試論高校內部審計如何促進學校實現內涵式發展

牛新巧++史成剛++范冰冰

摘要：黨的十八大提出，要推動高等教育內涵式發展，這對作為高?！懊庖呦到y”的內部審計提出了新要求，必須認清高校內部審計面臨的形勢和發展現狀，通過一系列改革措施推動高校內部審計轉型，實現增值功能，以適應新時期高校發展的需要，為促進高校實現內涵式發展貢獻力量。

關鍵詞：高校 內部審計 內涵式 發展

新世紀伊始，高校迎來全面擴招，我國高等教育歷史性地實現了以擴大規模為目標的“跨越式發展”，極大地滿足了廣大人民群眾接受高等教育的愿望，同時，其所帶來的負面影響也日益顯露出來，高等教育工作的戰略重心必將從規模擴張轉移到深化改革、提高質量上來。高校內涵式發展是以質量為核心，優化宏觀管理，轉變服務理念，注重軟環境建設，重點在于優化結構，關鍵在于綜合改革，正確處理質量與規模、結構與特色、成本與效益之間的關系，實現特色發展、協調發展和可持續發展。

內涵式發展對高校內部審計提出了新要求，對高校內部審計實現轉型提供動力，內部審計部門作為監督、管理、服務于一身的職能部門，有責任、有義務為學校創造更加和諧的內部環境，為促進高校實現內涵式發展貢獻力量，切實履行“免疫系統”功能，充分發揮“經濟衛士”職責。

一、當前高校內部審計面臨的形勢

我國高校內部審計工作經過20多年的發展，在學校的改革、建設、發展中起著重要作用。2012年我國財政性教育經費支出占GDP比例首次實現4%，隨著國家投入的不斷加大，教育經費的使用效益日益成為社會關注的焦點，民眾對審計的期望值在提高，加強經費監管，進一步提高教育經費使用效益成為必然。同時隨著市場經濟的快速發展，教育改革也在不斷深入，高校已從單一依靠國家財政撥款的事業單位轉變為市場調控下自主辦學的獨立法人實體，在辦學模式、招生就業、學科建設和發展、對外經濟合作、校企改制等方面與市場接軌，國家審計署審計長劉家義在“推進內部審計轉型與發展研討會”上著重強調：“內部審計不僅僅是資產的守護者、財務報表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者?！边@足以說明高校內部審計要適應新形勢下高校的發展方向，絕不能僅以監督者自居，必須向評價者、服務者的角色轉變，為高校發展實現增值。

二、高校內部審計發展現狀

（一）內部審計領導機制和機構設置不完善

很多高校對內部審計重視不夠，內部審計部門并未在學校主要負責人的直接領導下開展工作，基本都是由學校紀委書記或總會計師領導，內部審計機構設置邊緣化，重要程度和審計效果大打折扣。有的高校未設置獨立的內部審計部門，而是和紀檢監察部門合署辦公，混淆了紀檢、監察、審計的概念和職能，審計的權威性和獨立性無法保障。

（二）未形成長效的審計監督機制，審計效果不理想

部分高校內部審計部門對審計查出的問題未能得到及時、嚴肅的處理，相關責任人未被追責，審計意見和建議流于形式，未能得到有效落實，同時審計結果披露不充分，審計監督沒有形成長效機制，停留在走過場、發空文的尷尬局面，直接影響審計效果。

（三）審計監督未完全做到及時、全面、到位，實效性不強，形式滯后

會計監督是對單位資金流動和經營管理進行事前、事中、事后全過程、全方位的監督，監督活動應該形成一套相互協調、細致縝密的監督體系，而審計監督職能是會計自身監督基礎上的再監督。但眾所周知，審計監督在實際工作中未完全做到及時、全面、到位，僅依賴事后監督對會計活動進行再監督，所以在會計監督失效，單位經濟活動出現問題時，審計才會評價財務管理的不合法、不合規之處，可以說是“秋后算賬”。這種做法不僅容易使被審計單位不信服，“事后諸葛”的形象也使內部審計的作用大打折扣。

