會計學者在研究什么

湯湘希+游宇

【摘 要】 文章以我國的《會計研究》和美國的《會計評論》（The Accounting Review）于2004—2014年間分別刊載的1 797篇和707篇論文為研究樣本，采用關鍵詞詞頻分析法、聚類分析法、社會網絡圖等研究方法，闡述了兩大期刊的研究概況和主流研究方向，歸納分析出主要研究熱點，認為《會計研究》覆蓋的研究領域更廣，且研究熱點逐步與國際趨同，而《會計評論》中的研究更多圍繞會計實務展開，其研究成果對會計實務更具指導性。

【關鍵詞】 共現分析； 研究熱點； 會計研究； 會計評論

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）12-0016-08

一、引言

通過對一段時期內學科核心期刊載文情況分析，能夠厘清學科發展歷程以及聚焦學術研究熱點，進而探討未來學術研究發展方向，有踵事增華之意義。這一具有階段性、綜述性、規范性特點的研究范式因其較高的研究價值而受到學者們廣泛青睞。楊雄勝等[1]以《會計研究》（1980—2002年）為樣本，對中國會計學術研究20余年的成果及其學術價值作出評價；譚艷艷[2]以美國《會計評論》和中國《會計研究》（2001—2005年）所刊載的文章作為研究對象，對中美兩國會計學術的研究現狀進行了比較分析；王化成等[3]以《會計研究》1980年到2009年30年中刊載的財務理論文章為研究對象，對未來可能的研究方向提出建議和展望；朱建華等[4]對國內七種核心期刊（2000—2010年）中有關內部控制的文獻作了歸納總結，明確了我國內部控制理論的研究特點。

創刊于1980年，由中國會計學會主辦的《會計研究》被公認為中國會計學術領域的頂級期刊；由美國會計學會（American Accounting Association，AAA）主辦的《會計評論》自1926年創刊以來，一直是最具權威性的會計期刊。因此，《會計研究》與《會計評論》兩大權威期刊匯聚了中、美兩國最具影響力的研究成果①，分別代表了中美會計的研究方向與水平，具有代表性和權威性，同時亦保證了研究結論的可靠性。

二、樣本數據與分析方法

（一）數據來源

本文以《會計研究》和《會計評論》為研究對象，故選取《中國知網資源總庫（CNKI）》和Web of Science引文索引數據庫為數據來源，進行文獻相關數據的搜集。

2004—2014年《會計研究》在剔除了書評、會議征文等非學術研究的文獻后，共獲得論文1 797篇。同樣，將《會計評論》2004—2014年的書評（Book Review）、論文評論（Discussion）、勘誤（Erratum）、編輯信息（Editors）、獲獎者發言等內容剔除之后，得到707篇文獻。如表1所示。

（二）分析方法

為了分析兩大期刊的研究熱點和研究方向，本文主要以期刊載文“關鍵詞”為研究切入點。所謂見微知著，關鍵詞是對文章內容的精煉和提示，在學術期刊論文中的應用十分普遍。作為文章主題的著力點，關鍵詞暗示了論文研究的對象、主題、方法等中心內容，因此本文采用關鍵詞詞頻分析法、關鍵詞共現分析法以及社會網絡圖譜、聚類樹狀圖分析方法。關鍵詞共現分析是當兩個關鍵詞同時出現在一篇文獻中時，共現關系表明其二者具有一定相關性。同時共現的頻率越高就說明其兩兩關系更密切，聯系更緊密。換言之，通過關鍵詞共現分析能夠有效揭示信息內容關聯度，追蹤研究熱點。利用聚類分析，將樣本中關系緊密的關鍵詞構建成聚類圖，聚集在一起的若干主題詞可構成一個主題的研究領域。引入社會網絡分析方法應用于關鍵詞共現分析，可以挖掘該領域的研究核心與邊緣。繪制社會網絡圖譜可呈現出各個研究主題在相互作用下的分布情況，將關鍵詞視為節點，節點位置越居中代表研究話題越核心。節點間的連線代表其共現關系，連線越粗關系越強。計算各個節點的中心度并以此為屬性控制網絡節點大小，節點越大中心度越高，即該節點在網絡中越重要。

