀況與演進歷程的梳理與回顧，如中國注冊會計師協會詳盡敘述了1918年以來中國注冊會計師行業的發展歷程；有針對注冊會計師制度的研究，如劉明輝以時間的先后順序為線索，以注冊會計師制度的核心內容為重點，勾勒出中國注冊會計師制度的嬗變過程；有針對會計師職業團體的研究，如魏文享以上海會計師工會為中心，認為中國會計師職業的興起得益于市場、制度及教育等諸要素的共同推動；有針對中國注冊會計師的研究，如龍小海以注冊會計師獨立性的微觀動機和宏觀行為為分析框架，從而尋找注冊會計師獨立性微觀行為和宏觀行為之間的聯系等等，基本上涵蓋了我國注冊會計師行業發展的整個時期和諸多要素。我國不同時期注冊會計師行業的發展，受諸如該時期社會經濟發展狀況、相關法律制度的建立與完善、相關組織機構與重要人物的推進等眾多內外部環境因素的影響與制約。目前的研究雖然涉及了注冊會計師行業發展的大部分內容，但21世紀以來的相關研究較少，尤其對于某一區域的注冊會計師行業的發展，在大背景下有其面臨的共性問題，同時也有其個性問題。研究某一區域注冊會計師行業在發展中面臨的問題與對策，更具有針對性和實效性。本文分析了黑龍江省注冊會計師行業的發展現狀，并針對黑龍江省注冊會計師行業存在的主要問題，提出有關改進對策。

1 黑龍江省注冊會計師行業發展現狀及

存在的主要問題

1.1發展現狀

黑龍江省的經濟社會發展水平相對于全國平均水平較落后，因而注冊會計師行業起步較晚，大體可分為起步階段、創業階段、發展階段、規范發展階段和發展完善階段。黑龍江省1982年成立了第一家會計師事務所，1989年成立注冊會計師協會，經過30多年來的發展，注師行業迅猛發展，執業隊伍不斷壯大，服務領域逐步拓寬，內部管理日趨規范，執業質量明顯提高。通過清理整頓、脫鉤改制、聯合重組、提檔升級等一系列改革以后，事務所已逐步走上了自我管理、自我約束、自主經營、自我發展之路，廣大注師及從業人員的執業積極性明顯增強，風險意識、質量意識、誠信意識明顯提高。截止2011年末，黑龍江省共有會計師事務所322家，業務收入超.過千萬元的會計師事務所2家，超過500萬元的12家，超過100萬元的40家，排名前30家事務所的業務總收入為1.6億元。

為提高會計師事務所和注冊會計師執業質量和業務水平，更好地發揮注冊會計師行業服務于經濟社會發展的審計鑒證作用，黑龍江省財政廳于2013年對全省318家非證券資格事務所的20%，即63家事務所的執業質量、設立條件、業務報備和內部管理等情況進行了專項檢查，范圍涉及哈爾濱、齊齊哈爾、牡丹江、佳木斯、綏化、大慶、雙鴨山和鶴崗等8個市（地）本級及所轄縣（市），共計抽取了288份審驗報告，對其執行審計準則情況、持續設立條件、股東（合伙人）資質、總分所實行實質性一體化管理情況以及基本信息報備和日常業務報備等進行了深入檢查，從總體上看，黑龍江省注冊會計師行業執業質量進一步提高，服務于地方經濟社會發展的審計鑒證能力不斷增強。注冊會計師行業已成為維護黑龍江省市場經濟秩序和促進經濟發展的重要力量。

但由于黑龍江省注冊會計師行業起步較晚、基礎薄弱等多種原因，發展還面臨很多困難和問題，如“小、散、亂、低”的現象猶存，行政干預、行業壟斷問題仍在，市場缺少有序競爭，執業環境問題比較嚴重，規模小、數量多、收入低、人才流失嚴重、從業人員學歷偏低、兼職和掛名現象較為普遍等諸多問題都制約著黑龍江省注冊會計師行業的健康發展。與經濟和社會的高速發展的需求相比，黑龍江省注冊會計行業還存在一定的差距。

1.2存在的主要問題

1.2.1 注冊會計師行業管理體制不完善

目前黑龍江省注冊會計師行業管理制度還不夠完善，主要表現在以下幾個方面。

首先，《注冊會計師法》對注冊會計師協會的職能及行業自律管理職責的規定較少，行政職能理順后，事務所審批、監督檢查、處罰職能已移交注冊會計師管理處，協會的主要職能是對行業進行自律管理，但該法對行業自律管理職責并未明確，對事務所的管理仍表現為重行政管理，輕自律管理。同時，黑龍江省也沒有制定出相關可行的管理細則，造成行業管理還存在較多盲區。

