關于我國商業銀行的會計信息披露問題的研究

張夫瑀

摘 要：作為全球資本市場的最重要組成部分，商業銀行的會計信息披露情況對整個金融體系的穩定發展有著重要的作用。近年來，我國的經濟高速發展，資本市場不斷壯大，商業銀行形成了自己的的會計信息披露制度。但是與發達國家相比仍有差距，存在披露內容不全面、信息不真實、標準不統一導致缺乏可比性等問題，只有通過加強公司內部治理，完善外部監督制度，以法律法規的形式成立統一的行業標準。

關鍵詞：商業銀行 會計信息披露 內部治理

隨著資本市場的不斷放開，以及我國銀行業自身的創新和改革，商業銀行的力量不斷壯大起來，除了人們熟知的五大國有商業銀行，十二家股份制商業銀行、一百多家城商行也在迅速成長，為人們的生活提供著便利和保障。商業銀行是金融市場的核心，創造信用、調節經濟的職能決定了商業銀行不同于一般的企業，高風險、高流動性的性質決定了會計信息的披露是商業銀行的應盡的義務，而完善的會計信息披露制度不僅能保護投資者的利益、降低風險，更能促進銀行自身的發展，對經濟的發展有著重大意義。

一、商業銀行會計信息披露概述

商業銀行會計信息披露是指商業銀行依法定期或不定期地向外界公開自身的經營狀況、財務信息、管理人員的信息等。商業銀行是以信用創造的方式來調節經濟，存在著不同于一般企業的經營風險，商業銀行的會計信息披露的內容主要從風險性、流動性、效益性三個方面入手。披露資本充足率、風險準備金等的情況可以有效控制風險，公布銀行的利潤情況、資產收益率、成本收入比等可以保障投資者的利益，而披露其存款來源及波動情況可以保證其資金的流動性，完善、充分、透明的會計信息披露有助于維持整個金融系統的穩定。會計信息的披露有兩種基本模式：強制性披露和自愿性披露，強制性披露指商業銀行基于法律法規的最低要求公布的相關會計信息，包括財務會計報告、公司治理情況、風險管理狀況、年度重大事項等事項，可以減少金融舞弊現象，促進資源的合理配置。自愿性披露是指商業銀行除強制性披露的信息之外，出于提升公司形象、吸引投資者等目的主動披露更多的企業會計信息。目前我國采用以強制披露為主、自愿披露為輔的形式，既符合巴塞爾協議的精神，又以成文的方式限定了商業銀行應履行的義務。

二、商業銀行會計信息披露中存在的問題

伴隨著全球化的腳步，我國商業銀行的會計信息披露制度也越來越完善，從內容單一到種類多元，慢慢在與國際接軌，嘗試著摸索出既符合我國國情，又與巴塞爾協議精神相一致的披露制度。但是，我們還要清醒地認識到，與發達國家相比，由于我國商業銀行的會計信息披露起步較晚，在摸索中仍然存在很多問題，我們必須取長補短，以完善現有的披露制度。

1.披露內容不全面。伴著改革開放的進程，商業銀行的表外業務如金融衍生工具等的業務越來越多，在互聯網金融的沖擊下，商業銀行的業務也越來越復雜。而我國商業銀行的會計信息披露仍然停留在在傳統的階段，以披露財務信息為主，很少涉及非財務信息，而以商業銀行的預測性信息、管理部門對非財務信息的分析為代表的非財務信息才是投資者真正關心的決策信息，從側面反映了商業銀行真實的經營狀況。目前，商業銀行對表外業務的信息披露也僅僅停留在表面，以建設銀行為例，下圖為建設銀行2015年財務報告中有關表外業務的信息披露，該表格僅僅提供了各項表外業務的總體數據，缺少可分析的具體風險信息，這就使得投資者很難從簡單的信息中獲取有效的投資信息。

2.披露內容不真實。商業銀行的會計信息編制主要由其自身的會計工作人員來完成，所披露的會計信息質量取決于其會計工作人員的職業素養，但作為商業銀行的員工，往往會計工作人員很難做到完全真實，從自身利益角度，很可能會不謹慎地偏向選擇可能導致高估利潤的會計核算方法、會計政策。而導致公之于眾的會計信息不能夠真實準確地反映該銀行的盈利情況，披露內容的不真實不僅僅會帶來一定的會計風險，為企業本身帶來負面影響，因為商業銀行的特殊性，不真實的會計信息容易導致風險被錯估，甚至可能為經濟體系帶來不可逆轉的金融危機。

3.會計信息披露的標準不統一。目前，我國涉及商業銀行會計信息披露的法律法規有《公司法》、《商業銀行法》、《證券法》、《銀行業監督管理法》、《上市公司管理條例》等，規范性文件主要有《商業銀行信息披露辦法》、《上市公司信息披露管理辦法》等，商業銀行在信息披露工作中需要遵循以上法律法規、但是在眾多規章制度中，存在著許多不一致的地方，同時，我國商業銀也分成了幾大類，部分上市商業銀行還需遵循上市公司的披露標準，導致不同的銀行選擇的披露標準不同，同一時期不同商業銀行披露的會計信息可比性大大降低。由于多部法律之間的銜接不完整，給商業銀行提供可了自由發揮的空間，可以有選擇地進行信息披露，不利于投資者了解真實的經營狀況。

三、有關商業銀行會計信息披露制度的改進建議

1.提升投資者對會計信息的需求。商業銀行的會計信息披露對商業銀行和投資者來說形成了一個供求關系，通過提升投資者的素質，使其主動關注商業銀行的會計信息，從根本上拉動會計信息的需求，隨著投資者素質的提高，其對會計信息的質量要求也隨之提高，這樣，供需雙方可以建立互動，商業銀行通過主動征詢投資者的意見，綜合考慮法律法規及企業的規章制度，為投資者提供更全面的會計信息，既滿足了既有投資者的需求，又可以吸引更多投資者的興趣。

2.加強外部監督。作為面向社會公眾營業的企業，商業銀行披露的會計信息應當透明、真實。商業銀行在做好內部治理的同時，應當積極接受外部的監督。我國針對銀行業采用了多頭監管，以銀監會和人民銀行為主，其他部門輔助。多頭監管有利也有弊，目前我國商業銀行不再只從事傳統的信貸業務，保險、證券及金融衍生品等也成為了商業銀行的主要盈利來源，所涉及的行業較廣，多頭監管可以確保每一個行業相關的監管措施更專業、更有針對性。但是也可能面臨著監管職責不明，各部門相互推諉的情況出現。所以需要加強多方合作，明確分工，實現跨部門協作，共同監管。

3.完善商業銀行會計信息披露規范.加快完善商業銀行會計信息披露的法律規范是解決問題的根本。作為商業銀行會計信息披露的準則，《商業銀行會計信息披露辦法》仍然存在許多需要完善的地方。首先需要建立一個統一的信息披露標準，使得不同銀行披露的會計信息具有可比性；另外，還需要加強風險管理信息的披露，規定具體的披露方式及內容，既為投資者提供一個有效的決策信息，又提高商業銀行的風險管理水平。我國在商業銀行會計信息披露的道路上還需要不斷摸索，向發達國家借鑒經驗，將我國國情與巴塞爾協議的精神相結合。

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