企業所得稅籌劃研究

鞠京霞

?

企業所得稅籌劃研究

鞠京霞

摘要：納稅籌劃貫穿于企業的生產、經營等各個環節與過程。在各稅種的納稅籌劃中，企業所得稅由于現行稅法政策和內容都較為復雜，納稅籌劃工作顯得格外重要。如何通過有效的納稅籌劃手段控制企業的稅務成本，是目前我國企業的研究重點?；诖?，筆者根據自己在企業中的多年財務工作經驗，探討了企業所得稅納稅籌劃的視角和手段，希望有助于我國企業的財務管理工作。

關鍵詞：企業所得稅；納稅籌劃；節稅；管理；調整

一、引言

根據我國稅法要求，企業所得稅是對我國內資企業的生產、經營和其他所得征收的一種稅。企業所得稅是目前我國企業所納稅種中最重要的一種。所依據的現行稅法是2008年1月1日正式實施的《中華人民共和國企業所得稅法》。企業所得稅具有稅負彈性大、稅負重、可籌劃等特點。因此，企業在進行納稅籌劃時，所得稅是首選稅種。

二、企業所得稅概述

企業所得稅的征稅對象主要是指在我國從事交通運輸、物資生產、勞務服務、商品流通等以營利為目的的內資企業在會計期內的所得。該所得還包括取得的租金、利息、股息、特許權使用費、轉讓資產收益等。

企業所得稅的計稅依據是企業在會計期內的凈收入，即會計期內的收入總額與成本、費用、損失等的差額。企業在進行匯算清繳時，有些成本支出項目不得扣除。比如：開發支出、各項稅收滯納金、違法經營的罰款或罰金、被沒收財物的損失；意外事故或自然災害損失有賠償的部分、捐贈支出的超額部分、非廣告性質的贊助支出，以及與企業經營收入無關的支出項目。

我國企業的所得稅稅率實行比例稅率，一般企業的所得稅稅率為25%，非居民企業取得符合稅法規定情形的所得，以及符合條件的小型微利企業可按20%稅率繳納企業所得稅。國家重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收。

三、企業所得稅納稅籌劃方法

(一)企業所得稅納稅籌劃方法之一：對收入進行籌劃

企業對收入進行納稅籌劃可以從兩個方面進行：首先，根據稅法的規定，我國企業滿足條件的股息、紅利收入可予以免稅。因此，企業可以將空閑資本用于投資，居民企業也可以通過轉讓定價安排，將利潤轉移到適用低稅率的關聯企業。其次，延遲確認收入。收入一旦確認，企業無論能否及時回籠資金，都需上繳企業所得稅。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定，我國企業選擇不同的銷售結算方式，收入確認時間各有不同。因此，企業可以根據自身情況和會計期內的稅務成本，選擇合宜的銷售結算方式。企業應盡量推遲收入確認時間，避免先行墊支稅款，從而實現遞延納稅的目的。舉例說明：企業可以簽訂銷售合同時，注明分期收款的銷售方式，以此實現在不同時期分別確認收入，從而降低納稅成本。延遲確認收入有一個弊端，即使企業的資金可能會被客戶占用較長時間，從而使企業蒙受損失。對此，企業需綜合考慮、權衡利弊。此外，企業在賒銷時，應盡量等收到貨款時再確認收入和開具發票，以免墊支稅款。

(二)企業所得稅納稅籌劃方法之二：對成本費用進行籌劃

企業除了需要對收入進行所得稅納稅籌劃之外，還應對成本費用進行籌劃。根據我國現行稅法的要求，企業在生產經營中所發生的業務招待費，應按照發生額的60%扣除，并不得超過當年銷售收入(營業收入)的5‰。此外，凡是符合條件的業務宣傳費和廣告費，只要在當年銷售收入(營業收入)15%以內的部分，企業在繳納企業所得稅前可以扣除。超出部分可以在以后納稅年度扣除。對于公益性捐贈支出，稅法則要求年度利潤總額的12% 以內的部分可以扣除。凡是能納入產品成本的開支，企業可以在產品銷售時將其作為營業成本，從營業收入中全部扣除。期間費用，企業可將其計入當期損益，從當期收入中扣除。資本性支出，企業應計提折舊或進行攤銷，繼而逐期從收入中扣除。但是，企業因違法經營而獲得的罰款、滯納金、罰金等支出則不允許稅前扣除。

(三)企業所得稅納稅籌劃方法之三：通過選擇折舊方法進行籌劃

在企業的成本費用構成中，折舊(攤銷)也是一項重要內容。折舊(攤銷)的計提直接關系著企業的成本費用大小，繼而影響企業的利潤和稅務成本。目前，我國企業可選用的折舊計算方法主要有四種：即年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法。折舊方法的選擇不同，企業在會計期內計提的折舊額便不同，應納稅所得額也便不同。在四種方法中，受累進稅率的影響，年限平均法下，企業所承擔的稅負最輕。其次是工作量法。相較而言，雙倍余額遞減法使企業所承擔的稅負最重。主要原因是：年限平均法下，企業的折舊被均勻的平攤至成本，稅負與納稅金額都較輕、較小。而加速折舊法使企業前期計提的折舊額高于后期，將企業的利潤都集中在后期，企業后期可能會承擔較高稅負。但整體來看，企業前期的利潤較少，納稅也較少；后期計提的折舊少，但利潤多，納稅較多。在一定程度上起到了延期納稅的作用。