（三）分析工具

本文主要借助Eexel軟件進行數據清洗及整理工作，繼而運用文獻計量學分析軟件SATI 3.2，進行關鍵詞提取、詞頻統計、共現矩陣及相似矩陣生成。利用SPSS 19軟件，完成相似矩陣生成樹狀聚類圖圖譜進行數據挖掘工作。社會網絡分析采用UCINET 6，將共現矩陣載入生成社會網絡圖譜，藉此進一步得出印證結論。

三、研究內容對比分析

（一）文獻數量分析

《會計研究》2004—2014年的樣本總量為1 797篇，平均每年發文量為163.36篇，其刊載文章的年度分布如圖1所示?！稌嬙u論》2004—2014年樣本總量為707篇，平均年發文量約為65篇。其發表文章的年度分布如圖2所示。

從圖1可知，《會計研究》自2004年發文量的200篇遞減至2007年以后年均發文量150篇左右，年均發文量不增反降，且長期維持在一個較為均衡的水平內，說明《會計研究》刊發的文章以質量為重，刊登具有高水準高價值的文章。同時，《會計研究》作為我國最具有影響力的權威會計期刊之一，其作者均是來自本國的學者，鮮有外國學者以第一作者身份刊發文章。除了漢語非國際通用語言等客觀原因以外②，從側面反映出我國會計期刊的國際認可度還有待進一步提高，以吸引國外優秀學者分享研究成果。

通過觀察圖2可知，《會計評論》年發文量從2004—2007年年均50篇之后呈逐年增加的趨勢。結合《會計評論》從SSCI期刊影響因子高達2.185分的情況來看，發文量的增長并沒有降低其刊發文章的質量，從圖中還可以發現，除美國本土學者外，還有包括中國在內的其他九個國家的學者將學術成果分享在該期刊上。這說明《會計評論》具有較高的國際認可度及影響力，能夠集各家之所長。圖中由下往上的數據標記分布是按照第一作者國別發文數量排列，中國學者在該期刊數量位列第二，說明中國學者在一定學術領域的研究成果愈來愈受到美國會計界認可，同時能夠吸引更多的國際目光關注我國會計理論研究。

（二）詞頻統計

為了保證樣本數據準確完整，能夠較為準確地反映研究者的關注點與關鍵詞共現度，在進行關鍵詞詞頻數據統計之前，需要排除一定人為因素的干擾，進行數據清洗工作。例如在英文文獻關鍵詞中大小寫的差異，單詞單復數以及“一義多詞”等現象進行了刪除、合并等文件預處理和數據清洗等工作，最終得到了如表2所示的高頻關鍵詞列表，受制于樣本量只羅列前20位關鍵詞。

從表2對兩大期刊高頻關鍵詞分析發現：首先，《會計研究》更加注重基本理論的探討，“公允價值”、國內外“會計準則”以及“概念框架”等關鍵詞詞頻較高。其次，《會計研究》中“政府會計”研究相較于《會計評論》更多，具有一定的中國特色。最后，《會計研究》提取樣本關鍵詞覆蓋的面更廣，如“管理會計”“政府會計”等。而《會計評論》研究內容相對集中。例如盈余管理細分出盈余質量和預測，且詞頻均位于樣本統計前列。

（三）聚類樹狀分析

在判讀分析聚類樹狀圖之前，應了解其分組聚類之內涵。首先，關鍵詞的內容相關，比如“財務報告”和“XBRL”被劃分為同一組，而兩者都表示的是財務報告領域的研究內容，則可以將該組歸納成一個會計財務報告研究領域。其次，關鍵詞概念相似，比如“Voluntary Disclosure”（自愿披露）和“Disclosure”（信息披露），通過和其他關鍵詞的共現依然能表現出較強的相關性并被劃分為一類。最后，詞義內容之間本無聯系，則可以理解為研究領域的交叉，比如“政府會計”和“概念框架”代表的是研究熱點的基礎研究以及理論完善。