（四）審計技術和方法未能與時俱進

審計技術和方法落后，已不能滿足新形勢下審計工作的需要。審計方法大多仍以賬項基礎審計為主，很多高校審計目標仍定位于“查錯防弊、保全資產”，很多先進的審計技術和方法未能得到推廣和使用。

（五）審計人員素質與職業需求存在矛盾

內部審計工作對審計人員要求很高，不但要具備較高的政策理論水平，還要有較強的專業技術水平和綜合能力，同時溝通交流能力也尤為重要。但是目前高校內部審計人員自身素質與職業需求存在一定差距，這也從很大程度上影響內部審計工作質量，達不到預期審計效果。

三、高校內部審計促進高校實現內涵式發展途徑

（一）理順內部審計領導體制，增強審計獨立性

內部審計能發揮多大作用很大程度上取決于領導的重視程度和內部審計機構如何設置。內部審計工作是學校建立健全內部管理體系和監督制約機制的重要保障，對加強學校管理、維護財經紀律、保障資產安全、提高資金效益、推進黨風廉政建設起著舉足輕重的作用，是外部審計和會計監督無法實現的。一是高校內部審計機構的設置應要獨立于其他職能部門。二是要能及時向高校主要負責人匯報審計結果，提出審計意見和建議，以便獨立地開展審計監督活動。三是要保證審計工作專職人員編制，配備具有審計、財務、工程、法律和計算機等專業審計人員，切實增強審計獨立性，保障發揮監督職能。

（二）依法依規審計，建立內部審計工作長效機制

依法依規審計是提高內部審計工作質量的重要保證。內部審計機構必須依據國家的審計法律、法規和高校內部審計制度所規定的內容、程序和方法開展審計工作。通過規范審計，建立內部審計工作長效機制，逐步實現內部審計工作的法制化、制度化、規范化和科學化。一是完善督導制度和監督問責機制，加強審計的監督職能，做到有規可依，有規必依，執規必嚴，違規必究，從而增強被審計對象的法制意識、責任意識和風險意識。二是實行聯席會議制度，如經濟責任審計聯席會議制度、基建工程全過程審計聯席會議制度、科研經費審計聯席會議制度等，建立聯動機制，增強監督合力，使審計監督落到實處。三是建立健全內部審計制度體系，完善審計業務流程，強化審計意見落實，規范內部審計部門和人員的行為，督促其履行審計人員職責，遵守審計人員職業道德，杜絕工作中的盲目性、隨意性和慣性思維，切實維護內部審計工作的嚴肅性。四是加大審計宣傳力度，通過廣泛深入地宣傳審計法規和內部審計規章制度，讓廣大教職工充分認識審計工作的重要性，理解和支持審計工作，使領導干部自覺地接受審計監督，力爭審計信息公開，及時將審計動態、審計結果通過公告形式向大家告知，滿足大家的知情權，同時發揮審計的“威懾作用”。

（三）以理念促轉型，打造管理型、服務型、增值型內部審計

高校的發展思路在發生變化，內部審計也應跟上節奏，高校內涵式發展的目標要求內部審計必須轉變傳統觀念，推動審計轉型，利用熟悉高校的運行規律、規章制度及財務狀況的優勢充當一個“好參謀”，充分發揮“免疫系統”功能。一是從傳統的監督為主轉變為監督與服務并重，寓監督于服務之中，監督是手段，服務才是目的，要充分發揮內部審計的內向型服務職能，以促進學校經營和管理目標的實現，主要通過前瞻性預測、業務咨詢、過程控制、決策參考、績效評價等方式完成。二是從傳統的事后“把關型審計”轉變為事前、事中“風險管理型審計”，審計關口前移是現代管理型審計的必然趨勢，樹立“防范勝于糾正”的審計理念尤為重要。財務審計方面，由事后的財務收支審計為主轉變為以事前、事中的管理審計為主，加強事前控制和事中監督檢查。工程審計方面，積極開展全過程跟蹤審計，把控工程關鍵節點，有效控制各項風險點，合理控制工程造價。領導干部經濟責任審計方面，要實行任期經濟責任審計與任期目標考核相結合，堅持有離必審、先審后離、先審后任、任內輪審，把審計結果作為考核領導干部的重要參考依據，并納入人事檔案。三是通過積極開展內部控制審計、績效審計、后續審計等多種審計方式，堵塞運行漏洞，促進內部管理，防范財務風險，提高資金效益，增加組織價值。