(四)企業所得稅納稅籌劃方法之四：通過選擇存貨計價方法進行籌劃

根據我國的《企業會計準則》，目前我國企業可選用的存貨計價方法主要有先進先出法、個別計價法、加權平均法、移動平均法。無論企業選用哪種存貨計價方法，一經選定，不得隨意改變。而不同的存貨計價方法對企業的成本開支、營業利潤、稅務成本等均有不同的影響。因此，企業應根據自身實際情況，選擇最能降低稅務成本的計價方法。通常，倘若企業處于物價持續上升階段，先進先出法會使企業本期利潤與庫存都較大，從而使企業所承擔的本期納稅成本較高。移動平均法或加權平均法下，企業的發出成本和庫存成本的計算都相對客觀，對企業的納稅成本影響不大。同樣，倘若企業的預計利潤不高、規模不大，則可選用加權平均法或移動平均法，均衡計算企業的產品成本，避免利潤額的大幅變化，使企業負擔較低的納稅支出。究竟選擇哪種存貨計價方法，企業應進行充分的市場調研，結合物價變動趨勢和自身情況做出最有利的選擇。

(五)企業所得稅納稅籌劃方法之五：利用稅前利潤彌補以前年度虧損

無論何種類型企業，也無論該企業的現有規模和發展能力，虧損都是其需要面對的一個問題。一旦企業發生經營困難，虧損將是其不得不面對的問題。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定，倘若企業發生虧損，可以用虧損前5年的利潤予以彌補，彌補期為虧損年度的未來5年。而且無論未來5年企業是盈利還是虧損，均可進行彌補。舉例說明：倘若A企業2014年發生虧損，則根據現行的企業所得稅稅法的要求，該企業可以在2019年年底之前，向稅務機關申請虧損彌補。該企業在2014-2019年5年之內可以少交企業所得稅。因此，企業在運營中，除了關注生產運營、開發市場之外，還應積極關注稅法政策，尤其要了解關于虧損彌補的政策和虧損彌補的限額要求。企業究竟能夠彌補多少虧頓，并不是依照企業賬簿上的虧損數額，而是需要經由稅務機關的鑒定。此外，根據我國企業所得稅稅法的規定，倘若企業對虧損企業進行收購，則可以將虧損企業的現有虧損并到企業本年利潤中進行彌補。對此，有條件的企業不妨尋找有利于企業原材料供應的虧損企業，對其進行收購合并，并在彌補期限內將收購企業的虧損進行合并，以實現虧損彌補，減少企業的稅務成本。

(六)企業所得稅納稅籌劃方法之六：利用稅收優惠政策

當前，我國政府對企業所得稅制定了諸多優惠政策。比如，高新技術企業、外資企業，以及國家鼓勵發展的企業，可以按照低稅率(15%)繳納企業所得稅。其中高新技術企業不僅能按15%的優惠稅率納稅，還能在開辦之日起兩年內免征。不僅如此，企業研究新技術、研發新產品所發生的成本支出，可以“加計扣除”；聘用殘疾人作為員工的企業，所支付的殘疾人員薪酬也可以加計扣除。符合我國當前產業政策的技術改造企業，所購買的國產的環保節能資產和設備，可按投資額的10%進行企業所得稅的抵免。而且該資產和設備可計提折舊，折舊費允許稅前扣除。因此，企業在進行所得稅納稅籌劃過程中，可以對這些優惠政策進行選擇利用，以實現合理避稅的目的。筆者建議我國企業，可以在保證生產效率的前提下，適當雇傭一些殘疾人，不僅能為提高殘疾人的就業率做貢獻，還能享受加計扣除的稅收優惠，一舉兩得。

四、小結

納稅籌劃貫穿于企業的生產、經營等各個環節與過程。在各稅種的納稅籌劃中，企業所得稅由于現行稅法政策和內容都較為復雜，且具有稅負彈性大、稅負重、可籌劃等特點，所得稅納稅籌劃工作顯得格外重要。如何通過有效的納稅籌劃手段控制企業的所得稅稅務成本，是目前我國企業的研究重點。筆者認為，我國企業在所得稅納稅籌劃過程中，可以通過對收入、成本費用的籌劃；選擇不同的存貨計價方法和折舊方法；使用稅前利潤彌補以前年度虧損；利用稅收優惠政策，能夠實現企業所得稅的納稅籌劃目的，為企業節省納稅成本。(作者單位：平安銀行股份有限公司青島分行)

參考文獻:

[1]柳惠萍.企業所得稅納稅籌劃實證研究.河南理工大學 2013

[2]劉潔.我國會計規范與稅收法規的所得稅會計差異及協調.山西財經大學 2013

[3]范文慧.企業所得稅法對內外資企業的影響.山西財經大學 2012

[4]俞艷紅.我國企業所得稅問題研究.東北財經大學 2011

[5]張影.我國企業所得稅優惠制度研究.中國政法大學 2010

[6]扎西平措.我國會計準則與企業所得稅法的差異研究.西南財經大學 2010

作者簡介：鞠京霞(1980.02-)，女，山東省濰坊市臨朐縣人，平安銀行股份有限公司青島分行，中級會計師，研究方向：金融會計。