基于表2整理后的數據并借助Excel軟件進行關鍵詞共現分析，得到關鍵詞相似矩陣，將相似矩陣導入SPSS 19軟件中進行聚類分析，得到如圖3、圖4所示《會計研究》《會計評論》高頻關鍵詞樹狀聚類圖。

通過對《會計研究》前20位高頻關鍵詞的相似矩陣聚類分析，可以較為清晰地判讀這20位關鍵詞可分為4組。

1.財務報告國際化研究

財務報告是企業會計工作中的重要環節，對其報告質量、速度、信息含量等要素都隨著日益激烈的市場環境而提出更高的要求。同時鑒于我國會計準則與國際趨同，對我國企業財務報告逐步與國際趨同進行新的探索。由圖3可知，“會計師事務所”“企業會計”“財務報告”“XBRL”“國際會計準則”為第一組?！柏攧請蟾妗迸c“XBRL”分為一組正好說明了會計全球化這一發展趨勢。應唯等[5]針對XBRL環境下財務報告分類標準這一關鍵因素提出了四種架構模型，由此可見我國財務報告向國際財報網絡延展的趨勢。

2.公允價值理論

從2014版《企業會計準則——基本準則》《企業會計準則第39號——公允價值計量》規范公允價值的計量與披露等會計準則中可知，在圖3中第二組所包含的“公允價值”“會計準則”“價值相關性”“計量屬性”“經濟后果”也恰恰印證了這一點。從表2高頻關鍵詞匯總和圖3樹狀聚類圖均可以看出，對公允價值相關問題的研究，一直是我國會計學術的熱點領域。劉永澤等[6]對會計準則國際趨同后公允價值信息的價值相關性進行研究，得出我國上市公司與公允價值相關的信息具有一定的價值相關性，一定程度上提升了財務報告的信息質量。

3.政府會計研究

第三組包含了“政府會計”和“概念框架”。伴隨我國市場經濟體制不斷發展完善，相應的國家財政體制、公共財政管理等均顯現出對深化改革的迫切需求。我國政府會計理論框架研究以及新時期我國政府會計改革等問題均成為我國學術界熱點研究領域。張琦等[7]就近年來政府會計理論研究的最新成果對我國政府會計目標現實定位、政府會計主體的界定、政府會計核算與披露系統的設計、政府會計改革路徑的選擇等重大理論問題進行了探討。另外，陳志斌[8]借鑒國際先行實踐經驗和已有理論成果，提出我國政府會計概念框架的結構選擇。

4.企業會計實務

在圖3中，“內部控制”“信息披露”“公司治理”“盈余管理”與“會計信息”等分為一組，其研究主體都圍繞著企業在持續經營活動中遇到的問題。這一組包含關鍵詞數量最多，涉及面最廣，故而可以看出企業會計實務研究毫無疑問也是我國會計學術界研究熱點之一。崔志娟[9]認為高管層具有信息披露的“動機選擇”傾向，這種“動機選擇”決定了內部控制信息披露偏離內部控制質量的偏差，并以此為基礎進一步提出了內部控制管制建議。

依圖4所示，對《會計評論》高頻關鍵詞進行聚類分析，可以再分為4組。

1.企業財務管理

第一組“Earnings Management”（盈余管理）、“Discretionary Accruals”（可操縱應計）、“Corporate Governance”（公司治理）、“Restatements”（財務重述）、“Executive Compensation”（高管薪酬）反映了圍繞著企業盈余管理展開的多方面研究。例如高管薪酬與企業盈余管理水平的相關性研究，亦或是基于盈余管理動機的財務重述研究，都是該領域的研究熱點。Ettredge M et al.[10]通過對比研究財務重述企業與非財務重述企業，表明重述企業短期的可操縱應計偏高。