其次，《行政許可法》明確能夠通過行業自律解決且能夠通過政府監督實現的許可事項，可以通過法律授權行業自律組織的自律機制去實現，不搞行政審批，但由于本省政府職能轉變不到位，會計師事務所在數量上不斷增加，僧多粥少，結果是行業內惡性競爭加劇，特別是低價競爭嚴重影響審計程序的正常履行，降低了審計質量。

最后，《注冊會計師法》對注師行業的監管體制沒有相應的規定，對干預注師執業應承擔的法律責任沒有相應的法律約束，由于監管職責不明確，相關部門對事務所多頭管理、重復檢查的問題突出。在出臺的相關政策中，管理、監督事務所的政策多，維護注師行業的合法權益、整治注師執業的外部環境、代表注師行業協調嚴重干預注師執業的政策少，導致在實際工作中重檢查，輕服務。

1.2.2政策環境不盡理想

我國加入WTO后，中介服務市場不斷開放，會計師事務所面臨的競爭日趨激烈，客觀上需要政府提供良好的政策環境，但實際上黑龍江省在該行業獲得政策扶持力度不夠，有時受到行政干預，影響了注冊會計師獨立、客觀、公正執業，主要表現在以下幾方面：干預事務所收費。有些政府機構下發文件，以減輕企業負擔名義，要求事務所降低收費標準，干擾事務所正常執業；指定業務。一些政府或行業主管部門利用權力指定某些事務所對其所能涉及的企業進行審計、出具報告，直接影響事務所業務的正常開展；收入分成及回扣。有的貸款企業的年度報表審計由銀行委托，并與事務所按業務收入比例分成；還有一些人利用權力或關系壟斷審計業務交由事務所來做，利用權力搞“創收”，從中索取分成或回扣；干預事務所報告的類型。一些企業、部門為了某種目的而委托事務所出具相關報告，某些企業審計報告沒有達到無保留意見類型，政府部門或主管部門往往以種種理由干預報告類型，事務所成為保護某種不當行為的一道屏障，置事務所于被動，致行業整體執業風險加大。

1.2.3會計師事務所的規模小

截至目前，黑龍江省共有會計師事務所322家，執業注冊會計師近3000人，大多數事務所為小型事務所，其中合伙制的事務所為83家，占全部事務所的25.78%，在有限責任制會計師事務所中，注冊會計師人數小于等于10人的有126家，占39.13%，二者合計達64.91%。一些中小事務所執業隊伍不穩定，人才流動過于頻繁，嚴重影響了事務所的服務質量，也使執業人員的業務培訓和后續教育工作難以有效開展。會計師事務所是一個以注冊會計師為主體的新型服務行業，建立和諧的內部治理機制和企業文化是充分調動員工積極性的重要途徑，會計師事務所只有建立起符合現代企業制度要求的管理模式和運行機制，才能得以鞏固和發展。但有些事務所在運行中，內部管理并沒有根本地轉變，由于我省大多數中小會計師事務所成立的時間都比較短，治理經驗還不豐富，所以在內部治理方面還存在許多問題。這些問題主要體現在：

（1）事務所股權結構不合理。個別出資人在公司權益中的比重過高，實行家長制的領導，在所內一股或兩三股獨大，忽視發揮注冊會計師或其他執業人員的作用，忽視股東的作用，合伙所忽視其他合伙人的作用，主任會計師個人說了算，并據此獲得最大的收益分配，這可能會挫傷其他出資人的積極性，導致人心渙散，業務骨干流失。

（2）所內部沒有建立相應的治理結構和必要的規章制度。我省大多數會計師事務所沒有按照“合伙會計師事務所協議范本”和“有限責任會計師事務所章程范本”的要求去做，在股東出資、股權轉讓與加入退出，董事會議事規則、員工晉升與激勵，財務公開與分配，解散與清算，爭議解決等諸多方面，制度建立的不完善或雖已建立但并不遵照辦理，形同虛設。不解決這些問題，注冊會計師行業就沒有穩定的發展基礎，難以做大做強。

