“營改增”對商業銀行影響和應對策略

彭雪欣

摘要：營改增對于商業銀行的發展起到了重要的作用，可以有效打通增值稅抵扣鏈條，商業銀行一般通過征稅法實施營改增政策。但是，在實施營改增政策的同時也對商業銀行的發展造成了影響，例如在銀行的業務發展結構、業務創新及盈利等方面造成一定的影響。對于在實施過程中出現的問題，本文據此分析了營改增政策的實施給銀行發展帶來的影響，并提出了一些具體的參考意見，促進我國商業銀行的健康發展。

關鍵詞：商業銀行；營改增；建議

中圖分類號：F830 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-02

在我國經濟體制改革中，流轉稅制改革是其中的重要環節，并且逐漸受到大家的關注，2012年在上海開始了我國營改增的實施，從最初的交通運輸業逐漸發展到郵政服務業和電信業，試點范圍逐漸擴展到全國范圍。由此可見，對于金融業的營改增是社會發展的大趨勢，其中的重點環節就是商業銀行的營改增政策。將商業銀行納入增值稅擴增范圍可以有效的促進商業銀行預備制造業績服務業的融合發展。營改增政策的實施主要指征稅法，并不是真正意義上的增值稅，這其中有較多的影響因素，例如，銀行業務的種類比較繁雜，對于稅率的確定、營改增測算等方面的還存在著困難?；诖?，本文分析了營改增對商業銀行的影響，并提出了一些改革建議。

一、營改增對商業銀行的影響

1.影響商業銀行的財務指標

銀行的營業稅也就是價內稅，這部分主要指銀行的貸款利息等內容，包括銀行營業支出部分的營業稅金及附加。對于增值稅而言，利息收入是指不包含稅的利息，經過營改增政策的實施，在計稅范圍及利潤不變的情況下，成本與收入的比值將會變大。另外，收入的項目中要除掉增值稅，這樣就會使得收入項目減少。

2.商業銀行的業務發展結構受到影響

商業銀行的業務比較繁雜，業務之間的性質也不同，在實施增值稅稅率時應根據情況進行區別對待，應實行一定差異的增值稅稅率，這樣就會導致資金資源出現不均衡的現象，逐漸向低稅負、高盈利的業務發展。目前銀行業務對于我國經濟的發展具有重要的意義，稅率問題得不到有效的解決會使得銀行業務的不均衡發展，這樣非常不利于我國商業銀行的可持續發展，同時也嚴重影響了我國金融市場的健康穩步發展。

目前，為了促進商業銀行的可持續發展，解決業務單一發展的問題，銀行應保持銀行業務的均衡發展，重視中間業務的發展，并增加非息收入。增加中間業務可以適當改變銀行的業務結構，使得銀行的業務可以保持均衡發展，提高了銀行的抗風險能力，進而促進了銀行的健康發展。對于增值稅的征收，如果用與中間業務同樣的征收辦法實施，由于稅負易于轉嫁，進項稅可以作為抵扣項，使得銀行的稅負相對比較輕。這種現象對金融市場起到了不好的導向作用，導致銀行的收入結構比較單一，沒有真正發揮銀行中間業務的作用，使得銀行抗風險能力降低，不利于我國商業銀行的發展。

3.對商業銀行利潤的影響

如果保持計稅范圍不變，依據目前銀行進行營業的5%的稅率以及試點方案中6%的增值稅進行計算，當商業銀行包含稅的銷售額為100時，商業銀行將會比原來多繳納0.66元的增值稅。對于一些額外的稅費，7%的城市維護建設稅等，在這種情況下，商業銀行將會比原來多繳納0.08的增值稅，商業銀行所繳納的增值稅會增加，如果商業銀行的盈利水平處于穩定的狀態，同時考慮到進項稅中的抵扣項目及免稅項目，這樣商業銀行所承擔的整體稅負會有所降低，會相應的增加利潤。