2.審計組織與制度

第二組為“Audit Quality”（審計質量）、“Audit Fees”（審計收費）、“Audit Committee”（審計委員會）。企業設立審計委員會的作用有提高審計質量，降低審計費用。結合高頻關鍵詞表，能清晰地發現國外審計相關領域研究是圍繞著審計質量展開，審計委員會對審計收費的影響為主流研究方向。Mai D et al.[11]研究結論指出審計費用越高，隨后重述的可能性就越小，異常應計也較低。

3.會計信息質量

第三組為“Accruals”（應計項目）、“Earnings Quality”（盈余質量）、“Earnings Forecasts”（盈利預測）、“Market Efficiency”（市場效率）。盈余質量是會計信息質量的核心內容，盈余質量越高，能為特定決策者提供與決策相關的信息則越多。同時盈余質量可以用應計來衡量，其可預測性越高，說明盈余質量就越好。Peter R et al.[12]研究表明盈余質量和管理能力呈正相關。卓有成效的管理能使后續重述可能性降低，更高的收益和應計持續性可以有效降低壞賬的錯誤，從而得到更高質量的盈利預測。

4.企業信息披露

“Voluntary Disclosure”（自愿披露）、“Cost Of Capital”（資本成本）、“Information Asymmetry”（信息不對稱）、“Analyst Forecasts”（分析師預測）、“Incentives”（激勵機制）、“Fair Value”（公允價值）、“Value Relevance”（價值相關性）、“Disclosure”（信息披露）通過相似矩陣聚類分為一組，可以直觀地發現各個關鍵詞之間的內部聯系。Bertomeu[13]的研究表明，企業的資本成本和自愿性信息披露呈負相關。同時信息不對稱也會對企業資本成本造成影響，例如企業若想降低資本成本則要提高盈余管理，而盈余管理的提高無疑會降低信息披露水平。

通過樹狀聚類分析可以發現《會計研究》和《會計評論》的主要研究領域，突出其各自的特點。首先，兩大期刊均關注財務管理和財務會計方面的研究。其次，《會計評論》更傾向于企業財務實務研究，圍繞著提升信息參考價值以及信息使用者決策能力這一中心進行學術探索。

（四）社會網絡分析

運用SPSS 19軟件得出《會計研究》和《會計評論》高頻關鍵詞共現相似矩陣。再將矩陣文件導入UCINET 6軟件，通過中心性分析得到社會網絡分析圖，使其能夠直觀展現成員以及這些成員之間關系的總和。如圖5、圖6。

從圖5可以看出，“內部控制”和“財務報告”位于《會計研究》高頻關鍵詞社會網絡圖譜的中心位置，是該網絡的核心節點。這充分說明“內部控制”和“財務報告”在我國會計學術研究中占有著相當地位，而且與“內部控制”相連的節點連線均粗于圖中多數連線，說明“內部控制”與相連關鍵詞共現頻次多，關聯性更大。同處于網絡中心地位的“財務報告”，由前文分析可知，關鍵詞數量遠遠不及“內部控制”，而論其核心程度卻不分伯仲。

從圖6可以看出，“Earnings Management”（盈余管理）處于《會計評論》高頻關鍵詞共現社會網絡圖譜的中心位置，是該圖譜的核心節點。其中“Earnings Management”（盈余管理）與“Accruals”（應計項目）和“Discretionary Accruals”（可操縱應計）之間的連線最粗，說明共現次數最多，三者之間兩兩關聯性最強。觀察節點名稱進一步分析可得，《會計評論》的研究熱點主要集中于節點間內部聯系更緊密的盈余管理、審計質量、公司治理等。與《會計研究》不同的是，在整個社會網絡圖譜中只有“盈余管理”節點最大，位置最接近網絡中心，說明在《會計評論》的諸多研究當中，圍繞“盈余管理”的研究最豐富，是研究的核心主題。

四、結論分析

本文以2004—2014年《會計研究》與《會計評論》為研究樣本，分別從期刊發文量、高頻關鍵詞統計分析、關鍵詞聚類分析和關鍵詞共現網絡分析這四個方面進行了對比研究，探究了兩大期刊的研究方向與熱點。

