對我國無形資產減值會計問題的思考

李惠

（盤錦市婦女兒童醫院，遼寧 盤錦 124000）

對我國無形資產減值會計問題的思考

李惠

（盤錦市婦女兒童醫院，遼寧 盤錦 124000）

目前我國無形資產減值會計運用中存在著一些問題，借鑒國際經驗，結合我國實際，提出了改善我國無形資產減值會計的建議。面對無形資產減值會計的特殊性，建立一個科學、規范、完整的無形資產減值會計核算體系是我國會計發展中十分緊迫的任務。本文對無形資產減值會計核算進行了概述，對減值損失的確認計量等處理手段進行了分析；總結了目前我國無形資產減值會計運用中存在的問題，并且針對這些問題提出了改善我國無形資產減值會計的相應解決方法和改進建議。［關鍵詞］無形資產；資產減值；確認；計量

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，具有中國特色的社會主義市場經濟體制逐步形成，并不斷走向完善。市場經濟的特點是競爭，在科學技術飛速發展的今天，科學技術在企業經營管理中，正在發揮日益重要的作用，科學技術的競爭成為企業競爭的重要手段，甚至已居于根本性地位。據統計，1995年美國很多企業無形資產的比例已高達50%~60%，目前仍呈上升趨勢。因此無形資產在企業中的地位越來越突出，對企業的生產、經營及其成果都具有重要的影響，在這種情況下，對無形資產核算的準確與否直接影響到會計信息的可靠性、相關性和有用性。

1 無形資產減值會計概述

無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：能夠從企業中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。則無形資產減值就是指無形資產的可收回金額低于其賬面價值。無形資產未來可能流入企業的全部經濟利益低于該無形資產現有的賬面價值，在會計上對無形資產的減值情況進行確認、計量和披露。無形資產的實際價值與其他資產的實際價值相比更容易發生變動，尤其是不利的變動，即貶值。為了使會計信息能提供真實有用的信息，對于價值易發生變動的無形資產，企業應及時測試無形資產的價值，及時對其賬面價值進行調整，使其反映資產的實際價值。本文中的資產除了特別規定外,包括單項資產和資產組。資產組,是指企業可以認定的最小資產組合,其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。資產組組合,是指由若干個資產組組成的最小資產組組合,包括資產組或者資產組組合等。如包含商譽的資產組或者資產組組合。

2 我國無形資產減值會計存在的問題

計提無形資產減值準備的關鍵是確定無形資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準，只要無形資產發生減值，即當資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認，然而，要合理確認無形資產的可收回金額有較大的難度。主要是無形資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力，需多個部門協同認定，甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定。不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。

在我國，無形資產減值準備在許多上市公司已成為盈余管理的重要工具，企業利用它任意地進行利潤操縱的現象屢見不鮮。這種利潤操縱的方法是我國許多公司普遍運用的盈余管理手段，盡管它的性質沒有虛構交易事項惡劣，但在一定程度上也妨礙投資者做出正確的決策，并影響上市公司退市機制實施的公平性。

目前我國對無形資產信息的披露還很不充分，存在諸多弊端，在一定程度上誤導了會計信息使用者，使會計信息有用性日益降低，不能適應知識經濟發展的要求?，F行財務報告模式與工業經濟相適應，主要圍繞有形資產來設計和運作。在資產負債表中，無形資產排在流動資產、固定資產等項目之后，而且對一些前瞻性、不確定性的信息，則依據一些根深蒂固的，如歷史成本原則、實現原則和可靠性原則等將其排斥在財務報告之外。報表信息使用者利用這些不充分信息做出的決策，可能偏離實際情況，不利于經濟的健康發展，也增加了信息使用者所面臨的風險。

3 我國無形資產減值會計存在問題的解決對策

3.1 借鑒國際會計準則

此次頒布的新會計準則就體現了與國際會計準則的接軌，然而我們在借鑒國際會計準則解決技術層面的同時，還應當結合我國的國情，考慮我國的資產管理條例，在尚未正式引入現金產出單元（CGU）概念前，重新審視各項減值準備的計提要求。對于沒有現成出售價格可供參考又不能直接產生現金流的資產不計提減值準備。當這些資產實際已發生減值時可通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類資產的價值損失，也是解決當前隨意計提減值準備的一種途徑。

3.2 完善信息披露制度

由于現行財務報告對無形資產信息的披露存在諸多弊端，在一定程度上誤導了會計信息使用者，使會計信息有用性日益降低。為了提高會計報告的有用性，必須對無形資產的信息披露體系進行完善，以適應知識經濟環境下現代企業對無形資產進行管理的要求。財務會計發展的動力主要來自兩個方面：一是社會經濟環境的變化；二是會計信息使用者信息需求的變化。前者要求財務會計不斷將新的變化了的經濟業務反映出來；后者則要求財務會計努力滿足信息使用者不斷變化的信息需要，以提高會計信息在經濟決策中的作用，保持其旺盛的生命力。長期以來，上述兩個方面的變化交織在一起，推動著財務會計的不斷發展。在知識經濟時代，信息使用者需求的變化要求必須對現行財務報告進行改革。

3.3 抑制利用無形資產減值為手段的利潤操作

企業運用資產減值作為手段進行“盈余管理”以及用會計報表粉飾的內在動因主要來自于外界對其經營業績的考評要求。然而長期以來，成本效應在很大程度上決定著企業的成功。因此，企業對財務信息，特別是成本信息的需求是第一位的，也是唯一的。然而，近20年來，競爭的基礎已從20世紀80年代的成本和質量、90年代初的成本、質量和規范化演變為今天的成本、質量、規范化和創新。企業為在競爭中求生存，就必須從僅以成本為中心轉變成以多樣化的顧客為中心。許多企業以及他們的股東認識到這一點，開始嘗試重新設計業績評價系統，使非財務指標與財務指標相融合，進一步探索企業持續發展的能力。為此，有必要建立一套科學合理的企業效績考評體系，把財務指標和非財務指標的考核結合起來，改變以往只重視結果(如利潤)，而不重視考察形成結果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利用資產減值對利潤進行操作的嚴重問題，并有助于引導和促進企業的健康發展。

3.4 充分利用審計和資產評估等中介機構職能

注冊會計師的審計可以說是防止企業會計造假的最后一道防線，但由于審計在很大程度上是依賴于職業經驗和專業判斷，而計提無形資產減值準備會涉及到很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標準難以客觀固定，必然增加審計風險。因此注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度，獲取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位管理者對資產減值準備的計提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數據或存在重大不確定性時，注冊會計師就應當考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計報表使用者的充分注意，保證會計信息質量。

通過以上對無形資產減值會計的相關分析，筆者認為，自從我國頒布新會計準則以來，我國無形資產減值會計處理有了很大的規范性，但仍存在一些問題，無形資產減值準備的確認與計量難度大；無形資產減值成為上市公司盈余管理的重要工具；現行無形資產信息披露存在弊端等。提出了應借鑒國際會計準則；完善信息披露制度；抑制利用無形資產減值為手段的利潤操作；充分利用審計和資產評估等中介機構職能的改進建議。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.05.040

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1673-0194（2015）05-0073-02

2014-12-22