1.2.4低價競爭問題普遍存在

隨著我省注冊會計師行業脫鉤改制的完成和行業進入壁壘的消除，注冊會計師行業已經逐步形成了一個較為充分的自由競爭市場，會計師事務所之間為爭奪市場份額的競爭已經不可避免。特別是近幾年來，會計師事務所數量猛增，為爭攬客戶資源競相壓價，造成行業整體收費水平偏低。從我省行業主管部門對會計師事務所的檢查情況來看，注冊會計師的業務收費普遍未達到省物價部門制定的最低收費標準，通常為最低收費標準的40%～50%，有些地區一份驗資報告的最低收費甚至不到100元。在某些政府部門組織的審計項目招投標中，也選擇了“最低價中標”的方式，從而使參與投標的事務所不得不競相壓價。根據注冊會計師行業的現狀，可以看出造成注冊會計師行業低價競爭的原因主要有以下幾個方面。

（1）行業整體業務質量偏低。從財政部門和注冊會計師協會對會計師事務所業務質量的檢查情況來看，注冊會計師行業整體業務質量偏低，大多數注冊會計師未嚴格按照執業準則的要求，在未履行必要的審計程序和未收集充分必要的審計證據的情況下就出具了審計報告。這種審計產品的內含價值低于按照準則要求提供的審計產品的內含價值，其業務收費也必然偏低。同時，注冊會計師業務水平和職業道德素質參差不齊，提供的審計產品內含價值也各不相同，必然造成業務收費的混亂。

（2）會計師事務所數量增長過快。1999年脫鉤改制后，為規范注冊會計師行業，國務院中介機構清理整頓辦公室曾暫停了會計師事務所的審批。2003年以后，各?。ㄊ校﹨^紛紛放開了新設會計師事務所的審批，會計師事務所數量急劇增多。以黑龍江省為例，2011年底我省會計師事務所數量為322家，執業注冊會計師3000人，業務收入3.5億元，與五年前相比，會計師事務所數量增加了26%，執業注冊會計師人數增加了33%，業務收入增加了100%。而且，這眾多的會計師事務所除證券市場需要特許資格外，沒有任何資質和門檻限制，不論規模大小和成立時間長短，理論上都處在同一競爭地位。各事務所為了爭奪客戶，競相壓價，市場陷入非理性的無序競爭中。

（3）審計市場內在需求不足。在我省由于市場經濟的不完善和公司治理機制的不規范，市場缺乏對審計產品的內在需求。大多數委托方購買審計產品不是出于自身的內在需要，而是為了滿足法律法規和政策的要求，迎合監管部門的需要。而且，委托方要求的審計產品不是高質量的，往往只需要一個結果，而希望過程越簡單越好。在這種情況下，委托方當然不愿意付出較高的審計費用，而是幾乎都把價格高低作為選擇事務所的唯一標準，致使低價競爭愈演愈烈。

1.2.5監管機構職能交叉、責任不清

目前黑龍江省管理會計師事務所的部門較多，從監督管理的單位看，有財政、審計、稅務、工商、證監會等部門。財政內部有注冊會計師管理處、監督檢查局、財政部駐黑龍江監察專員辦事處，注冊會計師協會等四家，由于相關部門對事務所的檢查互不通氣，大中型事務所每年都要接受包括財政、審計、證監會等多方面的檢查，很多檢查內容重復，而小型事務所往往又接受不到檢查，執業質量不高、互相壓價的小型事務所居多。重復檢查和多數漏檢現象并存，影響了事務所執業質量的提升，干擾了事務所的正常經營，增加了事務所的運營成本，削弱了事務所的整體競爭力。

2 加強注冊會計師行業建設的有關對策

2.1營造良好執業環境，建立行業自律長效機制

隨著市場經濟的不斷完善和政府機構改革的深入，《注冊會計師法》的一些規定已不能完全適應形勢發展的需要。因此，應結合《行政許可法》和《注冊會計師法》的有關要求和本省實際情況，制訂符合本省實際的相關注冊會計師行業管理細則，按照對中介行業“法律規范、政府監督、行業自律”的總體要求，明確政府部門及行業協會的職責定位，界定政府監督與行業自律管理的職責。同時，應重點保護注冊會計師獨立、客觀、公正執業，禁止政府及相關部門亂作為，嚴厲打擊干預注師執業、以權謀私等腐敗行為，營造良好執業環境。