（四）以創新謀增效，積極探索高效的審計技術和方法

面對內部和外部環境的變化，高校內部審計應主動適應新形勢、新要求，勇于創新，在工作中始終貫徹“為規范財務會計工作服務、為提高教育資金使用效益服務、為教育改革和發展服務”的指導思想，以“強管理、防風險、促發展”為目標，牢記審計使命，不斷創新完善審計工作機制和方法，在推動審計工作“深化、規范、提高”上做文章、下功夫，進一步提升內部審計工作質量和水平，使內部審計技術和方法更加科學化、規范化、系統化。一是采取有效措施，提高審計效率，控制審計風險。一方面加強資源整合，借助有限的資源滿足審計工作的需要；另一方面關注資源使用效益，探索風險管理審計、績效審計及適合高校內部審計工作的內控測評、風險評估等審計方法，把審計風險控制在合理范圍內。二是加強先進審計技術方法的推廣和應用。注重審計信息化建設，加大審計信息化引入力度，積極推廣計算機輔助審計和網絡技術的應用，堅持以應用為導向，不斷拓展審計信息化平臺，利用計算機輔助審計優勢，實現校內審計與校內各部門特別是財務部門的數據共享，實現內部審計手段的現代化，提高審計工作效率，加快提升審計隊伍計算機技術應用的整體水平，逐步構建以數字化為標志的現代審計模式。三是繼續深化審計業務“一體化”工作，努力實現“一審多果、一果多用”的目標，節約審計成本，提高審計效率。四是運用數學和統計學方法以及分析性復核技術，善于運用系統思維、發散思維進行科學推理，抓住審計重點。五是深入開展審計業務評估活動?？茖W把握審計工作實際和內在需求，創新審計工作方式方法，及時調整審計工作思路，增加審計結果的實用價值。六是靈活運用專項審計調查。利用審計調查工作方式靈活的特點，積極開展多種形式的專項審計調查，對審計中發現的一些現行法律法規無法解決，且具有普遍性和現實性的問題，要充分掌握情況，認真梳理和分析，提出切實可行的建議，為宏觀決策提供依據。

（五）加強審計隊伍建設，提高審計人員綜合素質，優化審計人員結構

加強審計隊伍建設是展現內部審計形象，控制審計風險，提高審計工作水平，發揮審計職能的根本保證。以建設一支政治強、作風硬、品德好、業務精的內部審計隊伍為目標，通過加強思想政治工作教育和培訓，開展審計人員職業道德教育，組織高校審計理論和實務的研討，總結實踐經驗、及時進行后續教育培訓等途徑，大力加強審計隊伍的思想道德建設和業務能力培養，使審計人員政治思想素質、業務水平和工作能力不斷提高。同時積極吸收工程、法律、管理、計算機相關領域專業人才，借助社會審計力量，建立審計專家庫，彌補審計隊伍不足，從而優化審計人員結構，努力建立一支知識結構多元化、業務水平層次化、年齡結構梯隊化、專業知識技能化、技術職稱資格化的高校內部審計隊伍，培養“站得高、看得遠、摸得透、把得準、寫得精”的綜合型審計人才，以適應新形勢下高校內涵式建設對內部審計工作的更高要求。

總之，高校內部審計面對新形勢新機遇，必須要按照黨的十八大精神及高校內涵式建設要求，打破傳統的單純以監督為主的審計觀念，逐步推動審計轉型，牢固樹立科學的審計理念，樹立大局觀念、服務意識、責任意識、風險意識和增值意識，充分發揮高校內部審計在高校改革發展中的作用，緊緊圍繞高校中心工作，使內部審計“強管理、防風險、促發展”的作用得到充分發揮，促進高校實現內涵式發展。

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（作者單位：吉林大學）