第一，國際影響差距。根據前文的研究發現，《會計研究》屬于我國會計頂級期刊，參與作者均來自本國。多以中國經濟發展或出現的問題為研究主體，因我國特殊國情以及市場經濟體制等客觀因素的影響，其研究成果多適用于我國會計實務領域，于國際相關領域而言缺乏代表性。在《會計評論》上發文的作者不僅限于美國學者，還刊載了其他國家會計研究學者的優秀學術成果，且刊載數量有逐年增長的趨勢，具有卓越的國際影響力及專業權威性，同時這也使更多優秀的會計研究成果得以廣泛分享。

第二，核心話題存異。雖然在前文的研究中兩大期刊存在近半的高頻關鍵詞重合，存在著研究內容的共通之處，而在主要高頻關鍵詞上卻是存在著明顯差異?！稌嬙u論》中“盈余管理”出現頻次高達71次，而《會計研究》中“內部控制”出現頻次更是高達139次，顯現出兩大會計期刊在研究內容的側重點上有著較大差異。此外，通過高頻關鍵詞分析，兩大期刊亦有近半高頻關鍵詞重復，說明許多關鍵性問題是國內乃至國際會計研究人員共同關注的話題。

第三，研究側重不一。從兩大期刊高頻關鍵詞的社會網絡圖譜中可以看出，《會計研究》中“財務報告”“內部控制”“會計準則”明顯大于其他節點，研究重點不僅限于會計實務問題，其與會計準則等理論研究并重?！稌嬙u論》則把研究重心放在財務會計和財務管理方向，且處于社會網絡核心位置的“盈余管理”只是“內部控制”中的一部分。繼而發現《會計研究》相較之下更偏重于基礎理論研究，健全與發展相關問題的基礎理論。而《會計評論》的研究則多從企業會計實務為出發點，研究側重更具針對性。

第四，聚類數量不同。經過聚類樹狀分析將兩大期刊高頻關鍵詞大致分為四個研究領域進行概括。同時這里可以引入一個更精準的分類概念：樣本聚類的組內迭代（橫向）次數越少，說明樣本更相似。組間（縱向）距離越大，說明分類越清晰。通過比較迭代次數在10以上才形成的聚類分組可知，《會計研究》有8組，而《會計評論》只有7組，而且就組內迭代次數來看，《會計研究》明顯多于《會計評論》。通過對比兩大期刊高頻關鍵詞聚類樹狀分析可知，《會計評論》研究更加精細，而《會計研究》相較之下略顯寬泛。

五、啟示與展望

通過對我國《會計研究》和美國《會計評論》2004—2014年刊載的論文為樣本的對比分析發現，我國會計學術研究旨在解決經濟發展實踐中出現的具體問題均取得了相應成果，在權威學術期刊上發表的文章大多集中在“內部控制”“財務報告”“公司治理”“公允價值”“計量屬性”等方面，同時向世界輸出研究成果也日益增多。但是我國的會計研究在指導實踐上仍然存在不足，基礎理論研究亟待完善，國際影響力有限，同時可緊跟社會發展潮流，研究空間大。故而筆者認為，可以從以下方面促進與完善我國會計研究現狀。

第一，拓寬學術溝通橋梁。與國外相比，我國會計學術研究的領域廣泛，理論體系構建不夠完善，同時鑒于與國際趨同的發展態勢，應當加強國際間學術聯系與交流。然而這也非一蹴而成之事，一方面需要促進聯系與交流的載體更新，以期刊刊載等平面載體向網絡載體延伸，繼而可開創綜合性立體載體。另一方面豐富聯系與交流的方式選擇，即通過發表論文、出版書籍、出具研究報告，或是利用組織會議進行專家現場交流等。能夠看到越來越多的優秀研究成果在國際權威期刊上發表，亦可就時下熱點問題開展研討會議，乃至共同合作研究。以我國會計準則與國際會計準則趨同為例，而今在切實維護我國利益的前提下，我國會計學者更加積極地參與國際準則的修訂與制定的研究當中，協調立場，使國際會計準則在逐步完善的過程中采納我國的研究成果，進而增強對國際會計準則的影響力。