注冊會計師協會是行業自律管理組織，其主要職責是建立和完善以會員為中心的自律管理體制，要充分發揮行業協會的作用，建立行業自律管理的長效機制。一是強化會員的職業道德教育。深入持久地開展行業誠信建設，引導會員樹立誠信理念，培育行業誠信文化。二是制定以職業道德和執業質量為核心的行業信用考核體系。建立事務所及執業人員的誠信檔案，記錄并公示事務所及注冊會計師的執業情況、違信行為和行業處罰結果，提高違信的法律成本；三是建立自律檢查與懲戒機制。完善對任職資格、執業行為和職業道德情況的自律檢查，加大對出賣審計意見、惡性壓價、相互拆臺、同行詆毀等不正當行為的自律監管與懲戒。四是完善行業自律管理的組織體系。充分發揮會員代表大會、理事會與常務理事會的作用，提高行業自律管理重大決策的科學性，使協會的決策充分體現會員的愿望，切實代表行業會員的整體利益；建立健全各類專門委員會，吸收優秀的會員和有關方面的專家參與懲戒、業務指導、咨詢、維權委員會的工作，切實發揮協會的自律監管職能。

2.2 多措并舉推進會計師事務所做大做強

會計師事務所內部治理，是保障事務所做大做強的長效機制，是事務所提升專業服務能力、質量控制能力、風險管理能力和市場競爭能力的不竭源泉。內部治理不僅影響了事務所職能的充分發揮，而且還影響了事務所生存發展。主要從以下幾方面完善事務所的內部治理，推進會計師事務所做大做強。

（1）完善事務所內部的治理結構。主要是完善以下內部治理結構：完善董事會制度，經過民主選舉，把真正能干的人選為事務所的領導班子，事務所才能健康發展；完善股權結構，股權結構決定著事務所控制權的分布，是事務所能否健康發展最重要的因素；完善權力分配和議事規則，股東會、董事會、主任會計師的職權劃分極為重要，事務所各級組織的權力劃分，要按照公司法的基本原則結合事務所的實際把它規范起來，在完成權力的分配以后，要制定出各級的議事規則。

（2）嚴格內部管理建立內控機制。主要建立以下內控機制：建立工作底稿、操作規范、三級復核等規范的執業質量控制機制，確保各項審計業務不出現審計質量問題；建立財務核算控制機制，事務所的各部門，包括兼營業務的部門在內，對外不管掛什么招牌，都是本所不可分割的組成部分，全所要實行統一核算，統負盈虧；建立業務項目開發和管理機制，業務開發首要的還是以誠信、質量、好的服務去贏得客戶，鞏固老客戶，把臨時客戶轉為固定客戶，以信譽讓客戶主動上門找服務，業務項目開發重要，事務所內部的項目管理也同樣重要。

（3）重視注冊會計師隊伍建設。注冊會計師人才隊伍建設是事務所內部治理的核心問題，采取自行培養與人才引進相結合的方式，提高事務所的人才質量。建立科學合理的晉升機制，事務所要制訂科學、可行的員工考核辦法，這個機制可以激勵員工積極向上。建立工資激勵機制，其核心問題是要體現投入智力勞動的成果和對事務所做出的貢獻要與獲取的報酬相一致，多勞多得，這樣才能激勵全所員工努力工作，做出貢獻。

（4）加強合伙會計師事務所合伙文化建設。合伙制事務所，是今后會計師事務所的主要組織形式，因此處理好個人與團體的關系，創建和諧、合作的會計師事務所合伙文化，是大多數合伙會計師事務所首先需要考慮的問題。合伙制會計事務所既要提倡合伙精神，又要有一定的競爭氣氛，決不能強調一個側面，否定另一個側面。所以，強調合伙精神并不是否定競爭，競爭并非“窩里斗”。在適度條件下，保持競爭是有益的。

加強內部治理，是會計師事務所做大做強的內因，會計師事務所的做大做強既需要全行業內部的團結奮進，同時更離不開方方面面的支持和配合。積極創造條件支持和鼓勵事務所做大做強，為行業做大做強提供良好的政策環境、市場環境和輿論環境，實現注冊會計師行業為我省經濟發展提供優質服務的同時，我省會計師事務所也能做大做強的雙贏。