通過對增值稅的研究分析，商業銀行的業務種類比較繁多，并且業務之間的性質也不同，在進行稅率計算時不應按照同一稅率進行實施。另外，商業銀行與一般的服務業存在一定的差別，其抵扣的利息支出會高于其他的服務業，同樣，銀行的利息收入比一定會按照最低稅率進行實施，這樣就增加了銀行的稅負水平，對銀行的盈利能力造成了較大的影響。

征收增值稅會關系到增值稅發票的開具，增值稅需要進行單獨計算，發票的開具需要銀行系統增加計稅環節，這就要求銀行系統做必要的更新，增加對系統設備更新的投入。另外，普通銀行網點需要增加一定的硬件設備，以及對設備的日常維護，這樣就增加了銀行的成本支出，降低了銀行利潤水平。

4.對稅務管理提出了更高的要求

增值稅納稅與一般的營業納稅不同，甚至會更加復雜，征收增值稅稅費，銀行是納稅人，銀行應對相關的稅務操作流程及風險控制做到規范化，逐漸完善有關的規章制度。增值稅發票的開具對銀行的工作提出了一些新的要求，銀行營逐漸加強發票的管理力度，對發票進行一定的認證管理，做好銀行業務之間的對接工作，并嚴格控制發票的開具，防止弄虛作假的現象發生。另外，與一般的營業稅相比，由于增值稅核算的復雜性，這給銀行的會計核算提出了更高的要求，因此，銀行也應加強對會計核算方面的管理，提高工作人員的專業知識水平，進而提高業務水平。

5.制約商業銀行業務的創新

在日益競爭激烈的環境下，要想在市場中立足腳，商業銀行必須進行創新，應不斷推出新的業務，在營改增政策落實的基礎上，對銀行業務進行普及推廣。但是，在營改增政策的實施過程中，新業務的普及推廣需要一定的發展過程，銀行的創新發展需要較強的時效性，兩者之間會形成一定的矛盾，這就會制約銀行的創新發展。

二、我國商業銀行征收營業稅的主要問題

1.重復征稅

實施營改增政策，對銀行進行征收稅費時出現了一些問題，對我國商業銀行征收營業稅主要包括租賃收益、手續費收入以及貸款利息收入等方面，營業稅的征收是全額征收，而增值稅則是按增值額進行征收。銀行的主要收入為貸款的利息收入，由于稅法沒有規定按照增值額進行征收，所以，就不能扣減存款的利息支出，這樣就造成了銀行營業稅及增值稅的重復征收。另外，對于銀行購進的商品中的增值稅也是不能抵扣的，這也是造成重復征稅的原因之一。

2.稅負較重

從我國的稅法分析，目前商業銀行的營業稅稅率為5%，同時還有7%的城市維護建設稅以及3%的教育費附加，另外還有25%的企業所得稅。與一般的文化體育業和建筑業等行業相比，商業銀行的稅負是比較重的，相對其他國家來講也是比較重的，給商業銀行帶來了一定的壓力，不利于營改增政策的實施。

3.不利于于國際稅收接軌

從稅法等分析，營業稅沒有出口退稅的政策，如果商業銀行的業務涉及到國外，相對于其他國銀行稅負明顯加重，這樣在一定程度上抑制了銀行的發展，不利于商業銀行在國際上的發展。

三、營改增的難點

目前，商業銀行對增值稅的征收，還沒有明確的業務分類，哪些業務屬于銷項稅額，哪些業務屬于可抵扣的進項稅額，對商業銀行的征稅原理沒有明確。例如，銀行購進的商品中，部分沒有開具發票，對這部分進項稅額應如何抵扣是一個需要解決的問題。銀行為企業處理匯兌結算業務的時候，銀行會收取一定的手續費，應明確手續費的納稅問題。

銀行業產品的更新速度比較快，但是目前的稅法法規的更新是相對較慢的，這就會給實際操作帶來一定的難度，對于新出的金融商品無法處理征稅問題。

銀行營改增的實施需要大量的發票，由于銀行業務比較繁雜，業務之間的性質也不同，在處理業務時需要開增值發票，一般情況下，增值稅是憑票抵扣進項稅額，這樣就造成了征收的困難，增加了征收成本。