第二，立足國情著眼未來。從高頻關鍵詞統計來看，兩大期刊研究的著眼點還是存在一定區別的，這是由我國特殊國情以及中國特色社會主義市場經濟發展所決定的。在吸收和消化國際優秀會計學術成果的同時，應以堅持鉆研我國會計問題為己任。不僅要做到對會計發展歷程的梳理，還要解決時下會計發展遇到的問題，更要能夠提出具有前瞻性的會計設想。黨的十八屆五中全會提出了“創新、協調、綠色、開放、共享”的五大發展理念，于會計學科而言，未嘗不可延展出契合時代發展的會計學理論。例如以羅默（Romer，1986）和盧卡斯（Lucas，1988）為代表所提出的新經濟增長理論，更加關注研究與開發（R&D）、創新、內生技術進步和人力資本等無形資產（無形資本）投資所帶來的規模報酬遞增問題，即把獲取的物質資本轉化為智力資本，將有形資產轉化為無形資產的“創新會計學”。然而隨著經濟的發展，21世紀環境和資源成為經濟發展的重要內生變量和剛性約束條件。在新古典經濟學中，只重視經濟系統，忽視了支持經濟系統的生態系統。即針對資源開發、利用、保護、治理為核心的“自然資源會計學”。將上述內容與可持續發展理念相結合可進一步延伸至“永續經營會計學”。

第三，拓展視野交叉學科。于玉林[14]指出會計持續發展可以采用具有開拓創新性的會計交叉學科研究方式，會計交叉學科研究是開拓創新的一種好的形式。一方面，隨著科學技術、市場經濟的不斷發展，會計環境發生變化進而使得會計范疇涵蓋得以拓展和延伸。另一方面，跨學科研究還可以是利用其他學科的研究方法，創新和印證會計研究成果。例如結合信息經濟學、制度經濟學及金融學來形塑會計信息失真的生成機理，解讀會計信息失真與企業套利間的行為邏輯。又譬如將圖書情報學中文獻計量方法用于會計學術理論梳理，通過構建社會網絡圖、聚類樹狀圖及低維度尺等可視化圖形分析學科研究熱點。把握時代發展契機開展跨學科會計研究，能夠使會計理論和會計學科更具有時代性、前沿性和創新性。

第四，細化深化構建理論體系。我國會計研究發展時間短，亟待解決問題多，研究范圍涵蓋廣，造成了我國現階段會計研究“廣而不深”“寬而不細”“厚而不實”的特點。同時《會計研究》載文量大大超過《會計評論》，卻未顯現“百家爭鳴”的現象，反而一片“和諧”。我們應懷著格物致知的心態，通過不斷地探討、質疑、辨析、多角度求證而得到對體系深化細化的理論構建，以求我國會計理論體系進一步完善和發展。如前文中，“政府會計”一詞位列關鍵詞高頻統計的第八位，說明與之相關的話題已成為學術研究熱點，然而我國政府會計改革研究依然處于起步階段。研究制定我國《政府會計準則——基本準則》及相關具體準則，完善政府會計準則體系建設，促進國際間政府會計經驗借鑒與交流，仍是當前我國會計學界研究工作的焦點之一。

第五，新常態導向研究熱點。當前我國經濟形態已步入增速放緩的新常態，隨著傳統行業投資產能過剩、投資邊際收益遞減等問題顯現，《會計研究》已刊載了大量相關研究文獻。2015年初習總書記提出我國經濟需要從投資驅動、要素驅動轉向創新驅動作為中國經濟新常態的主要特點之一。轉型發展、自主創新、創造無形資產將成為新常態發展模式的主要驅動力。由此，“知識產權”“R&D”“無形資產”等關鍵詞將可能成為新的研究熱點?？茽杻仍凇抖倘苯洕鷮W》一書中指出，社會主義經濟體制改革的目的不僅要鏟除經濟生活中的短缺現象，而且還要清除束縛生產力發展的所有障礙?？v觀許多發達國家“后工業”經濟的上升以及我國社會主義市場經濟體制改革的推進，知識和技術等無形資本正取代實物資本而成為主要的生產投入。