2.3遏制注冊會計師行業低價競爭

注冊會計師行業的低價競爭現象造成了很大的負面影響，嚴重阻礙了行業的健康發展。遏制注冊會計師行業低價競爭的主要措施如下。

（1）加強監管，提高行業整體業務質量。要治理低價競爭，首先就要對會計師事務所的業務質量進行嚴格監管，增加會計師事務所的違規成本，督促注冊會計師嚴格按照執業準則的要求執行業務，將會計師事務所的業務質量大致統一到一個相同的標準，這樣，事務所就不可能有多少低價競爭的空間，即便有價格競爭，也必然是通過提高勞動效率而產生的良性競爭。

（2）提高行業準入門檻，強化事務所資質管理。目前，按照注冊會計師法的規定，兩名注冊會計師即可成立合伙制的會計師事務所，這樣必然造成事務所數量的猛增。因此，應適當提高行業的準入門檻，一方面要嚴把注冊會計師的“注冊關”，加強對執業注冊會計師專職條件的審核；另一方面要對新設事務所進行嚴格審核，堅決杜絕“外部人控制”現象。同時，要加強對事務所資質的日常管理，對不符合設立的條件的事務所堅決予以清除。

（3）對會計師事務所鑒證業務報告實行防偽驗證碼制度。事務所根據上年度業務報告情況預計申領防偽標識的數量，到省注協申領防偽標識，省注協將根據事務所提供的業務臺帳酌情發放，然后通過協會網站對申領防偽標識的會計師事務所予以公告。會計師事務所在業務報告正本的右上角上粘貼防偽標識，一個標識號對應一個報告文號（當同一文號報告需向客戶提交多份時，可將防偽標識復印使用），并于每季度以書面和電子版形式向協會報送。

（4）加強誠信文化建設。誠信作為注冊會計師行業的立業之本、發展之基，注冊會計師行業的服務范圍越來越廣，信用危機的后果也越來越嚴重，市場經濟需要誠信。必須加強行業誠信教育，實施誠信工程，提高注冊會計師行業失信成本，完善職業道德規范，提高行業人員素質，完善行業內部監督機制。以此保護正當經營者的合法權益不受損害，規范業務行為，維護行業工作秩序，促進經濟健康穩定地發展。

（5）嚴格執行事務所收費標準。2010年國家發改委、財政部聯合印發了《會計師事務所服務收費管理辦法》，這是我國注冊會計師行業服務收費管理的第一個全國性規范文件。2011年5月初，黑龍江省物價監督管理局、黑龍江省財政廳下發了《黑龍江省會計師事務所服務收費管理辦法》的通知?！稗k法”對強制性審計業務規定實行政府指導價，突出了最低限價導向，目的在于規范會計師事務所執業收費、有效遏制注冊會計師行業低價競爭。事務所要嚴格執行新的收費標準，杜絕惡性競爭，只有這樣才能提高事務所及注冊會計師收入水平，才能真正體現注冊會計師的價值，促進注冊會計師行業持續健康發展。

2.4建立高效的行業監管機制

一是對事務所數量從嚴控制。事務所數量的多少應當與本地區的經濟發展水平相匹配，事務所發展過快必然會影響注師的執業環境，干擾公平的市場競爭秩序。因此，行業協會與審批部門應密切合作，嚴格資質管理，加大對辦所條件欠缺、出賣審計意見、惡性壓價事務所的處罰力度，完善事務所退出機制，嚴格控制事務所在數量上的過快增長。二是建立和完善行業協會與政府部門在行業監管和處罰工作中的合作機制。中介行業主管部門與相關部門及行業協會應建立靈活的溝通機制，避免多頭重復檢查，應通過組織聯合檢查、同業互查等方式，使政府監管部門與協會充分發揮各自的職能作用。對事務所及注冊會計師的處罰應充分聽取業內專家的意見，讓被處罰者心服口服，使之更具警示作用。

3 結語

經過三十多年的發展，黑龍江省注冊會計師行業的執業隊伍不斷壯大，服務領域逐步拓寬，內部管理日趨規范，執業質量明顯提高，已成為本省最大的中介服務行業和社會經濟審計監督的重要力量。但是與經濟發達地區相比，黑龍江省注冊會計師行業在管理體制、政策環境、市場環境、注冊會計師事務所自身建設等方面還存在較大的差距，只有加快注冊會計師行業的改革與創新，不斷加強制度建設、加強各部門的管理協調、強化中介機構的自律建設，才能不斷提高注冊會計師行業的服務水平和服務質量，為我省經濟建設和社會發展做出更大貢獻。

[編輯：厲艷飛]