四、對我國商業銀行營改增的幾點建議

1.明確應稅項目和免稅項目

國際上對于商業銀行營改增的一般做法是對于銀行的核心業務進行免稅，對附屬業務征稅。但是從我國的基本國情出發，如果對我國銀行的貸款業務免稅，則不利于我國金融市場的穩定。我國可以實施寬稅基、多檔稅率等辦法，適當征收隱性收費緩解財政收入。

2.低稅率選擇

從目前各國增值稅稅率分析，我國的增值稅稅率是比較高的，對此，我國應逐漸下調稅率，但是要嚴格加強稅收征管，進而保障稅收收入。

按照我國目前的增值稅稅法，對于商業銀行增值稅的征收，如果采用同企業一致的辦法，那么征收率應為3%。但是，銀行業務范圍比較廣，采用簡單的征收辦法不利于銀行的長期發展，這種辦法可以在短期內試用。

不同的銀行業務其性質是不同的，所以，對其進行稅收時應采取差別稅率的辦法，貸款業務及中間業務屬于服務業務，建議其稅率以6%是稅率來征稅。實物買賣業務及銷售固定資產的業務或類似貨物銷售等業務應依據普通商品的標準稅率征收。另外，我國對增值稅稅率可以適當的進行調低，促進我國商業銀行的可持續發展。

3.明確進項稅額抵扣方法，擴大抵扣范圍

銀行業務比較復雜，對于將進項稅額納入到應納稅額中是一個難題，銀行可以對出口項目及非出口項目進行區分，完全抵扣出口項目的進項稅額，對于非出口項目可以適當進行抵扣，通過這種方法來解決進項稅額的抵扣問題。

通過營改增政策的實施可以防止重復征稅的現象發生，逐漸完善社會流轉稅抵扣鏈，并進一步完善稅費征收制度。隨著營改增政策的實施，越來越多的行業納入增值稅的征收范圍，因此，要逐漸加強相關的抵扣管理，另外，要盡快制定科學合理的抵扣方案，盡量將抵扣率與利息收入保持一致。在進項稅抵扣中，對發票進行抵扣時應嚴格按照增值稅發票上的金額進行抵扣。擴大進項稅抵扣范圍，可以減輕商業銀行稅收負擔，同時也是流轉稅改革的需要。

4.循序漸進推進改革

銀行在我國金融方面具有重要的地位，銀行業務比較多并且復雜，對于銀行而言，面對營改增政策應該穩步進行，循序漸進的進行發展，平穩的過度到增值稅。對于營改增問題，銀行可以分步進行實施，例如實施營改增試點政策，逐漸擴大試點范圍，在初期可以通過降低營業稅的稅率，讓政府具備一定的承受限度，同時也減少了商業銀行的經營成本，給雙方一個緩沖的余地，利于營改增政策的實施。通過適當的調整政策的幅度，進而完成商業銀行營業稅到增值稅的改革。

5.完善配套服務，優化稅收征管水平

從銀行的硬件設施及服務分析，銀行或分支機構還無法獨立開具發票，這是需要解決的問題，在進行流轉稅改革過程中，開具增值稅發票是非常重要的。商業銀行與一般的服務業不同，首先應做好服務工作，逐漸完善稅務系統并逐漸更新信息系統。加強對工作人員的管理，可以定期對工作人員進行培訓，提高員工的業務水平，另外，要保證繳納系統的合理運轉，將其與銀行業務系統有機結合起來。同時要建立健全開票及征稅流程，做好相關報稅服務工作，另外注意處理好設備及技術問題。

另外，在管理方面應制定明確的制度，逐漸完善對發票的管理制度，做到嚴格懲罰弄虛作假的行為，加大違規成本。同時，銀行應提高辦事效率，適當簡化流程和手續，降低征收成本。

五、結語

綜上所述，營改增政策的實施是一項長期的工程，需要一定理論做基礎，并且還應具備一定的可操作性，將改革作為前進的動力，不斷提高自身的競爭力，促進我國商業銀行健康穩步發展。

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