探究資產減值會計的經濟實質和理論前提

吐爾遜·阿布都熱合曼

（新疆阿克蘇職業技術學院,新疆 阿克蘇 843000）

探究資產減值會計的經濟實質和理論前提

吐爾遜·阿布都熱合曼

（新疆阿克蘇職業技術學院,新疆 阿克蘇 843000）

隨著社會經濟的發展，市場環境的快速變化，企業和有關單位在生產運營中承擔著巨大的風險，資產減值風險是其中較為重要的經營風險之一，得到社會各界的廣泛關注。本文以資產減值會計為研究對象，對其經濟實質和理論前提進行了深入探討，希望起到拋磚引玉的作用，為廣大會計工作者提供一些有益的參考和借鑒。

資產減值會計；經濟實質；理論前提

經濟的快速發展使市場環境日趨復雜，在此背景下，我國企業和有關單位均面臨著存貨價值波動的風險，經營風險與日俱增。面對經濟上的諸多風險，企業唯有做好財務相關工作，力求使會計信息準確、可靠，平衡好會計工作中相關性和可靠性之間的關系，才能提升企業會計信息的質量，使會計工作的有效性得到最大程度的發揮。下面就資產減值的相關問題展開探討。

1 資產減值的經濟實質

資產減值主要是指企業資產可回收的實際金額低出其賬面的價值，這里所說的資產，不包含一些特定的固定資產，通常指的是單項資產和資產組[1]。資產組是說在企業認可的前提下，能夠組合在一起的最小范圍的資產。一般來說，在資產組情況下產生的資金流動，在企業現金流中是獨立存在的，與其他資產與資產組皆沒有聯系。

在未來經濟利益觀視角下，企業主要是以資產在現實企業的經營活動中所具備的作用，以及資產在現實企業經營周轉過程中呈現的動態情況作為資產經濟實質考察的基礎[2]。在這一理論指導下，對于資產經濟的界說主要取決于其在將來所具有的經濟利益。但對于未知的發展態勢難以掌握和預測，所以資產的潛在價值便存在不確定的特質。如果企業對于自身的經濟定位是從未來經濟利益著眼，在目前實際情況來看，其資產值便會有所變化，就會出現減值的問題。

對于上述問題，企業應組織會計相關人員對資產未來經濟性進行細致核算，對資產減值發生時企業可能面臨的損失進行預測，并上報給企業有關領導，以期能夠最大程度地提升企業未來經濟利益，滿足企業發展的長期需求。上述過程就是資產減值會計的經濟實質。

2 資產減值會計的理論前提

2.1 資產減值會計是會計目標中的主要要求

現階段，對于會計主要目標的涵蓋內容主要有兩種主流思想，分別為決策有用觀及受托責任觀。在決策有用觀的理論背景下，會計主要目標便是輔助企業決策，為企業決策的制定提供有益的財務信息，包括企業資源的總括信息、資源變化的規律和特點、企業經營的經濟效益、現金流向等，這些信息通常具有較強的相關性。在決策有用觀理論指導下，會計計量方式通常具有多重計量屬性，與傳統歷史成本的單一計量屬性大相徑庭。在受托責任觀理論下，會計主要目標是呈現出真實、可靠的財務信息，以反映企業的生產經營、管理狀況。這一理論側重于信息的可靠性，其計量方式與決策有用觀相反，使用歷史成本的單一計量屬性。

綜述以上兩種理論，資產減值會計與決策有用觀在本質上同工異曲，決策有用觀是資產減值會計產生的土壤，是資產減值會計的起點。決策有用觀提出的資產減值會計，其計量方法摒棄了傳統的歷史成本單一計量方式，使用價值計量方式，可以對資產減值的經濟損失進行具體量化，也就是說能夠準確算出企業價值較之資金賬面金額的差值，借以反映企業資產的實際情況。這種方式使企業有效規避多數風險。

2.2 資產減值會計和相關會計原則之間的聯系

當前，資產減值會計主要存在以下幾個相關性原則。

2.2.1 資產減值會計具備穩健性原則

穩健性原則的適用范圍為企業資產可回收金額工作。在一般情況下，預設企業回收金額的資產賬面價值等于或大于實際的回收金額，在此條件下，資產減值會計可以對可回收金額進行整體估算，估算的過程采取謹慎、穩健的計量方式，以便為企業資產相關工作提供有利的指導。

2.2.2 資產減值會計具備了突破歷史成本的原則

傳統歷史成本具有單一的計量屬性，并且其可靠性較高、成本數據獲取容易，在計量時立足于企業的實際交易，并非理論堆砌，紙上談兵。但在當前市場經濟環境中，歷史成本計量屬性與時下通貨膨脹、信息發展迅速的現狀并不適應，不利于企業的經營發展。因此，資產減值會計突破了歷史成本的單一計量屬性，對企業發展提供較大助力。

2.2.3 資產減值會計具備了較強的相關性原則

資產減值會計的相關性原則，主要有以下3個要素：及時性、預測價值以及反饋價值。在資產減值會計中，相關性原則能夠提升企業的決策能力，強化資產減值會計的預測價值能力，提高企業未來經濟利益的估算能力，并對企業經濟價值的相關信息進行及時修正。

2.2.4 資產減值會計具備了一定的可靠性原則

資產減值會計的可靠性原則，能夠對會計信息的實際情況進行真實反映，并且能夠對會計信息進行重復、多次的驗證，以確保會計信息真實、可靠，較之歷史成本，其優越性可見一斑。資產減值會計可以為不同的會計工作人員提供相應的會計信息，從而得到同一會計名目相同或接近相同的結論。

2.2.5 資產減值會計具備權責發生制原則

權責發生制，要求收入必須按照貨物的銷售或交付來確認，要求費用必須按照與之相關聯的收入來確認。當企業資產減值符合權責發生制原則時，可以予以確認和計量，促使資產減值情況及其損失得以在發生當期獲得反映[3]。同時，資產減值會計還符合配比性原則，當資產減值損失符合其原則規定時，確認為當期損益，以保證當期配備的正確與完整。

3 結語

綜上所述，社會經濟的不斷發展，使市場環境日益復雜，在此背景下，企業和有關部門存貨價值面臨著諸多風險，企業經營管理的風險也有所提高。所以，為了助力企業發展，做好企業財務管理相關工作，提升會計信息的相關性和可靠性，企業應對資產減值的經濟實質和理論前提進行進一步研究，深入探討如何提升會計信息的質量，使財務會計工作在企業發展中發揮應有的作用。

[1]肖莉紅.資產減值會計的經濟實質和理論前提[J].財經界：學術版，2013，（15）：199.

[2]周雪艷.資產減值會計的經濟實質和理論前提[[J].會計之友：上旬刊，2009（8）：96-97.

[3]宋勤蘭.關于資產減值會計理論的幾點淺見[J].青春歲月，2012（24）：125-126.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.05.035

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A

1673-0194（2015）05-0066-02

2014-12-23