淺談小型微利企業稅收優惠政策

楊麗潔

朝陽新遠會計師事務所有限公司

淺談小型微利企業稅收優惠政策

楊麗潔

朝陽新遠會計師事務所有限公司

企業所得稅作為我國現行稅制結構的一個重要稅種，將逐漸成為地方稅收收入的重要組成部分，充分發揮企業所得稅的調節和監督作用，對于保證地方稅收收入具有重要意義。本文結合實際工作情況分析對加強小微企業的企業所得稅管理的一些思考。

小型微利企業；稅收；優惠政策

企業所得稅作為我國現行稅制結構的一個重要稅種，將逐漸成為地方稅收收入的重要組成部分，充分發揮企業所得稅的調節和監督作用，對于保證地方稅收收入具有重要意義。

一、有關小型微利企業所得稅稅收優惠政策

小型微利企業所得稅優惠政策，包括企業所得稅減按20%稅率征收（以下簡稱減低稅率政策），以及其所得減按50%計入應納稅所得額（以下簡稱減半征稅政策）。根據財稅［2014］34號規定，自2014 年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減半計入應納稅所得額，繳納企業所得稅。根據財稅〔2015〕34號規定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減半計入應納稅所得額，繳納企業所得稅。根據稅總發〔2015〕108號規定，從2015年10月1日起，將小微企業減半征收企業所得稅優惠政策范圍擴大到年應納稅所得額30萬元以下的納稅人。

其中所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例規定的小型微利企業，即符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

這里的從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

為落實國務院第83次常務會議關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅優惠政策實施范圍的決定，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規定，國家稅務總局2015年第17號公告：

符合規定條件的小型微利企業，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業所得稅優惠政策。

符合規定條件的小型微利企業，在季度、月份預繳企業所得稅時，可以自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無須稅務機關審核批準。

小型微利企業在預繳和匯算清繳時通過填寫企業所得稅納稅申報表“從業人數、資產總額”等欄次履行備案手續，不再另行專門備案。

小型微利企業預繳時享受企業所得稅優惠政策，按照以下規定執行：

1、查賬征收的小型微利企業。上一納稅年度符合小型微利企業條件，且年度應納稅所得額不超過30萬元（含）的，分別按照以下情況處理∶

（1）本年度按照實際利潤額預繳企業所得稅的，預繳時累計實際利潤額不超過30萬元的，可以享受小型微利企業所得稅減半征稅政策；超過30萬元的，應當停止享受減半征稅政策。

（2）本年度按照上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業所得稅的，可以享受小型微利企業減半征稅政策。

2、定率征稅的小型微利企業。上一納稅年度符合小型微利企業條件，且年度應納稅所得額不超過30萬元（含）的，本年度預繳企業所得稅時，累計應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策；超過30萬元的，不享受減半征稅政策。

3、定額征稅的小型微利企業，由主管稅務機關根據優惠政策規定相應調減定額后，按照原辦法征收。

4、本年度新辦的小型微利企業預繳企業所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策；超過30萬元的，停止享受減半征稅政策。

5、企業根據本年度生產經營情況，預計本年度符合小型微利企業條件的，季度、月份預繳企業所得稅時，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。

企業預繳時享受了小型微利企業優惠政策，但年度匯算清繳超過規定標準的，應按規定補繳稅款。

二、小微企業的企業所得稅在管理中存在的問題

由于小微企業多為民營企業及家族式管理模式，因此很多小微企業將家庭理財與企業財務管理混為一談，致使賬目混亂。部分小微企業經營者為節約成本，不設置財務管理部門，只聘請兼職會計人員，而兼職會計人員由于工資水平低、從業風險小，因此責任心較差，崗位人員變動頻繁。在設置財務管理部門的企業中，財務人員也多為親信，沒有正規的培訓，財務知識欠缺，掌握知識的主動性較弱，缺乏嚴格的監督和管理，導致企業資金與個人資金混用的現象普遍存在，財務管理混亂，會計信息失真。

由于企業所得稅計算復雜、政策性較強，小微企業因其自身缺陷，導致不少企業的財務人員對企業所得稅稅前扣除項目的基本規定、扣除依據、扣除比率等掌握不夠全面、準確，部分企業出現了超標準提取列支費用、跨年度攤銷費用、把有標準控制的費用列到沒有標準控制的費用里、不按規定調整納稅申報等問題，這些問題不僅影響了小微企業稅收優惠政策的正確貫徹執行，也增加了稅務機關的征管難度。

三、加強小微企業所得稅稅收優惠政策優惠的措施

（一）積極落實各項企業所得稅優惠政策

稅務機關要充分發揮稅收調控這一經濟職能的作用，全面貫徹落實有關企業所得稅的稅收優惠政策，積極幫扶小微企業化危機、度難關。高效落實稅收優惠政策，不斷促進企業發展，按照稅收優惠政策管理辦法及相關具體要求，嚴格審核企業報送資料，實地核實企業生產經營狀況，在享受政策依據、條件、程序等方面對照文件逐條逐級審核，確保政策執行準確性。摸清本地區全部小微企業戶數、經營狀況、稅款征收情況，確保各項企業所得稅優惠政策落實到位。

（二）優化稅收管理服務體系，營造優質納稅環境

優化稅務機關的管理服務體系，首先要樹立以企業為本的現代化納稅服務理念，建立健全全面按納稅人需求為核心的響應機制，從而真正做到使納稅人的合法權益得到切實的保護。

（三）加快企業所得稅信息化建設，增強稅收協作工作

在新企業所得稅法實施后，稅源控管、稅款入庫、匯算清繳更需要以信息化為支撐。因此，要完善綜合征管軟件的企業所得稅應用管理功能，增加以管理為核心的匯算清繳、納稅評估、涉稅事項審批等管理功能，規范小微企業的企業所得稅預繳申報和匯算清繳申報。

同時，加強稅務、工商、財政、銀行等各部門的配合，有效將社會公共信息資源充分調動起來，將各個方面的數據統籌規劃，建設暢通的信息共享體系與制度，保證有效信息的高效利用。通過部門合作、信息比對、環節控制等手段，確保稅務機關對納稅人相關信息的及時掌握。

（四）注重專業人才培養，不斷強化培訓

隨著我國財務會計制度的不斷深化改革，對企業所得稅管理的專業化要求越來越高，提升企業所得稅管理人員素質顯得尤為重要。一是下大力氣做好企業所得稅法的培訓工作。通過培訓學習，使全體稅務干部和小微企業會計人員人人了解稅法，熟悉稅法的基本內容。同時，把集中學習與個人自學相結合，力求學深學透，學出成效，切實提高貫徹落實稅法的能力。二是大力實施人才興稅戰略，通過理論培訓和實踐鍛煉，培養一批企業所得稅管理專業人才，切實把精通稅法和反避稅業務的人員充實到企業所得稅管理隊伍中。要通過不懈努力，建立起一支高素質的專業化企業所得稅管理隊伍。

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［2］林培霞.從稅務審計的視角解讀小型微利企業所得稅優惠政策［J］.注冊稅務師.2014（12）

［3］賀宏.小微企業組織形式及其所得稅政策之優化［EB/OL］.www. sy2005.com.

［4］上官鳴，郭清韻，秦麗麗.小型微利企業所得稅最新優惠政策分析［J］.中國注冊會計師.2015（08）

［5］吳曉紅.小型微利企業所得稅優惠最新政策解讀［J］.國際稅收.2014（06）

［6］王萬洲，薛峰，陳志堅.小型微利企業所得稅優惠政策實務操作指導［J］.國際稅收.2014（09）