探討存貨計價方法對企業的影響

洪澤慧

(安徽財經大學會計學院，安徽 蚌埠 233030)

一、存貨的基本概念

存貨是企業在生產經營活動中持有的產成品、在產品以及材料和物料等。判斷某項資產是否屬于存貨時，首先看其是否符合存貨的概念，其次看其是否能為企業帶來相關的經濟利益，最后是看其成本能否可靠計量。

二、存貨成本流轉假設

存貨主要是為了滿足企業日常生產經營和產品銷售的需要。存貨從取得到被銷售或耗用直至最終流出企業，這種流動，就是生產經營過程中的存貨流轉。

存貨流轉包括兩個方面：實物流轉和成本流轉。從道理上來說，存貨的成本流轉應該與其實物流轉保持一致，而在會計實務當中，卻很難做到實物流轉與成本流轉完全一致，因為企業擁有各種種類和各個批次的存貨，企業很難讓各種諸多繁雜的存貨流轉時間完全一致。為了反映企業的存貨成本流轉，一般的做法是給存貨流轉假設一個成本流轉方式來計算存貨的發出成本與結存成本，不刻意強求成本流轉與實物流轉完全保持一致。

三、發出存貨的計價方法

我國企業會計準則規定，企業可以采用的發出存貨的計價方法有先進先出法，加權平均法和個別計價法。

(一)先進先出法

先進先出法的成本流轉的假設提前是先入庫的存貨先發出。其優點是可以隨時確定存貨的成本，從而保證成本計算的及時性，而且期末的存貨成本更接近市場價值；缺點是計算比較繁瑣，而且期末受物價變動指數的影響比較大。

(二)加權平均法

加權平均法有月末一次加權平均法和移動加權平均法。月末一次加權平均法是以月初結存存貨的存貨數量和本月各批收入存貨數量作為權數，計算本月存貨的加權平均單位成本，據以確定本月發出存貨的成本和月末結存存貨成本的一種方法。它的優點是日常的核算工作量小，適合存貨收發比較頻繁的企業，缺點是不能隨時提供存貨的成本，不利于存貨的管理。加權平均法的計算原理同月末一次加權平均法一樣，但卻不是在月末一次性計算成本，而是存貨每收發一次，就對存貨成本進行計算?？梢钥闯?，它的優點是可以隨時知曉發出存貨和結存存貨的成本，缺點是計算量較大，計算過程比較繁瑣。

(三)個別計價法

個別計價法通常適用于單位價值較高、數量品種不多、不可替代且容易辨認的存貨，如珠寶、名畫等，實物流轉與成本流轉能夠實現完全一致。它的優點是能準確反映本期存貨的成本，缺點是日常核算比較繁瑣且倉庫的利用率低。

四、發出存貨計價方法的對財務狀況和經營成果的影響

為了分析不同發出存貨計價方法的差異從而帶來對企業經營狀況的影響，筆者特意舉下列例子進行說明。

2015年3月某公司期初結存A材料數量為1000千克，單價為50元；3月5日，購進A材料500千克，單價53元；3月10日，發出A材料700千克；3月18日，發出A材料500千克；3月25日，購入A材料600千克，單價55元；3月30日，發出600千克。(月末A材料結存數量為300千克)

(1)先進先出法

月末結存的實際成本=300*55=16500(元)

本月發出的實際成本=700*50+300*50+200*53+300*53+300*55=93000(元)

(2)月末一次加權平均法

本月存貨的單位成本=(1000*50+500*53+600*55)/(1000+500+600)=52.14(元/件)

月末結存的實際成本=300*52.14=15642(元)

本月發出存貨的實際成本=1000*50+500*53+600*55-15642=93858(元)

(3)移動加權平均法

3月5日購進A材料后移動加權平均單位成本=(1000*50+500*53)/(1000+500)=51(元 / 件)

3月10日結存A材料成本=800*51=40800(元)

3月10日發出A材料成本=76500-40800=35700(元)

3月18日結存A材料成本=300*51=15300(元)

3月18日發出A材料成本=40800-15300=25500(元)

3月25日購進A材料后移動加權平均單位成本=(300*51+600*55)/(300+600)=53.67(元 / 件)

3月30日結存A材料成本=300*53.67=16100(元)

3月30日發出A材料成本=48300-16100=32200(元)

所以本月結存的實際成本為16100元，發出材料的成本為93400元。

由上述例子可以看出，不同的發出存貨計價方法下的月末結存材料的成本和本月發出材料的成本都不一樣主要體現在以下三個方面：

(一)對損益中的成本有直接的影響

在上述例子中，A材料期末成本和本期發出的成本，先進先出法下分別為1600元和93000元，月末一次加權平均法下分別為15642元和93858元，移動加權平均法下分別為16100元和93400元，也就是說，三種計價方法下的成本都不一樣，進而影響到企業的損益，尤其是先進先出法，受期末物價變動指數的影響—在物價上漲期間，期末存存貨的成本被高估，倒擠法下發出去的存貨成本被低估，于是導致當期利潤被高估。

(二)對企業報表中的資產負債表和利潤表有關項目的數額有一定的影響

因為不同計價方法下的期末存貨成本有差異，直接導致資產負債表中存貨項目的數額，從而影響到流動資產總額。而發出存貨的成本不一樣，導致企業本期經營利潤不一樣，進而影響到利潤表中的利潤總額項目。在成本轉入利潤的過程中，影響到所有者權益當中的本年利潤科目。

(三)對計算應交所得稅數額有影響

因為，企業的應交所得稅稅額與企業的利潤緊密相關，成本屬于利潤中一個非常重要的部分，假設上述例子中的原材料都是用于出售，則企業三月份成本差異如下：先進先出法下“其他業務成本”93000元，月末一次加權平均法下的“其他業務成本”為93858元，移動加權平均法下的“其他業務成本”為93400元，以先進先出法為參照物，月末一次加權平均法下的應繳納所得稅稅額比先進先出法少214.5元，移動加權平均法下的應繳納所得稅稅額比先進先出法少100元。

[1]劉永澤，陳立軍.中級財務會計(第四版)[M]大連：東北財經大學出版社，2014.