第六，“互聯網+”拓展研究領域?！盎ヂ摼W+”在“十三五”規劃中被賦予了新的理念與活力，或是作為一種經濟模式，都將成為中國經濟發展的最大動力。對于會計而言，如何適應并善加利用“互聯網+”所帶來的效應，亦將是會計研究領域橫向拓展?？梢灶A見在將來一段時期“XBRL”依舊是我國會計學者研究的熱點之一，但隨著“互聯網+”的技術、理念、思維、模式等因素相互作用，在企業經營活動全流程會計跟蹤、會計信息質量、財務共享服務平臺建設及企業整合報告等方面的研究大有可為，而且會計信息監管模式也將隨之發生改變，“互聯網+”時代為建立會計信息數據平臺提供了可能，稅務、證券、銀行和審計等企業會計信息使用者與企業之間打通信息障礙，提高信息提供效率，降低信息使用的社會成本，將會迎來會計信息管理模式創造與管理思維創新。

第七，大數據助力會計決策。2015年9月，國務院發布《促進大數據發展行動綱要》，不難看出大數據將迎來“井噴”式的發展。會計實務工作中，建立企業信息數據庫，結合“云技術”“物聯網”等方式可實現會計信息實時財務報告，同時利用大數據的挖掘和整理工作可向決策者提出可靠的預測性趨勢分析，構建財務信息共享平臺。由此不難看出，傳統會計理念將逐步向綜合管理理念發展，“管理會計”“會計信息”相關研究將得以進一步縱向延伸。其中對企業投資、預算管理、成本控制等涉及到公允價值的確定提供了新路徑，基于“云”技術及大數據網絡平臺，財務人員可以通過企業經營活動的相關數據平臺獲得用于確定公允價值的相關客觀數據，再通過大數據分析確定較為準確的公允價值。由于采集的數據源自整個市場環境中與企業經營活動息息相關的網絡單元，保證了決策制定基于市場的客觀環境之上，使其決策內容更加科學合理。

第八，環境會計轉向生態會計。生態文明建設作為重要內容首次列入我國“十三五”規劃當中，代表著我國將生態文明建設提高到新高度，進入新階段。歷年來碳會計、霧霾會計、環境會計等環境相關話題研究愈發受到人們關注。會計作為生態文明建設不可或缺的一部分，對其也提出了更高的要求。在企業日常會計活動中如何協調可持續發展與生態經濟效率最優？如何解決生態會計研究中計量屬性問題？如何通過會計制度創新來達到生態文明建設統籌發展的目標？這一系列有待探究的問題，使得“計量屬性”“會計制度”“生態會計”等話題存在深入研究的價值。從審計視角來看，推進生態審計理論研究，完善生態審計評估體系，協調國際生態審計研究，以改進企業生態經濟效率和促進企業的可持續發展為終極目標。

六、結語

本文基于大量的文獻對《會計研究》以及《會計評論》（2004—2014年）進行總體計量分析和總結。以學術期刊為對象進行文獻計量能夠分析學術熱點與導向，但本身也存在一些不足，盡管本文盡可能地以多種方法進行評價分析，卻仍然存在一定的局限性。本文涉及2 504篇刊載文獻和10 886個關鍵詞，數據統計、數據清洗和分析的工作量較大，加之能力有限，不完全排除在論文理解與判斷方面可能存在偏頗，但從大樣本的角度來看并不影響本文的研究結論。

同時本文還存在后續研究空間，深入分析國內外會計學研究前沿熱點。從研究內容上看，除關鍵詞外，還可以進行主題詞分析、高被引文獻分析、高被引作者分析；亦可對“無形資產”“公允價值”等熱點領域做進一步專題研究。

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